Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Бурдуковской А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании, дело по заявлению муниципального образования сельского поселения «Кыренское» Тункинского района Республики Бурятия в лице администрации муниципального образования сельского поселения «Кыренское» (ОГРН <***>, ИНН <***>), муниципального образования сельского поселения «Хужиры» Тункинского района Республики Бурятия в лице местной администрации муниципального образования сельское поселение «Хужиры» (ОГРН <***>, ИНН <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений № 50406 и № 50407 от 16.10.2019 о возврате излишне уплаченного земельного налога,

при участии в судебном заседании представителей:

муниципального образования сельское поселение «Кыренское» Тункинского района Республики Бурятия в лице администрации муниципального образования сельского поселения «Кыренское» - не явился, направлено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя;

муниципального образования сельское поселение «Хужиры» Тункинского района Республики Бурятия в лице местной администрации муниципального образования сельское поселение «Хужиры» - не явился, направлено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия – ФИО1 (доверенность от 20.05.2019 № 2, паспорт, диплом), ФИО2 (доверенность от 20.06.2019 № 05-24/10376, паспорт, диплом);

федерального государственного бюджетного учреждения науки ордена Трудового Красного Знамени Институт солнечно-земной физики Сибирского отделения Российской академии наук – ФИО3 (доверенность от 15.01.2019, паспорт, диплом);

установил:

муниципальное образование сельское поселение «Кыренское» Тункинского района Республики Бурятия в лице администрации муниципального образования сельского поселения «Кыренское», Мунииципальное образование сельское поселение «Хужиры» Тункинского района Республики Бурятия в лице местной администрации муниципального образования сельское поселение «Хужиры» (далее – заявители, АМО СП «Кыренское», АМО СП «Хужиры») обратились в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия (далее – ответчик, МРИ ФНС № 8 по РБ) о признании незаконными решений № 50406 и № 50407 от 16.10.2019 о возврате излишне уплаченного земельного налога.

Определением суда от 10.01.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено федеральное государственное бюджетное учреждение науки ордена Трудового Красного Знамени Институт солнечно-земной физики Сибирского отделения Российской академии наук (далее – ИСЗФ СО РАН, Институт).

В обоснование заявленных требований заявители указали, что в границах муниципальных образований расположены земельные участки Российской Федерации, право постоянного (бессрочного) пользования которыми принадлежит федеральному государственному бюджетному учреждению науки ордена Трудового Красного Знамени Институт солнечно-земной физики Сибирского отделения Российской академии наук (03:20:380101:1, 03:20:380101:2, 03:20:390101:1, 03:20:400101:1, 03:20:420101:1). По результатам камеральной налоговой проверки налоговой орган согласился с Институтом о применении ставки земельного налога в размере 0,3% и налоговом органом приняты решения о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога Институту из бюджета муниципальных образований. Заявители не согласны с применением ИСЗФ СО РАН ставки земельного налога в размере 0,3% и возвратом ИСЗФ СО РАН излишне уплаченных сумм земельного налога из бюджета муниципальных образований на основании представленных уточнённых налоговых деклараций по земельному налогу. Считают, что земельные участки Института отнесены к категории земель особо охраняемых природных территорий и в силу закона не могут относиться к категории земель обороны, поскольку все земельные участки в границах Тункинского района, в том числе предоставленные Институту в пользование, в настоящее время отнесены к землям Национального парка «Тункинский».

Межрайонная ИФНС России №8 по РБ представила отзыв на исковое заявление, согласно которому налогоплательщиком представлены первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы с отражением в них ставки 1,5% и исчислением соответствующей суммы налога к уплате. 15.12.2017 ИСЗФ СО РАН представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, по данной которой налогоплательщиком снижена налоговая ставка с 1,5% до 0,3% по земельным участкам. В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля и с учетом представленных документов подтверждена правомерность применения пониженной ставки налога.

ИСЗФ СО РАН представило отзыв на исковое заявление, согласно которому ИСЗФ СО РАН использует предоставленные Российской Федерации в постоянное бессрочное пользование земельные участки на территории Республике Бурятия для выполнения в рамках государственных оборонных заказов научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, работ по созданию и производству космической техники, космических материалов и технологий, а также работ по созданию и реконструкции космической инфраструктуры. В связи с чем, ИСЗФ СО РАН имеет право на обоснованное применение льготной ставки земельного налога не более 0,3%.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса в отсутствие надлежащим образом извещенных заявителей.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, участвующих в деле, суд установил следующее.

ИСЗФ СО РАН является плательщиком земельного налога с 2003 года на территории Тункинского района Республики Бурятия.

ИСЗФ СО РАН представлены первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы с отражением в них налоговой ставки 1,5% и исчислением соответствующей суммы налога к уплате.

Позднее, ИСЗФ СО РАН были представлены уточнённые налоговые декларации по земельному налогу за указанные периоды, в которых налогоплательщиком снижена налоговая ставка с 1,5% до 0,3% по земельным участкам с кадастровыми номерами 03:20:380101:1, 03:20:380101:2, 03:20:390101:1, 03:20:400101:1, 03:20:420101:1.

Уменьшение по земельному налогу в МО СП «Кыренское»:

1) за 2014 год составило 1 218 419 рублей;

2) за 2015 год составило 2 262 730 рублей;

3) за 2016 год составило 2 262 730 рублей.

Уменьшение по земельному налогу в МО СП «Хужиры»:

1) за 2014 год составило 52 154 рублей;

2) за 2015 год составило 96 854 рублей;

3) за 2016 год составило 96 854 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля - направлены требования о представлении пояснений; представлены и проанализированы следующие документы: свидетельство о регистрации права собственности, кадастровые выписки, лицензия на осуществление космической деятельности, письмо от 640 Военное представительство (ВП) МО РФ о выполнении государственного оборонного заказа, устав организации, где участвует в формировании государственных контрактов, сведения об объектах недвижимости, находящихся на земельных участках.

ИСЗФ СО РАН свою позицию о применении ставки 0,3% обосновал нормой
пп.1 п.1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд налоговая ставка не может превышать 0,3%.

С учётом представленных документов, налоговый орган пришел к выводу, что ИСЗФ СО РАН подтверждена правомерность применения пониженной ставки налога, на том основании, что рассматриваемые земельные участки ограничены в обороте, так как на них находятся объекты космической инфраструктуры в рамках выполнения государственного оборонного заказа МО РФ.

В связи с подтверждением переплаты по результатам камеральных проверок уточненных деклараций, в адрес Инспекции поступили заявления Института о возврате излишне уплаченного земельного налога.

На основании вышеуказанных заявлений налоговым органом приняты решения:

- решение № 50406 от 16.10.2019 о возврате суммы излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в размере 2 262 730 рублей по ОКТМО 81651420,

- решение № 50407 от 16.10.2019 о возврате суммы излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в размере 96 854 рубля по ОКТМО 81651473.

Заявители, не согласившись с вышеуказанными решениями, обратились с апелляционными жалобами в УФНС России по Республике Бурятия с требованием об отмене решений Инспекции.

Решениями УФНС России по Республике Бурятия от 13.12.2019 жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями АМО СП «Кыренское»,
АМО СП «Хужиры» обратились в суд с настоящими требованиями.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, выслушав пояснения представителей заявителя и налогового органа, суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действие (бездействие).

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

В силу статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, применяются пониженные (не более 0,3 процента) налоговые ставки земельного налога.

В соответствии с пп. 5, 9 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности следующие земельные участки:

1) предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в п. 4 ст. 27 ЗК РФ;

2) занятые объектами космической инфраструктуры.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 ЗК РФ земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В соответствие с п.1 ст. 92 ЗК РФ землями для обеспечения космической деятельности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) объектов космической деятельности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В целях обеспечения космической деятельности могут предоставляться земельные участки для размещения наземных объектов космической инфраструктуры, включая космодромы, стартовые комплексы и пусковые установки, командно-измерительные комплексы, центры и пункты управления полётами космических объектов, пункты приёма, хранения и переработки информации, базы хранения космической техники, районы падения отделяющихся частей ракет, полигоны приземления космических объектов и взлётно-посадочные полосы, объекты экспериментальной базы для отработки космической техники, центры и оборудование для подготовки космонавтов, другие наземные сооружения и техника, используемая при осуществлении космической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным указанным Кодексом, федеральными законами.

Таким образом, земельные участки являются изъятыми из оборота и освобождаются от налогообложения при условии, если они находятся в федеральной собственности, на них размещены объекты федеральной собственности, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации и земельные участки фактически используются для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование расположенных на них объектов для соответствующих нужд.

С учетом приведенных положений статей 27, 92, 93 ЗК РФ таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Как следует из материалов дела спорные земельные участки с кадастровыми номерами 03:20:380101:1, 03:20:380101:2, 03:20:390101:1, 03:20:400101:1, 03:20:420101:1 предоставлены Институту на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ними подтверждается собственность Российской Федерации на вышеуказанные земельные участки.

Указанные обстоятельства сторонами не оспаривается.

В соответствии со сведениями, содержащимися в выписках из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество рассматриваемые земельные участки отнесены к категории земель: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения».

Пунктом 20 Устава ИСЗФ СО РАН предусмотрено, что целью и предметом деятельности Учреждения являются получение новых знаний в области солнечно-земной физики, выполнение фундаментальных, поисковых, прикладных научных исследований и разработок в области современных проблем астрономии, астрофизики и исследования космического пространства, включая физику солнца, межпланетной среды, магнитосферы, ионосферы и атмосферы, изучение солнечно-земных связей, развитие методов и аппаратуры исследований в области астрофизики и геофизики.

Пунктом 21.8. Устава предусмотрено, что Учреждение осуществляет, в том числе, создание и производство космической техники, космических материалов и технологий.

Проводит исследования и эксперименты с использованием космической техники (пункт 21.16 Устава).

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц основным видом детальности Института обозначены научные исследования и разработки в области естественных и технических наук, в качестве дополнительного вида деятельности указана деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности.

ИСЗФ СО РАН имеет лицензии на осуществление космической деятельности.

Как усматривается из лицензии от 05.04.2010 № 1302К и приложения к ней, институт имеет право на осуществление бессрочной космической деятельности (в том числе, создание и производство космической техники, космических материалов и технологий, а также создание и реконструкция космической инфраструктуры).

Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 03.07.2015 № 1828 «Об утверждении перечня организаций, включенных в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса» ИСЗФ СО РАН включен в указанный реестр, что является подтверждением наличия у ИСЗФ СО РАН статуса организации оборонно-промышленного комплекса.

В подтверждение использования спорных земельных участков в целях обороны ИСЗФ СО РАН представлены письма 640 военного представительства Министерства Обороны Российской Федерации из которых следует, что 640 военное представительство закреплено за ИСЗФ СО РАН в части военного контроля работ, проводимых Учреждением, а также выполнения НИОКР в рамках государственного оборонного заказа в 2014-2019 гг.

На спорных земельных участках расположены объекты (здания, антенные поля) используемые ИСЗФ СО РАН для обеспечения космической деятельности.

Оценив в совокупности и взаимосвязи, в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу о том, что ИСЗФ СО РАН подтвердило факт использования земельных участков с кадастровыми номерами 03:20:380101:1, 03:20:380101:2, 03:20:390101:1, 03:20:400101:1, 03:20:420101:1 в рамках лицензионной деятельности для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в рамках государственного оборонного заказа и государственной политики в области космической деятельности.

Следовательно, применение налогоплательщиком пониженной ставки в размере 0,3% правомерно на том основании, что указанные земельные участки ограничены в обороте и на них находятся объекты космической инфраструктуры в рамках выполнения государственного оборонного заказа МО РФ.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения о возврате излишне уплаченного налога не противоречат действующему законодательству Российской Федерации. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, заявителями не представлено.

Кроме того, правомерность спорных решений о возврате излишне уплаченного земельного налога подтверждается решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 25.10.2019 по делу № А10-4040/2019.

Ссылка заявителей на то, что земельные участки занятые Институтом, отнесены к категории земель особо охраняемых природных территорий и объектов в силу закона, не могут относиться к землям иных категорий, в том числе к землям обороны несостоятельна, поскольку из представленных выписок из единого государственного реестра на недвижимое имущество рассматриваемые земельные участки отнесены к категории земель: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения».

Кроме того, в судебном заседании представитель заявителей подтвердил поступление в МО «Кыренское», МО «Хужиры» возмещения в качестве выпадающих доходов в связи с возвратом излишне уплаченного земельного налога.

При таких обстоятельствах, с учетом изложенного, арбитражный суд находит требования неправомерными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой, акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований муниципального образования сельского поселения «Кыренское» Тункинского района Республики Бурятия в лице администрации муниципального образования сельского поселения «Кыренское» (ОГРН <***>, ИНН <***>), муниципального образования сельского поселения «Хужиры» Тункинского района Республики Бурятия в лице администрации муниципального образования сельское поселение «Хужиры» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья А.А. Бурдуковская