Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Ботоевой В.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Аюшеевой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению частного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад № 233 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОГРН <***>) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>) о признании недействительными решений от 02.09.2014 № 003/000/363-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах, о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

при участии в заседании:

заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 01.09.2014,

ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 14.01.2014 № 7,

установил:

Частное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 234 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОГРН <***>) (далее- дошкольное учреждение) обратилось с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее – управление, страховщик) о признании недействительными решений от 02.09.2014 № 003/000/363-2014 о доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2011-2013 года в сумме 729 388руб. 80коп., пеней в сумме 154 701руб. 91коп., привлечения страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в виде наложения штрафа в 145 877руб. 76коп., на основании статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ) за непредставление (представление неполных) сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде наложения штрафа в 36 469руб. 44коп.

В ходе рассмотрения дела Дошкольное учреждение заявило о процессуальном правопреемстве в связи с реорганизацией Дошкольного учреждения «Детский сад №234 ОАО «РЖД» в форме присоединения к Дошкольному учреждению «Детский сад №233 ОАО «РЖД».

Руководствуясь частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным произвести замену заявителя по делу Дошкольное учреждение «Детский сад №234 ОАО «РЖД» (ОГРН <***>) его правопреемником Частном дошкольным образовательным учреждением «Детский сад № 233 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОГРН <***>).

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал в полном объеме. Указал на отсутствие ранее у Пенсионного фонда претензий относительно правильности применения льготного тарифа. Считает, что указанное обстоятельство может быть признано обстоятельством, исключающим вину дошкольного учреждения в совершении правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При определении размера финансовых санкций не учтено наличие смягчающих обстоятельств. Дошкольное учреждение является некоммерческой организацией, осуществляемая им деятельность социально-значима, направлена на образование детей, расходование денежных средств осуществляется в соответствии с целевым назначением. Правонарушение совершено впервые ввиду отсутствия рекомендаций по вопросам правомерности применения льготного тарифа. Кроме того, указывает на неправомерное начисление пени. Считает, что пени могут быть начислены за период с 16.02.2012 по 31.12.2013 в сумме 140 164руб.21коп.

Представитель ответчика с требованием не согласился. Считает оспариваемые решения законными и обоснованными. Пояснил, что начисление пени произведено за период с 16.02.2011 по 31.12.2013, исходя из установленных пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сроков уплаты страховых взносов.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) дошкольным учреждением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Проверкой выявлено, что дошкольным учреждением не уплачены в полном объеме суммы страховых взносов за 2011-2013 года в результате занижения базы для начисления страховых взносов, неправильного исчисления страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов. Сумма недоимки за 2011 составила 729 388 руб. 80коп.

Решениями от 02.09.2014 № 003/000/363-2014 дошкольное учреждение привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов в виде взыскания штрафа в 145 877руб. 76коп., за непредставление (представление неполных) сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде взыскания штрафа в 36 469руб. 44коп. Кроме того, дошкольному учреждению начислены пени в сумме 154 701руб. 91 коп., предложено уплатить недоимку в сумме 729 388руб. 80коп.

Не согласившись с указанными решениями дошкольное учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.

В силу положений пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Частью 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при начислении страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, применяется тариф 26 %.

Частью 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона.

Согласно части 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в течение 2011 года для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 8 части 1 названной статьи, применялся тариф страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в размере 18,0 процентов.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2011 г.) установлено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В указанном перечне в числе прочих видов деятельности значится образование.

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 названной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частью 3.2 названной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 названного Кодекса. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.

Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощённую систему налогообложения.

При рассмотрении настоящего дела установлено, что основным видом деятельности дошкольного учреждения является образовательная деятельность, финансируемая учредителем – открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» в соответствии с договором согласно смете расходов, утвержденной учредителем.

Из анализа всех доходов, полученных учреждением в 2011 году, следует, что основными статьями доходов учреждения являются: средства целевого финансирования учредителя в размере 19 947 579руб.; доходы от образовательных услуг в размере 5 033 680руб.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2011 год, книги учета доходов и расходов за 2011 год, отчетности по форме РСВ-1 ПФР за 2011 год сумма налогооблагаемых доходов учреждения составила 5 033 680 руб., сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (сотрудников учреждения), в отношении которых учреждением применен пониженный тариф страховых взносов, составила 24 981 259 руб.

Соответственно, сумма, отражающая фонд оплаты труда учреждения за расчетный период 2011 год вместе с суммой исчисленных и уплаченных страховых взносов составила величину, превышающую сумму налогооблагаемых доходов учреждения.

Таким образом, фонд оплаты труда работников дошкольного учреждения непосредственно направленного на выполнение задач дошкольного учреждения, формируется из средств целевого финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по утверждённой смете. Дошкольное учреждение уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы дотационными средствами в суммах, рассчитанных в смете по определённому установленному тарифу, указанные суммы исчисляются и направляются в дошкольное учреждение финансовым органом учредителя.

Из изложенного следует, что в случае применения дошкольным учреждением льготного тарифа при исчислении и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисленных на фонд оплаты труда, финансируемый из средств целевого финансирования, связанного с осуществлением образовательной деятельности, происходило уменьшение обязательств учредителя – открытого акционерного общества «Российские железные дороги», хотя, как отмечено выше, целью введения рассматриваемой льготы являлось уменьшение налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощённую систему налогообложения.

Исходя из изложенного, следует признать, что в 2011 году льготный тариф, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, применялся только при начислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта.

Возможность применения льготного тарифа для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование некоммерческими организациями (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) появилась лишь с введением в действие Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ нормы пункт 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что дошкольное учреждение в 2011 г. не имело права на применение пониженного тарифа при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Оснований для признания оспариваемого решения недействительным в части взыскания с учреждения страховых взносов и пени в связи с применением пониженного тарифа страховых взносов не имеется.

Довод заявителя о неправомерности начисления пени за период с 16.02.2011 по 31.12.2013 ввиду того, что пени должны исчисляться, начиная с 01.01.2012, то есть по истечении календарного года, не может быть принят во внимание.

Согласно части 3 статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом срока уплаты сумм страховых взносов.

Срок уплаты страховых взносов определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, то есть не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Таким образом, период начисления пени определен управлением правильно.

Как следует из оспариваемых решений, в связи с указанными обстоятельствами учреждение привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 145 877руб. 76коп., а также по части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 36 469руб. 44коп.

Согласно части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Применяя тариф в меньшем, чем следовало размере, дошкольное учреждение допустило неполную уплату сумм страховых взносов в результате неправильного исчисления, что влечет ответственность в виде штрафа в установленном размере.

Вместе с тем, при вынесении оспариваемого решения страховщиком не установлены обстоятельства, смягчающие ответственность, тогда как такие обстоятельства устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности (часть 4 статьи 44 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 44 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗобстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются в том числе, иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Смягчающими ответственность обстоятельствами следует признать совершение правонарушения впервые, совершение нарушения неумышленно, т.к. умысел не доказан, социальная значимость осуществляемой заявителем деятельности.

Эти обстоятельства были известны и контролирующему органу, но не были им учтены при определении размера штрафа и финансовой санкции, что не соответствует Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

С учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, принимая во внимание характер состава правонарушения, на основании конституционных принципов справедливости и соразмерности взысканий штрафного характера, в рассматриваемом деле по эпизоду, связанному с применением пониженного тарифа, суд признает, что размер штрафа за неуплату сумм страховых взносов не должен превышать 50 000 рублей.

Следовательно, требование о признании оспариваемого решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности подлежит удовлетворению в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в размере 95877руб.77коп.

Статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ установлено, что за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

К сведениям, которые страхователь обязан представлять, относятся, в том числе сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Таким образом, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

В то же время Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ не возлагает на страхователя обязанности по представлению сведений о суммах страховых взносов, которые им не начислялись.

Данная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 02.10.2012 №7828/12.

Из акта проверки и решения о привлечении к ответственности следует, что дошкольное учреждение привлечено к ответственности не в связи с тем, что суммы страховых взносов или иные сведения не соответствуют данным учреждения, а за то, что учреждение неверно исчислило страховые взносы за застрахованных лиц в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов, занизив страховые взносы, что и не могло быть отражено в поданных данных.

При таких обстоятельствах у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для привлечения дошкольного учреждения к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Таким образом, требование о признании незаконным оспариваемого решение о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в виде взыскания штрафа в размере 36 469руб. 44коп. подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Требования частного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад № 233 открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать незаконным полностью решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>) о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 02.09.2014 № 003/000/363-2014 в виде взыскания штрафа в размере 36469,44руб.

Решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах от 02.09.2014 № 003/000/363-2014 признать недействительным в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в размере 95877руб.77коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья В.И. Ботоева