Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Ботоевой В.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Аюшеевой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Истком» (ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Республике Бурятия о возврате 172 713 рублей излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года,

при участии в заседании:

заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 02.09.2014,

ответчика - ФИО2, представителя по доверенности от 01.10.2014 №224

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Истком» (далее - Общество) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Бурятия (далее - Инспекция) о возврате 172 713 рублей излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года на расчетный счет общества (ИНН <***> КПП 032301001 ОКПО 96703091 р/с (далее – по заявке).

При рассмотрении заявления заявитель требование подтвердил. Пояснил, что Инспекцией неправомерно не возмещен налог на добавленную стоимость по счет-фактурам ООО «ГлавТранс» 74 781 руб., ООО «Трансинтергруппа» в 97 932 руб. Обществами оказывались им услуги по предоставлению вагонов для перевозок груза в Китай. Подвижной состав не принадлежал им на праве собственности или на праве аренды. В обоснование сослался на пункт 2.1 части 1 статьи 164, статью 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик с заявлением не согласился. Пояснил, что Инспекцией установлено и плательщиком не оспаривается, что железнодорожный подвижной состав был предоставлен для перевозки груза за рубеж. При данных операциях применяется налоговая ставка ноль процентов, предусмотренная пунктом 2.1 части 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Довод заявителя о том, что ООО «ГлавТранс» и ООО «Трансинтергруппа» не владели железнодорожным составом на праве собственности или аренды не имеет значения.

Выслушав лиц, участвующих в деле и изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2012 года, с заявленными суммами к возмещению в том числе по счет-фактурам ООО «Трансинтергруппа» в 97 932 руб., ООО «ГлавТранс» в 74 781 рублей, представленной 19.06.2012. Проверкой установлено, что оплата по счет-фактурам произведена за представление передвижного состава, использованного для международных перевозок. Решением №6184 от 25.10.2012 Обществу уменьшен налог на добавленную стоимость за I квартал 2012 года в том числе и на 172 713 рублей по счет-фактурам ООО «Трансинтергруппа», ООО «ГлавТранс» в соответствии с пунктом 2.1 части 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Не согласившись с данным выводом, общество обратилось с заявлением о возврате данной суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с частью 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации исковое заявление в суд о возврате излишне взысканного налога может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Ответчик не возразил по поводу рассмотрения заявления судом. Согласился, что заявление подано в пределах срока, указанного в части 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Статьей 166 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 данного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Положениями статьи 154 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Подпунктами 7, 8, 10-12 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2.1 части 1 статьи 164 Кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Как следует из материалов дела обществом заключен договор №11/108/ГТ-ТЭ от 12.09.2011 с ООО «ГлавТранс».

Согласно пункту 1.1 данного договора ООО «ГлавТранс» обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнять услуги, связанные с железнодорожной перевозкой грузов ООО «Истком» по территории Российской Федерации, а также вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской Федерации.

Налогоплательщиком заявлена сумма вычетов по ООО «Главтранс» на сумму 490 234 руб. в том числе НДС 74 781 руб. по следующим счетам-фактурам:

- № 1252 от 01.11.2011 г. на сумму 105 234 руб., в том числе НДС 16 052 руб. по предоставлению подвижного состава по направлению Заудинский - Эрлянь, вагоны № 60032281, 60010477;

- № 1242 от 24.11.2011 г. на сумму 210 000 руб., в том числе НДС 32 034 руб. по предоставлению подвижного состава по направлению Заудинский - Эрлянь, вагоны № 60068137, 65569980, 60018827, 60077377, 60051067, 60006822;

- № 1243 от 30.11.2011 г. на сумму 70 000 руб., в том числе НДС 10 678 руб. по предоставлению подвижного состава по направлению Заудинский - Эрлянь, вагоны № 60055431, 60063450;

- № 1256 от 05.12.2011 г. на сумму 105 000 руб., в том числе НДС 16 017 руб. по предоставлению подвижного состава по направлению Заудинский - Эрлянь, вагоны № 60014305, 60067014, 60066180.

Согласно Актов оказанных услуг № 1612 от 01.11.2011г., № 1602 от 24.11.2011 г., № 1603 от 30.11.2011г., № 1616 от 05.12.2011г. ООО «ГлавТранс» оказало услуги по предоставлению подвижного состава для перевозок грузов, вывозимых в таможенном режиме экспорта, не принадлежащего исполнителю на праве собственности, аренды или лизинга. Станцией и дорогой назначения согласно Приложению № 3 к Договору № 11/108/ГТ-ТЭ от 12.09.2011г. и в актах оказанных услуг является г. Эрлянь УБЖД МНР.

Также налогоплательщиком заключался договор по организации перевозок грузов № ОПР/ПП-110905 от 05.09.2011 с ООО «Трансинтергрупп».

В соответствии с пунктами 2.1, 2.2 данного договора настоящий договор регулирует взаимоотношения сторон, связанные с оказанием Исполнителем услуг по организации и сопровождению железнодорожных грузов заказчика перевозимых по территории Российской Федерации, а также вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации, вывозимых на территорию Российской Федерации, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, в вагонах исполнителя. Заказчик обязуется оплатить услуги исполнителя в порядке и объемах, предусмотренных настоящим Договором.

Под услугами по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов заказчика понимается: предоставление вагонов для участия в процессе перевозки грузов заказчика; обеспечение наличия на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, полностью отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза, признаки которого будут указаны в заявке; диспетчерский контроль за продвижением вагонов по территории Российской Федерации.

Кроме того, при организации железнодорожных перевозок экспортных грузов, исполнитель может оказывать услуги по возврату порожних вагонов на территорию Российской Федерации, включая оформление полного пакета перевозочных документов и оплату железнодорожного тарифа.

Налогоплательщиком заявлена сумма вычетов по ООО «Трансинтергруппа» на сумму 642 000 руб. в том числе НДС 97 932 руб. по следующим счетам-фактурам:

-№ 00000557 от 30.11.2011 г. на сумму 210 000руб., в том числе НДС 32 034 руб. за услуги по организации и сопровождению перевозки грузов за ноябрь 2011г. по договору № ОПР/ПП-110905 от 05.09.2011 г., акт оказанных услуг № 2 от 30.11.2011г. в период с 01.11.11 по 30.11.11г. за услуги по организации и сопровождению перевозок грузов, вывозимых в таможенном режиме экспорта по направлению Заудинский - Эрлянь (УБЖД МНР), № вагонов: 55223077, 55491674, 52293917, 64205446, 62654561, 65213233, 52312634;

- № 00000598 от 31.12.2011 г. на сумму 432 000 руб., в том числе НДС 65 898 руб. за услуги по организации и сопровождению перевозки грузов за декабрь 2011 г. по договору № ОПР/ПП-110905 от 05.09.2011 г., акт оказанных услуг № 3 от 31.12.2011г. в период с 01.12.11 по 31.12.11г. за услуги по организации и сопровождению перевозок грузов, вывозимых в таможенном режиме экспорта по направлению Заудинский - Эрлянь (УБЖД МНР), № вагонов: 67724765, 55258875, 52338316, 56058191, 60311859, 67823153, 52286812, 53828315, 65180275, 65410219, 55065726, 55489918, 56463516, 65454936, 55144547, 65716078.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок.

Согласно подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно Актам оказанных услуг ООО «Главтранс» и ООО «Трансинтергрупп» оказали услуги по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов, вывозимых в таможенном режиме экспорта, включая предоставление подвижного состава.

Предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Налоговым органом установлено и плательщиком не оспаривается, что железнодорожный подвижной состав был предоставлен для перевозки экспортированных грузов. Названные операции подпадают под обложение НДС применением налоговой ставки ноль процентов, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса. И довод заявителя, что ООО «Главтранс», ООО «Трансинтергрупп» владеют железнодорожным составом на иных основаниях не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора.

В соответствии с требованиями подпункта 3.7 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита. Какие-либо документы, проясняющие основания использования вагонов, законодательством не предусмотрены.

Ссылку общества на письмо Минфина Российской Федерации от 08.02.2012г. №03-07-08/34 нельзя принять во внимание поскольку оно не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

На основании изложенного, налоговый орган правомерно отказал в возмещении налога на добавленную стоимость по ООО «Главтранс» и ООО «Трансинтергрупп». Следовательно, возврату налог на добавленную стоимость в заявленной сумме, не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Истком» (ОГРН <***>) 100 руб. – излишне уплаченную государственную пошлину по чеку - ордеру от 07.10.2015 № 10481426040086011510070040783730.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная жалоба и кассационная жалоба подаются в арбитражный суд апелляционной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья В.И.Ботоева