Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседании секретарем Виневич Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Назаровское» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия о признании незаконными решения от 19 июля 2013 года № 13971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 1 005 207 руб., решения от 19 июля 2013 года № 219 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии:

заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 26.01.2015 № 5/15, ФИО2 - представителя по доверенности от 17.12.2014 № 13/14,

ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 14.01.2015 № 3,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Назаровское» (далее – ООО «Назаровское», Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 19 июля 2013 года № 13971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 1 005 207 руб., решения от 19 июля 2013 года № 219 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Заявитель в ходе рассмотрения дела в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования уточнил. Просил признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.07.2013 № 13971 и об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 19.07.2013 № 219 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 21.08.2014 № 15-14/07048 (сумма отказа по налогу на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета, 564 502 руб.).

Уточнения судом приняты.

В обоснование требований заявителем указано, что для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Общество выполнило все необходимые условия, а именно: представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года с указанием сумм НДС, исчисленных к возмещению из бюджета в размере 1 121 066 руб.; представило счета-фактуры на суммы налоговых вычетов, оформленные согласно требованиям ст.169 НК РФ; работы, услуги приобретены в целях совершения операций, облагаемых НДС, и оприходованы (приняты к учету).

Представленными в Инспекцию документами подтверждается, что Обществом был заключен договор от 01.09.2012 № 01092012-2 с ОАО «Озёрный ГОК», в соответствии с которым ОАО «Озёрный ГОК» обязуется в течение действия договора хранить керновый материал. Работы по договору завершены составлением акта выполненных работ, справкой о стоимости выполненных работ. Счет-фактура был выставлен Обществу исполнителем работ 29.12.2012 № 203 на сумму 3 700 624,15 руб., в том числе НДС – 564 501,99 руб. В обоснование налоговых вычетов представлена книга покупок за проверяемый период.

В период 2009-2012 гг. Общество не заявляло к возмещению данный НДС.

Реальное совершение Обществом хозяйственных операций с ОАО «Озёрный ГОК» подтверждается представленными контрагентом документами по встречной проверке.

Инспекция, отказывая Обществу в возмещении НДС, сослалась на то, что вычеты налогоплательщиком заявлены суммарно в 4 квартале 2012 года, в одном счете-фактуре от 29.12.2012 № 203 объединены все виды услуг по хранению керна и керноописательной, оказанные ОАО «Озёрный ГОК» в рамках договора от 01.09.2012 № 010920112-2, за период 2009-2012 гг., и Общество утратило свое право на применение указанных вычетов в связи с истечением трехлетнего срока для предъявления налоговых вычетов по НДС.

Заявитель считает, что трехлетний срок отсчитывается от налогового периода, в котором возникло право на вычет соответствующего НДС, а не от даты фактического осуществления хозяйственной операции, право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления операций, облагаемых НДС, возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия. Трехлетний срок в данном случае истекает 31.12.2015, так как услуги приняты к учету в декабре 2012 года.

По мнению заявителя, довод налогового органа о том, что счета-фактуры, акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3 содержат общие формулировки по выполненным работам, не обоснован, поскольку Инспекция помимо данных документов располагала договором подряда и всеми другими документами для идентификации выполненных работ.

По результатам рассмотрения жалобы Общества Управление ФНС России по Республике Бурятия вынесло решение о возмещении НДС на сумму 440 704,80 руб. по счету-фактуре от 31.12.2012 № 205. Так как основания для отказа в возмещении НДС по указанным счетам-фактурам идентичны, то отказ в возмещении НДС по счету-фактуре от 29.12.2012 № 203 на сумму 564 501,99 руб. безоснователен.

Просили признать недействительными оспариваемые решения Инспекции.

Инспекция с доводами заявителя не согласилась, представлен письменный отзыв и дополнения к нему.

В обоснование возражений представитель Инспекции указала, что в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет суммы налога, начисленной поставщиком.

Хранение кернового материала ОАО «Озёрный ГОК» в период 2009-2012 гг. предусмотрено договором подряда от 31.08.2009 № 1/09 на сопровождение геологоразведочных работ на Назаровском месторождении в 2009 году и договором подряда от 01.07.2011 № 01072011, следовательно, Общество, заключив договор на оказание услуг от 01.09.2012 № 01092012-2 с ОАО «Озёрный ГОК», дублировало услуги, предусмотренные указанными договорами.

Стоимость услуги по хранению кернового материала входила в общую стоимость услуг по данным договорам подряда.

По требованию Инспекции ОАО «Озёрный ГОК» представлен расчет на хранение керна, в котором статьи затрат представлены в общем суммарном выражении за период 2009-2012 гг. Из данного расчета не представляется возможным определить и сопоставить объем выполненных работ/услуг по договору и фактически понесенные затраты за тот или иной период. При сопоставлении дат заключения и сроков действия договоров не представляется возможным соотнести данные периоды достоверно и установить на основании какого договора ОАО «Озёрный ГОК» выставило в адрес Общества счет-фактуру от 29.12.2012 № 0000203 на сумму 3 700 624,15 руб. за хранение кернового материала.

Также основанием для отказа в возмещении НДС послужило нарушение ООО «Назаровское» п.2 ст.173 НК РФ в части заявленных вычетов за 2009 год в общей сумме вычетов по счету-фактуре от 29.12.2012.

ОАО «Озёрный ГОК» и ООО «Назаровское» являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пп.8 п.2 ст.105.1 НК РФ.

Просила суд в удовлетворении заявления Общества отказать.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость ООО «Назаровское» за 4 квартал 2012 года, представленной 18.01.2013.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки ООО «Назаровское» от 07.05.2013 № 10137 (л.д.53-73 т.2).

С учетом возражений налогоплательщика 19 июля 2013 года вынесены решения:

№ 219 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д.17 т.1),

№ 13971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.18-47 т.1).

Решением от 19.07.2013 № 219 отказано Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 005 207 руб.

Решением от 19.07.2013 № 13971 уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленная к возмещению, в размере 1 005 207 руб.

Обществом на решения Инспекции №№ 219, 13971 подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

21 августа 2014 года УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 15-14/07048, в соответствии с которым отменены решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия от 19.07.2013 № 13971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 219 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 440 704,80 руб. (л.д.12-16 т.1).

ООО «Назаровское», не согласившись с решениями налогового органа, обжаловало их в судебном порядке.

По результатам проверки Инспекцией уменьшена сумма НДС, которая по мнению налогового органа излишне заявлена к возмещению в размере 564 501,99 руб. по контрагенту – открытое акционерное общество «Озёрный горно-обогатительный комбинат (далее – ОАО «Озёрный ГОК»), в связи с имеющимися противоречиями в документах и пропуском установленного п.2 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока для возмещения НДС.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11.

На основании пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 № 2217/10, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом совершения хозяйственной операции по приобретению товара. Однако соблюдение трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации, установленного п.2 ст.173 НК РФ, является обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС. Восстановление указанного срока законодательством не предусмотрено.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Как следует из материалов дела, в подтверждение налоговых вычетов по сделкам с ОАО «Озёрный ГОК» Обществом представлены документы:

- договор на оказание услуг от 1 сентября 2012 года № 01092012-2, заключенный между ООО «Назаровское» (Сторона-1) и ОАО «Озёрный ГОК» (Сторона-2), в соответствии с пунктом 1.1 которого Сторона-2 обязуется в течение действия настоящего договора производить отбор необходимых проб из дубликатов керна, производить по согласованию со Стороной-1 утилизацию утратившего значение кернового материала, производить пробоподготовку (измельчение, истирание, упаковку, учет) отобранных проб, вести учет движения переданных на хранение геологических материалов (л.д.51-53 т.3).

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что Сторона-2 также обязуется в течение действия настоящего договора хранить керновый материал (образцы горной породы, извлеченные из скважин посредством специально предназначенного для этого вида бурения), хвосты (остатки измельчения кернового материала) и дубликаты проб (образцы кернового материала), первичную геологическую и фотодокументацию операций при полевых геологических исследованиях, переданные ей Стороной-1, и возвратить геологические материалы за определенное настоящим договором вознаграждение по окончании действия настоящего договора или по требованию Стороны-1 до истечения срока действия настоящего договора.

На основании пункта 5.1 договор вступает в силу с момента его подписания и действует по 01.08.2025;

- дополнительное соглашение № 1 к договору № 01092012-2 от 01.09.2012, подписанное сторонами 30 декабря 2012 года, где в пункте 1 стороны согласовали размер вознаграждения Стороны-2 за выполненные по договору работы на 30 декабря 2012 года в сумме 3 700 624,15 руб., в том числе НДС 18% в размере 564 501,99 руб.

Из данного дополнительного соглашения следует, что к дополнительному соглашению оформлены в виде приложений №№ 1 и 2 расчет затрат с указанием выполненных работ Стороной-2 на 30 декабря 2012 года и акт приема-передачи выполненных Стороной-2 услуг на 30 декабря 2012 года (л.д.54 т.3);

- акт приема-передачи выполненных работ на 30 декабря 2012 года к дополнительному соглашению № 1 от 30.12.2012 к договору № 01092012-2 от 1 сентября 2012 года. Исходя из данного акта Сторона-2 выполнила для Стороны-1 работы в соответствии с дополнительным соглашением № 1 от 30.12.2012, подробный перечень которых указан в расчете затрат, являющимся приложением № 1 к дополнительному соглашению (л.д.55 т.3);

- расчет затрат с указанием выполненных Стороной-2 работ на 30 декабря 2012 года на сумму 3 700 624,15 руб., в том числе НДС – 564 501,99 руб. (л.д.56 т.3);

- счет-фактура № 0000203 от 29 декабря 2012 года, выставленный ОАО «Озёрный ГОК», на оплату за хранение кернового материала месторождения, на сумму 3 700 624,15 руб., в том числе НДС – 564 501,99 руб. (л.д.61 т.4);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 от 31.12.2012 № 10 за период с 01.01.2009 по 31.12.2012 на сумму 3 700 624,15 руб. (л.д.71 т.4);

- акт приемки выполненных работ формы КС-2 от 31.12.2012 № 4 за отчетный период с 01.01.2009 по 31.12.2012 на сумму 3 700 624,15 руб., в том числе НДС - 564 501,99 руб. (л.д.72 т.4).

По мнению заявителя, на момент подачи спорной налоговой декларации трехлетний срок для применения налоговых вычетов по НДС по указанному счету-фактуре не истек, так как соответствующим налоговым периодом, в котором Общество вправе воспользоваться правом на возмещение сумм НДС, является 4 квартал 2012 года, поскольку счет-фактура выставлен ОАО «Озёрный ГОК» в декабре 2012 года, услуги за хранение керна поставлены на учет Обществом в 4 квартале 2012 года.

Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

На требование налогового органа от 12.04.2013 № 16763 ОАО «Озёрный ГОК» в адрес Инспекции направлены документы по взаимоотношениям с ООО «Назаровское», в том числе по спорному договору. При этом ОАО «Озёрный ГОК» представлен среди прочих документов расчет затрат на хранение керна ОАО «Озёрный ГОК» (кернохранилище и керноописательная), согласно которому стоимость услуг по хранению керна в год составляет 925 156,04 руб., в том числе НДС - 141 125,50 руб., за 2009-2012 годы стоимость составила 3 700 624,15 руб., в том числе НДС – 564 501,99 руб. (л.д.91 т.3).

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что услуги по хранению керна оказывались ОАО «Озёрный ГОК» Обществу в течение 2009-2012 годов, счет-фактура выставлен за весь указанный период во исполнение договора от 1 сентября 2012 года № 01092012-2. По мнению заявителя, приложения к договору, являющиеся его неотъемлемой частью, содержащие ссылку на период оказания услуг 2009-2012 годы, распространяют действие договора на предыдущие до заключения договора периоды.

Данный довод заявителя судом не принимается.

Пунктами 1 и 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

На основании пункта 1 статьи 425 Гражданского кодекса РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Вместе с тем, согласно пункту 5.1 договора от 1 сентября 2012 года № 01092012-2 настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует по 1 августа 2025 года.

Как видного из договора от 01.09.2012 № 01092012-2 при его заключении стороны не распространили условия данного договора на отношения, сложившиеся до его подписания.

Следовательно, по условиям данного договора услуги по хранению керна оказываются с момента подписания договора, то есть с 1 сентября 2012 года, соответственно, оплате также подлежат услуги, оказанные после вступления договора в силу.

Кроме того, в ходе проверки ОАО «Озёрный ГОК» представлен договор подряда от 31.08.2009 № 1/09 на сопровождение геологоразведочных работ на Назаровском месторождении в 2009 году, заключенный между ООО «Назаровское» (Заказчик) и ОАО «Озёрный ГОК» (Подрядчик), пунктом 1.1. которого предусмотрено, что Подрядчик принимает на себя обязательство по заданию Заказчика провести своими силами геологическое сопровождение геологоразведочных работ на месторождении золото-цинковых руд «Назаровское», а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные работы (л.д.27-37 т.3).

Пунктом 1.2 данного договора предусмотрено, что работы по настоящему договору выполняются в соответствии с согласованным Техническим заданием (Приложение № 1), содержащим условия и требования к проведению работ, выполняемых Подрядчиком по настоящему договору.

Согласно п.п.1.4, 1.4.1 договора в состав работ входит геологическое сопровождение работ на промышленной площадке; обработка керна и проб, а также хранение и транспортировка, в том числе обработка керна, фотографирование керна, приемка и ответственное хранение кернового материала скважин и подготовленных проб.

Пунктом 4.1 договора предусмотрено, что общая стоимость работ по договору составляет 493 224 руб., в том числе НДС – 75 238 руб.

На основании п.4.3 договора в стоимость работ входит среди прочего приемка и ответственное хранение кернового материала скважин и подготовленных проб.

В соответствии с п.7.1 договора срок действия договора устанавливается с момента его подписания обеими сторонами и до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору.

Исходя из технического задания на сопровождение геологоразведочных работ на Назаровском месторождении золото-цинковых руд в 2009 году, являющегося приложением № 1 к договору, подписанного сторонами, в пункты задания входят среди прочих «назначение работ по договору» - работы по геологическому сопровождению ГРР на промышленной площадке, в том числе обработка, хранение и транспортировка керна и проб; «основные технологические решения» - геологическое и маркшейдерское сопровождение, отбор и обработка, а также хранение и транспортировка керна и проб в соответствии с принятыми нормами и методическими рекомендациями.

30 декабря 2011 года сторонами по договору составлен акт сдачи-приемки выполненных работ к договору подряда № 01/09 от 31 августа 2009 года, согласно которому в соответствии с п.3.1. договора Подрядчик передает, а Заказчик принимает результат работ: геологическое сопровождение геологоразведочных работ на месторождении золото-цинковых руд Назаровское в 2009 году, в 2010 году, в 2011 году на основании Информационных отчетов за указанные периоды (л.д.39 т.3).

ОАО «Озёрный ГОК» составлены краткие информационные отчеты по результатам работ по договору подряда № 1/09 от 31 августа 2009 года, проведенных ОАО «Озёрный ГОК» на Назаровском месторождении в 2009 году, в 2010 году, в 1-2 кварталах 2011 года (л.д.41-43 т.3).

ОАО «Озёрный ГОК» в адрес ООО «Назаровское» выставлен счет-фактура от 30 декабря 2011 года № 00000178 на сумму 493 400 руб., в том числе НДС – 75 264,41 руб. (л.д.38 т.3).

Как следует из решения Инспекции от 19.07.2013 № 13971, Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС по указанному счету-фактуре в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года. Данный факт заявителем не оспорен.

Кроме того, Обществом в ходе проверки представлен договор подряда от 1 июля 2011 года № 01072011 на сопровождение геологоразведочных работ на Назаровском месторождении в соответствии с п.1.1 которого Подрядчик (ОАО «Озёрный ГОК») принимает на себя обязательство по заданию Заказчика (ООО «Назаровское») провести своими силами геологическое сопровождение геологоразведочных работ и пробоподготовку на месторождении золото-сульфидно-цинковых руд «Назаровское», а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные работы. Срок действия договора (пункт 7.1) устанавливается с момента его подписания обеими сторонами и до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору (л.д.5-8 т.3).

На основании п.1.2 договора и Технического задания на сопровождение геологоразведочных работ на Назаровском месторождении золото-сульфидно-цинковых руд в 2011-2012 годах (Приложение № 1 к договору от 01.07.2011 № 01072011) предусмотрены пункты задания, в том числе «назначение работ по договору» и «основные технологические решения», где отражены основные данные и требования, а именно: работы по геологическому сопровождению ГРР на промышленной площадке, в том числе обработка, хранение и транспортировка керна и проб при разведке Назаровского месторождения золото-цинковых руд; геологическое и маркшейдерское сопровождение буровых и горнопроходческих работ на промышленной площадке месторождения Назаровское, отбор и обработку, а также хранение и транспортировку керна и проб, отобранных из руд Назаровского месторождения (л.д.9-11 т.3).

К данному договору сторонами составлена смета на сумму 2 889 064,80 руб. с НДС, акт сдачи-приемки выполненных работ от 30.12.2012, информационный отчет по результатам работ по договору подряда № 01072011 с 3 квартала 2011 года по 4 квартал 2012 года (л.д.12-15 т.3).

Из материалов дела следует, что ООО «Назаровское» имеет одну лицензию на пользование недрами УДЭ 01220 БЭ, зарегистрированную 30.04.2008, срок окончания лицензии – 01.08.2025, с целевым назначением и видами работ – разведка и добыча золото-сульфидно-цинковых руд на Назаровском месторождении в Еравнинском районе Республики Бурятия.

Таким образом, между Обществом и ОАО «Озёрный ГОК» в течение 2009-2012 гг. заключены три договора, по которым предусмотрены среди прочих услуги по хранению керна ОАО «Озёрный ГОК», полученных на Назаровском месторождении золото-сульфидно-цинковых руд, ни один из указанных договоров не распространяет действие на предыдущие периоды, а действует с момента заключения каждого из них.

Представленный ОАО «Озёрный ГОК» расчет затрат на хранение керна ОАО «Озёрный ГОК» содержит стоимость затрат за каждый полный год, начиная с 2009 года по 2012 год включительно.

При этом согласно представленным документам договор подряда от 31.08.2009 № 1/09 действовал с 31.08.2009 по 2 квартал 2011 года; договор от 01.07.2011 № 01072011 действовал с 01.07.2011 по 4 квартал 2012 года; договор от 01.09.2012 № 01092012-2 действует с 1 сентября 2012 года.

В связи с чем, как обоснованно указала представитель Инспекции, при сопоставлении дат заключения и сроков действия договоров не представляется возможным соотнести данные периоды достоверно и установить на основании какого договора ОАО «Озёрный ГОК» выставило в адрес Общества счет-фактуру от 29.12.2012 № 0000203 на сумму 3 700 624,15 руб. за хранение кернового материала.

Кроме того, согласно спорному счету-фактуре, акту приемки выполненных работ формы КС-2 от 31.12.2012 № 4, справке о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 от 31.12.2012 № 10, расчету затрат на хранение керна, стоимость услуг по хранению керна объединена за период с 2009 по 2012 годы без разделения по годам. Правом на вычет по НДС за 2009 год Общество могло воспользоваться не позднее 2012 года, налоговая декларация по НДС представлена 18 января 2013 года. То есть налогоплательщиком в общей стоимости услуг заявлен вычет за 2009 год за пределами установленного п.2 ст.173 НК РФ трехлетнего срока, который как было указано выше невозможно достоверно определить.

На основании изложенного, представленные Обществом документы в подтверждение налогового вычета по НДС на сумму 564 501,99 руб. за период с 2009 года по 2012 год обоснованно не приняты Инспекцией по результатам камеральной проверки и налоговым органом правомерно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в указанной сумме.

Кроме того, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.09.2013 N 1275-О, от 22.01.2014 N 63-О указано, что пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации - в силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Вместе с тем, как видно из заявления ООО «Назаровское» по данному делу, Обществом заявлено только требование об оспаривании решений Инспекции от 19.07.2013 №№ 13971, 219.

В соответствии с п.2 ст.9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Судом принимается во внимание также следующее.

Пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 8 части 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми в частности могут быть признаны организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В данном случае, на основании договора от 5 апреля 2011 года № 05/УК-11 общество с ограниченной ответственностью «Корпорация Металлы Восточной Сибири» в лице генерального директора ФИО4 приняло на себя выполнение обязанностей единоличного исполнительного органа ООО «Назаровское». Договор заключен сроком на три года.

На основании договора от 15.04.2010 № 01-УК/10 общество с ограниченной ответственностью «Корпорация Металлы Восточной Сибири» в лице генерального директора ФИО4 также приняло на себя выполнение обязанностей единоличного исполнительного органа ОАО «Озёрный ГОК».

Таким образом, в Обществе и в ОАО «Озёрный ГОК» полномочия единоличного исполнительного органа в спорный период исполнялись одним и тем же лицом, поэтому данные организации являются взаимозависимыми лицами.

При этом, как видно из представленных в ходе проверки документов в обоснование вычетов по НДС в спорной сумме: акта приемки выполненных работ от 31.12.2012 № 4, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2012 № 10, расчета затрат на хранение керна ОАО «Озёрный ГОК», указанные документы подписаны от имени Общества и ОАО «Озёрный ГОК» генеральным директором управляющей организации ООО «Металлы Восточной Сибири» ФИО4 Спорный счет-фактура также подписан ФИО4

Заявителем не представлено доказательств того, что Общество в течение установленного срока не могло по объективным и уважительным обстоятельствам реализовать право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 564 501,99 руб., материалы дела также не содержат доказательств, что ОАО «Озёрный ГОК» не могло по объективным причинам своевременно представить счет-фактуру на оплату услуг по хранению керна.

В рассматриваемом деле суд таких обстоятельств не усматривает.

С учетом изложенного, у суда не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя и признания оспариваемых решений налогового органа от 19 июля 2013 года недействительными.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Назаровское» требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья А.Т.Пунцукова