Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Устиновой М.П., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Разрез Баин-Зурхе» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия от 17 декабря 2008 года № 18-62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании

заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 31.12.2008, ФИО2 – представителя по доверенности от 31.12.2008,

ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 09.02.2009 № 02-43, ФИО4 – представителя по доверенности от 09.02.2009 № 02-42,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Разрез Баин-Зурхе» (далее общество, ООО «Разрез Баин-Зурхе») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган) от 17 декабря 2008 года № 18-62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с вынесенным по апелляционной жалобе общества решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия от 10.03.2009 № 11-19/01848 ООО «Разрез Баин-Зурхе» требования уточнены, уточнения судом приняты.

В обоснование своих требований общество указало, что решение налоговой инспекции от 17.12.2008 № 18-62 является неправомерным, доводы налогового органа о мнимости совершенных сделок и о недобросовестности ООО «Разрез Баин-Зурхе» необоснованны, не основаны на доказательствах, выводы о недостоверности информации в счетах-фактурах и о подписании их неуполномоченными лицами носят предположительный характер.

Налоговый орган указал, что ООО «Евро инсинтез» не располагается по юридическому адресу, счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом. Однако отсутствие организации по юридическому адресу не свидетельствует о невозможности выполнения работ по представленному договору и документам. Организация вправе сменить юридический адрес, при этом за несоответствие юридического адреса, указанного в ЕГРЮЛ, фактическому, ответственность несет сама организация.

Факт оплаты подтверждается платежными поручениями, а реальность сделки договором от 01.08.2006 № 117/А, актами приема-передачи, счетами-фактурами.

Услуги по формированию финансовой модели и внедрению системы бюджетного планирования ЗАО «Финансово-экономические технологии» были действительно оказаны, подтверждаются актами выполненных работ от 3 мая 2007 года №№ 00000002 и 00000003.

Налоговым органом со ссылкой на выписку из ЕГРЮЛ указано, что счета-фактуры, выставленные ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити», и другие документы подписаны неуполномоченным лицом ФИО5, а не ФИО6, который значится генеральным директором. В обязанности организации не входит проверять полномочия лица, подписывающего документы, а также соответствие адреса, указанного в счетах-фактурах с выпиской из ЕГРЮЛ. Поэтому мотивировка налоговой инспекции является несостоятельной.

Оплата по указанному договору подтверждена платежными поручениями от 18.05.2007 № 1004, от 07.06.2007 № 1015.

У налоговой инспекции отсутствовали основания для начисления спорной суммы налога, пени и штрафных санкций.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменный отзыв.

В обоснование возражений налоговая инспекция указала, что ООО «Баин-Зурхе» неправомерно включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли необоснованные и документально неподтвержденные затраты по следующим контрагентам: ООО «Евро инсинтез» в сумме 766 669 руб., ЗАО «Финансово-экономические технологии» в сумме 1 061 934,77 руб., ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» в сумме 3 154 627,23 руб.

В нарушение ст.171 НК РФ ООО «Баин-Зурхе» неправомерно приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Евро инсинтез» в сумме 138 001 руб., ЗАО «Финансово-экономические технологии» в сумме 289 830,51 руб., ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» в размере 567 832,9 руб. Выставленные указанными контрагентами счета-фактуры содержат недостоверные сведения.

Несмотря на то, что налогоплательщиком, в ходе проверки представлены документы, подтверждающие факт оказания услуг, предоставления имущества в аренду, ставится под сомнение возможность осуществления организациями ООО «Евро инсинтез», ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити», ЗАО «Финансово-экономические технологии» услуг, оговоренных договорами ввиду того, что указанные организации не имеют на балансе основных средств (спецтехники, персонала), по месту регистрации и постановке на учет представляли нулевую отчетность.

Выводы налогового органа подтверждаются ответами на запросы ИФНС № 6 по городу Москве, протоколом опроса свидетеля – главного бухгалтера ООО «Баин-Зурхе» ФИО7, пояснением генерального директора общества ФИО8 при рассмотрении налоговым органом возражений заявителя.

Вышеперечисленные факты свидетельствуют о необоснованности получения налоговой выгоды ООО «Разрез Баин-Зурхе», т.е. увеличения расходов по налогу на прибыль организаций по взаиморасчетам с названными контрагентами.

Отсутствуют основания считать, что вышеназванные организации могли вступать с ООО «Баин-Зурхе» в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия проведена выездная налоговая проверка ООО «Разрез Баин-Зурхе» правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на прибыль организаций за период с 07.07.2004 по 31.12.2007.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 12 ноября 2008 года № 18-60, вынесено решение от 17 декабря 2008 года № 18-62 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в виде штрафа, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета в размере 32 687,20 руб., в доход бюджета субъекта Российской Федерации - 88 004,30 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 41792,10 руб.

Решением налоговой инспекции начислены пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки: по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета – 90 774,03 руб., в доход республиканского бюджета – 242 479,41 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 50 635,53 руб.

Обществу также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 206 915 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1 782 352 руб.

Всего по решению уплатить 3 535 639 руб. 57 коп.

Обществом на решение налоговой инспекции № 18-62 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. 10 марта 2009 года УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 11-19/01848, в соответствии с которым решение МРИ ФНС России № 3 по Республике Бурятия от 17.12.2008 № 18-62 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения изменено и резолютивная часть изложена в новой редакции.

С учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Республике Бурятия, ООО «Разрез Баин-Зурхе» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) сумм налога, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета в размере 4 279,0 руб., в доход бюджета субъекта Российской Федерации - 11 520,70 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 2916,0 руб.

Начислены пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки: по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета – 10 418,68 руб., в доход республиканского бюджета – 16 012,43 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 2 442,21 руб.

Обществу также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 157 997 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2006 год в размере 96 897 руб., НДС за 2007 год - 898 767 руб.

Всего по решению сумма к уплате составила 1 201 250 руб. 02 коп.

ООО «Разрез Баин-Зурхе», не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

1. Между ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» (Агент) и ООО «Разрез Баин-Зурхе» (Принципал) 5 декабря 2006 года заключено агентское соглашение № МЗ/06, в соответствии с пунктом 1.1 которого Агент принимает на себя обязанность за вознаграждение совершать от имени и за счет Принципала юридические и иные действия, направленные на заключение договора поставки угля марки 3Б в адрес филиалов ОАО «ОГК-3» на 2007 год.

При выполнении поручения, указанного в п.1.1, Агент обязан соблюсти следующие требования: обеспечить заключение договора на поставку угля марки 3Б в адрес филиалов ОАО «ОГК-3» в объеме не менее 500 000 тонн натурального топлива по цене не ниже цены, заявленной в конкурсной документации ОАО «ОГК-3» (пункт 1.2. договора).

Согласно пункту 3.1. договора сумма агентского вознаграждения, выплачиваемого Принципалом Агенту, определяется из расчета 6% (включая НДС) от суммы договора, заключаемого Принципалом с ОАО «ОГК-3» при посредничестве Агента.

Из материалов дела следует, что ООО «Баин-Зурхе» в подтверждение расходов и налогового вычета представлены следующие документы (л.д.29-46 т.1):

Агентское соглашение от 05.12.2006 № М3/06, заключенное между ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» и ООО «Разрез Баин-Зурхе»;

отчет агента об исполнении агентского соглашения от 02.05.2007 за период с 1 февраля 2007 г. по 28 февраля 2007 г.

отчет агента об исполнении агентского соглашения от 02.05.2007 за период с 1 марта 2007 г. по 31 марта 2007 г.

отчет агента об исполнении агентского соглашения от 03.05.2007 за период с 1 апреля 2007 г. по 30 апреля 2007 г.

отчет агента об исполнении агентского соглашения от 02.05.2007 за период с 5 декабря 2006 г. по 31 января 2007 г.

счет от 3 мая 2007 года № 5 на сумму 3 722 460,13 руб., в том числе НДС 567 832,9 руб.,

счет-фактура от 03.05.2007 г. № 00000007 на сумму 72 302,08 руб., в том числе НДС 11 029,13 руб.,

акт № 00000007 от 03.05.2007 за период с 1 марта по 31 марта 2007 г. на сумму 72 302,08 руб., в том числе НДС 11 029,13 руб.,

счет-фактура от 03.05.2007 № 00000005 на сумму 1 283 992,34 руб., в том числе НДС 195 863,24 руб.,

акт № 00000005 от 03.05.2007 за период с 5 декабря 2006 г. по 31 января 2007 г. на сумму 1283992,34 руб., в том числе НДС 195 863,24 руб.,

счет-фактура от 03.05.2007 № 00000006 на сумму 1 205 269,47 руб., в том числе НДС 183 854,66 руб.,

акт 00000006 от 03.05.2007 за период с 1 февраля по 28 февраля 2007 г. на сумму 1 205 269,47 руб., в том числе НДС 183 854,66 руб.,

счет-фактура от 03.05.2007 № 00000008 на сумму 1 160 896,24 руб., в том числе НДС 177 085,87 руб.,

акт 00000008 от 03.05.2007 за период с 1 апреля по 30 апреля 2007 г. на сумму 1 160 896,24 руб., в том числе НДС 177 085,87 руб.,

платежные поручения от 18.05.2007 № 1004 на сумму 2 750 000 руб., от 07.06.2007 № 1015 на сумму 696 200,48 руб.

Всего уплачено ООО «Баин-Зурхе» по агентскому соглашению ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» 3 722 460,13 руб., в том числе НДС 567 832,9 руб.

ООО «Разрез Баин-Зурхе» отнесены на расходы общества за проверяемый период по ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» 3 154 627 руб. 23 коп.

Всего по счетам-фактурам, выставленным ЗАО «Юридическая фирма Консалтинг-Сити» применен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 567 832 руб. 90 коп.

2. Между ООО «Разрез Баин-Зурхе» (Заказчик) и ЗАО «Финансово-экономические технологии» (Исполнитель) 01.03.2007 заключены договоры №№ М5/07, М6/07 возмездного оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1.1. договора № М5/07 Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги по формированию финансовой модели и разработке стратегии компании, именуемые в дальнейшем «Услуги», а Заказчик обязуется эти услуги оплатить.

Согласно пунктам 2.1, 2.2 договора общая стоимость работ по настоящему договору составляет 3 000 000 рублей, в том числе НДС 457 627,12 руб., оплата производится в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки работ на основании оригиналов выставленных счетов-фактур в соответствии с актом сдачи-приемки работ.

Срок оказания услуг по договору с 1 марта 2007 г. по 31 марта 2007 г.

ООО «Баин-Зурхе» в подтверждение расходов и налогового вычета по данному договору представлены следующие документы:

договор возмездного оказания услуг от 01.03.2007 № М5/07, заключенный между ООО «Разрез Баин-Зурхе» и ЗАО «Финансово-экономические технологии»,

счет-фактура от 03.05.2007 № 00000002 на сумму 650 000,0 руб., в том числе НДС 99 152,54 руб. (л.д.55 т.1)

акт № 00000002 от 03.05.2007 на сумму 650 000,0 руб., в том числе НДС 99 152,54 руб. (л.д.56 т.1),

По счету-фактуре от 03.05.2007 № 00000002 ЗАО «Финансово-экономические технологии» расходы по услугам по формированию финансовой модели ООО «Разрез-Баин-Зурхе» отнесены на расходы общества за проверяемый период в сумме 363 293 руб. 51 коп., применен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость на сумму 99 152 руб. 54 коп.

В соответствии с пунктом 1.1. договора № М6/07 Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги по внедрению системы бюджетного планирования и анализа деятельности предприятия, именуемые в дальнейшем «Услуги», а Заказчик обязуется эти услуги оплатить.

Согласно пунктам 2.1, 2.2 договора общая стоимость работ по настоящему договору составляет 5 000 000 рублей, в том числе НДС 762 711,86 руб., оплата производится в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки работ на основании оригиналов выставленных счетов-фактур в соответствии с актом сдачи-приемки работ.

Срок оказания услуг по договору с 1 марта 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

договор возмездного оказания услуг от 01.03.2007 № М6/07, заключенный между ООО «Разрез Баин-Зурхе» и ЗАО «Финансово-экономические технологии»,

счет от 3 мая 2007 года № 5 на сумму 1 250 000,0 руб., в том числе НДС 190 677,97 руб. (л.д.54 т.1),

счет-фактура от 03.05.2007 № 00000003 на сумму 1 250 000,0 руб., в том числе НДС 190 677,97 руб. (л.д.57 т.1),

акт № 00000003 от 03.05.2007 на сумму 1 250 000,0 руб., в том числе НДС 190 677,97 руб. (л.д.58 т.1),

платежное поручение от 18.05.2007 № 1003 на сумму 1 250 000 руб., согласно которому произведена оплата счета 3 от 03.05.2007 за услуги по внедрению технологии, в том числе НДС 190 677,97 руб. (л.д.59 т.1).

Всего уплачено ООО «Баин-Зурхе» ЗАО «Финансово-экономические технологии» 1 250 000 руб., в том числе НДС 190 677,97 руб.

По счету-фактуре от 03.05.2007 № 00000003 ЗАО «Финансово-экономические технологии» расходы по услугам по бюджетному планированию ООО «Разрез Баин-Зурхе» отнесены на расходы общества за проверяемый период в сумме 698 641 руб. 35 коп., применен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость на сумму 190677 руб. 97 коп.

3. Между ООО «Разрез Баин-Зурхе» (Арендатор) и ООО «Евро инсинтез» (Арендодатель) 1 августа 2006 года заключен договор аренды технологического оборудования № 117/А, в соответствии с пунктом 1.1. которого Арендодатель обязуется предоставить Арендатору в аренду (временное владение и пользование) установку для переработки рядового угля УПУ-25-6С на возмездной основе за оговоренную ниже плату на определенный в договоре срок аренды, а Арендатор обязуется принять его на условиях настоящего Договора.

Оборудование передается Арендодателем Арендатору во временное владение и пользование на срок 48 месяцев с даты подписания сторонами акта приема-передачи. (п.2.1 договора).

Согласно пунктам 5.2, 5.3, 5.4 договора – сумма арендных платежей исчисляется по повременной и потонной ставке. Повременная ставка составляет 191 160 руб. в месяц, в том числе НДС 29 160 руб. в месяц. Потонная ставка составляет 1 200 руб. при переработке 1 тыс.тонн угля.

Обществом в подтверждение расходов и налогового вычета по данному договору представлены следующие документы (л.д.60-77 т.1):

договор аренды технологического оборудования от 1 августа 2006 года № 117/А, заключенный между ООО «Разрез Баин-Зурхе» и ООО «Евро инсинтез»,

акт приема-передачи от 28.08.2008 одной установки для переработки рядового угля УПУ-25-6С, 2002 года выпуска,

счет от 01.10.2006 № 61 на сумму 191 160,0 руб., в том числе НДС 29 160,0 руб.,

счет-фактура от 08.10.2006 № 00000059 (арендный платеж с 01.09.2006 по 01.10.2006) на сумму 191 169,0 руб., в том числе НДС 29 160,0 руб.,

акт от 01.10.2006 № 00000058 на сумму 191 160,0 руб., в том числе НДС 29 160,0 руб.,

счет-фактура от 07.11.2006 № 00000064 (арендный платеж с 01.10.2006 по 01.11.2006) на сумму 215 605,0 руб., в том числе НДС 32 888,9 руб.,

акт от 01.11.2006 № 00000064 на сумму 215 605,0 руб., в том числе НДС 32 888,9 руб.,

счет-фактура от 07.12.2006 № 00000075 (арендный платеж с 01.11.2006 по 01.12.2006) на сумму 228 445,0 руб., в том числе НДС 34 847,54 руб.,

акт от 01.12.2006 № 00000071 на сумму 228 445,0 руб., в том числе НДС 34 847,54 руб.,

счет-фактура от 31.12.2006 № 00000080 (арендный платеж с 01.12.2006 по 31.12.2006) на сумму 269 460,0 руб., в том числе НДС 41 104,07 руб.,

акт от 31.12.2006 № 00000079 на сумму 269 460,0 руб., в том числе НДС 41 104,07 руб.,

счет-фактура от 31.01.2007 № 00000021 (арендный платеж с 01.01.2007 по 31.01.2007) на сумму 227 125,0 руб., в том числе НДС 34 646,19 руб.,

акт от 31.01.2007 № 00000023 на сумму 227 125,0 руб., в том числе НДС 34 646,19 руб.,

платежные поручения от 08.11.2006 № 283 на сумму 191 160,0 руб.,

от 22.12.2006 № 412 на сумму 269 460 руб.,

от 08.11.2006 № 284 на сумму 24 445,0 руб.,

ООО «Разрез Баин-Зурхе» по договору, заключенному с ООО «Евро инсинтез», включены арендные платежи в состав расходов на сумму 766 669 руб.

За 2007 г. предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 138 001 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Евро инсинтез», в том числе в октябре – 29 160 руб., в ноябре – 32 889, декабре – 75 952 руб.

В соответствии со статьями 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Из смысла статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как следует из обжалуемого решения налоговой инспекции, основаниями для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость и учета в качестве расходов при исчислении налога на прибыль затрат налогоплательщика в отношении контрагентов ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити», ЗАО «Финансово-экономические технологии», ООО «Евро инсинтез» явилось, в том числе то обстоятельство, что счета-фактуры, выставленные данными контрагентами подписаны лицами, не принимавшими участие в деятельности организаций.

Налоговой инспекцией в УФНС России по г.Москве направлены поручения об истребовании документов (информации) от 09.10.2008 №№ 08-18/01703 ДСП@, 08-18/01706 ДСП@, от 18.08.2008 № 08-17/01421 ДСП@.

Согласно письму ИФНС России № 6 по г.Москве от 17.10.2008 № 2509/78631 ДСП@ ООО «Евро инсинтез» состоит на учете в инспекции с 25.05.2004, генеральный директор ФИО9. Данная организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую отчетность». Организация не отчитывается. Сведения о численности организации отсутствуют. Движение денежных средств по расчетному счету решением от 08.08.2008 № 71538 приостановлено - № счета 0702810800010000025 в филиале «Столичный» ОАО «ТГБ» в г.Москва, БИК 044585543. Организация имеет 3 признака однодневки – массовая регистрация, массовый руководитель, массовый учредитель. Адрес организации является адресом массовой регистрации: 115035, <...>. Проведен осмотр местонахождения организации по юридическому адресу, в ходе которого установить местонахождение не удалось. Вышеуказанного адреса не существует. По улице Б.Ордынка располагается здание с номером 10-12. Вход в здание закрыт. По адресу <...> зарегистрировано 44 предприятия.

Документы, представленные суду заявителем (договор аренды технологического оборудования от 01.08.2006 № 117/А, акты приема-передачи, счета, счета-фактуры), подписаны от имени ООО «Евро инсинтез» генеральным директором ФИО10

Из сопроводительного письма ИФНС России № 23 по г.Москве от 01.09.2008 № 21731 следует, что закрытое акционерное общество «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» состоит на учете в инспекции с 17.12.2007, зарегистрировано по адресу: 109390, <...>. В результате проверки установлено отсутствие на контролируемой налоговым органом территории лица, в отношении которого получен запрос на проведение встречной проверки, руководство организации по указанным в базе инспекции контактным реквизитам на связь не выходит, по вышеуказанным адресам организация не располагается. Генеральным директором числится ФИО6. По адресу: <...> зарегистрировано 42 предприятия. Организация передана в розыск в УВД от 02.09.2008.

Представленные заявителем в подтверждение обоснованности расходов и налоговых вычетов документы (агентское соглашение от 05.12.2006 № М3/06, отчеты агента, счета-фактуры, акты) подписаны от имени ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» генеральным директором ФИО5 В счетах-фактурах, актах указан адрес ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити»: 123007, Москва, Силикатный 2-1 проезд, д.8.

Из сопроводительного письма ИФНС России № 2 по г.Москве от 13 октября 2008 г. № 24761 следует, что закрытое акционерное общество «Финансово-экономические технологии» состоит на учете в инспекции с 02.12.2003, зарегистрировано по адресу: <...>, генеральный директор ФИО11, главный бухгалтер ФИО12. Вид деятельности 74.1 (в области права, бухгалтерского учета и аудита).

В ходе выездной налоговой проверки была опрошена ФИО7, работавшая главным бухгалтером в ООО «Разрез Баин-Зурхе» с 15 декабря 2006 г. по 14 октября 2008 г.

Из протокола опроса ФИО7 от 08.09.2008 следует, что ЗАО «Финансово-экономические технологии» выставлены 2 счета-фактуры за услуги: № 000002 от 03.05.2007 на 650 000 руб., № 000003 от 03.05.2007 на 1 250 000 руб. Оплачено 1 250 000 рублей. В 2007 году на счете 26/97 списаны на расходы будущих периодов на счете 97 – по бюджетному планированию 698 641 руб. 35 коп, по формированию финансовой модели – списано на расходы будущих периодов - 363 293 руб. 51 коп. Отчеты по бюджетному планированию и формированию финансовой модели отсутствуют. Внедрение системы бюджетного планирования (по договору) не производилось ЗАО «Финансово-экономические технологии».

В ходе рассмотрения материалов проверки и при рассмотрении возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки налоговой инспекцией 15 декабря 2008 года выслушаны доводы генерального директора ООО «Разрез Баин-Зурхе» ФИО8 (в должности генерального директора с 15.06.2007). Им указано: по ЗАО «Финансово-экономические технологии» - по внедрению системы бюджетного планирования и анализа деятельности предприятия. «На сегодняшний день бюджетного планирования нет. Программа не установлена и не внедрена. Договор хотим расторгнуть. Со дня вступления на должность ген.директора ФИО13 Работа по внедрению системы бюджетного планирования и анализа деятельности предприятия вся приостановлена. Ноутбук остался у бывшего ген.директора ФИО14. Какая программа была установлена не можем пояснить».

Представители ООО «Разрез Баин-Зурхе» в судебном заседании указали, что по договору от 1 марта 2007 года № М6/07, заключенному с ЗАО «Финансово-экономические технологии», на ноутбук бывшего генерального директора ФИО14 установлен программный продукт SAP, с помощью которого составляется годовой отчет, осуществляется анализ финансового положения и эффективности деятельности предприятия, анализируется бюджет, рассчитывается себестоимость продукции. Ноутбук генерального директора относится к основным средствам общества.

Вместе с тем, обществом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного заседания доказательства установки указанного программного продукта на ноутбук генерального директора, сопутствующая документация к программному продукту не представлены. Судебное заседание откладывалось с 22 апреля 2009 г. до 12 мая 2009 г., в том числе и для того, чтобы заявитель представил доказательства правомерности отнесения расходов по налогу на прибыль и получения налоговых вычетов по договору, заключенному с ЗАО «Финансово-экономические технологии».

В подтверждение имеющегося программного продукта у общества представителями заявителя представлен ноутбук юрисконсульта с демонстрационной версией программного продукта SAP Business One.

Однако демонстрационная версия предназначена для ознакомления с программой, ее возможностями, функциональными особенностями. Демонстрационная версия программного продукта SAP ограничена сроком пользования – 1 месяц, после чего ее необходимо либо удалить, либо приобрести полную программу (лицензию). Демонстрационная версия программного продукта SAP может быть получена в сети Интернет в свободном доступе.

Также, на сайте www.sap.com в сети Интернет размещен список партнеров SAP, среди которых ЗАО «Финансово-экономические технологии» не значится.

Таким образом, ООО «Разрез Баин-Зурхе» суду полная версия программы SAP и сопутствующая документация не представлены.

Кроме того, в актах №№ 00000002, 00000003 от 03.05.2007, подписанных Исполнителем – ЗАО «Финансово-экономические технологии», Заказчиком – ООО «Разрез Баин-Зурхе», отсутствуют конкретные сведения о выполненных работах ЗАО «Финансово-экономические технологии». В актах указано: формирование финансовой модели и разработка стратегии компании, услуги по внедрению системы бюджетного планирования и анализа деятельности предприятия соответственно.

В отчетах агента – ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити» об исполнении агентского соглашения от 05.12.2006 № М3/06 от 2, 3 мая 2007 года за периоды: с 1 по 28 февраля 2007 г., с 1 по 31 марта 2007 г., с 1 по 30 апреля 2007 г., с 5 декабря 2006 г. по 31 января 2007 г. указано: 1. подготовлена конкурсная документация для участия в конкурсе на право заключения договора на поставку угля на первую очередь филиала ОАО «ОГК-3» «Гусиноозерская ГРЭС», обеспечено юридическое и техническое сопровождение участия Принципала в конкурсе на право заключения договора на поставку угля на первую очередь филиала ОАО «ОГК-3» «Гусиноозерская ГРЭС».

Несмотря на то, что договор на поставку угля 26 декабря 2006 г. между ОАО «ОГК-3» и ООО «Разрез Баин-Зурхе» заключен, вышеназванные документы не свидетельствуют о том, что услуги по его заключению были предоставлены ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити».

Акты приемки работ по договорам оказания услуг являются первичными учетными документами для начисления оплаты и выплат по таким договорам, а также отражения соответствующих расходов в бухгалтерском учете в соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В данном случае судом установлено, что из содержания представленных налогоплательщиком актов выполненных работ и отчетов агента о выполненных работах нельзя определить какие конкретно услуги оказывались обществу и в каком объеме, какую конкретно работу проделали контрагенты заявителя, то есть, не отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям.

Условие об указании в актах выполненных работ детального характера оказанных услуг с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших данные работы, носит обязательный характер, поскольку без такого отражения, невозможно определить, каким образом формировалась фактическая стоимость услуг ЗАО «Финансово-экономические технологии» и ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити».

Таким образом, отнесение на расходы выплат по договорам оказания услуг без составления акта приемки выполненных работ нарушает положения ПБУ 10/99, следовательно, расходы по указанным договорам не могут быть приняты для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах, налогоплательщиком в 2007 году необоснованно включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты

по агентскому соглашению № М3/06 от 5 декабря 2006 г., заключенному с ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити»,

по договору аренды технологического оборудования от 1 августа 2006 г. № 117А, заключенному с ООО «Евро инсинтез»,

по договорам возмездного оказания услуг №№ М5/07, М6/07 от 1 марта 2007 г., заключенных с ЗАО «Финансово-экономические технологии» в общей сумме 4 983 231 руб. 09 коп.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Постановления от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств, в том числе: отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

ООО «Разрез Баин-Зурхе» заключило договоры с порочными, не существующими юридическими лицами, не имеющими финансовых и иных ресурсов для выполнения указанных работ, находящимися от налогоплательщика на значительном расстоянии – в г.Москве. Отсутствуют основания полагать, что ООО «Разрез Баин-Зурхе» могло вступать в гражданско-правовые отношения с ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити», ООО «Евро инсинтез», с ЗАО «Финансово-экономические технологии».

В связи с изложенным, не может быть принят довод заявителя о реальности хозяйственных операций, проведенных с указанными контрагентами.

Экономическую обоснованность затрат и их связь с получением дохода должен доказать налогоплательщик. При обосновании расходов налогоплательщик должен показать, как это повлияло на его экономическое положение и доказать, что в производственной деятельности та или иная операция была необходима и оправдана. При этом экономическая оправданность тех или иных расходов должна быть основана на их разумности.

Представители заявителя документы, другие доказательства, подтверждающие понесенные расходы, оказанные услуги ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити», ООО «Евро инсинтез», с ЗАО «Финансово-экономические технологии» для ООО «Разрез Баин-Зурхе» не представили.

Учитывая изложенное, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства и доводы налоговой инспекции, суд считает правомерным вывод налоговой инспекции о том, что сумма НДС заявлена к вычету по недостоверным документам, поскольку сформировавшие налоговый вычет хозяйственные операции в действительности не осуществлялись.

ООО «Разрез Баин-Зурхе» по ЗАО «Юридическая фирма «Консалтинг-Сити», ООО «Евро инсинтез», с ЗАО «Финансово-экономические технологии» заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме – 995 664 руб.

Общество не вправе претендовать на вычет НДС по операциям с контрагентами, если последние их не осуществляли.

Также общество не вправе включать в состав расходов в целях налогообложения прибыли суммы, которые реально не могли быть понесены, поскольку контрагенты в действительности не существуют.

Таким образом, налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки обоснованно доначислен налог на прибыль в сумме 157 997 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 153 661 руб.

По результатам налоговой проверки обществу правомерно начислены пени, в том числе по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета – 10 418,68 руб., в доход республиканского бюджета – 16 012,43 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 2 442,21 руб.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, ООО «Разрез-Баин-Зурхе» по результатам проверки привлечено к ответственности в виде штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, из которой следует, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

С учетом положений статей 112, 114 НК РФ и в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция снизила налоговые санкции в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Налоговой инспекцией обоснованно наложен штраф за неуплату (неполную уплату) сумм налога, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета в размере 4 279,0 руб., в доход бюджета субъекта Российской Федерации - 11 520,70 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 2916,0 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru/

Судья подпись А.Т.Пунцукова