Гражданский кодекс часть 1

В судебном заседании 11.12.2009 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 10 час. 15 мин. 16.12.2009.

Арбитражный суд Владимирской области в составе: судьи М.В.Кульпиной, при ведении протокола судебного заседания судьей М.В.Кульпиной, рассмотрел в судебном заседании заявление закрытого акционерного общества «Владплитпром» о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области от 29.06.2009 № 13.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО1 – по доверенности от 16.11.2009 (участвовала в судебном заседании до перерыва), ФИО2 – по доверенности от 01.12.2009 № 05

от заинтересованного лица - ФИО3 – по доверенности от 11.01.2009 № 03-14/00011, ФИО4 –по доверенности от 16.11.2009 (участвовали в судебном заседании до перерыва).

Арбитражный суд установил:

закрытое акционерное общество «Владплитпром» (далее – Общество, заявитель) обратилось с требованием о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области от 29.06.2009 № 13.

В обоснование своего требования заявитель указал, что не согласен с доначислением налога на имущество за 2006, 2007, 2008 годы, поскольку спорные объекты не готовы к использованию в запланированных целях: производство клееной фанеры, древесных плит и панелей.

Заявитель пояснил, что объект предыдущими собственниками эксплуатировался как объект военной обороны, передача объекта оформлена актом приёма-передачи зданий и сооружений военного городка № 2 войсковой части 6253, договором купли-продажи, и, что заявителем объект приобретался с целью создания комплекса производства древесноволокнистых плит и древесно-стружечных, о чём указывается в Технико-экономическом обосновании инвестиций, разработанным закрытым акционерном обществом «Интер Проджект Групп» по заказу акционеров закрытого акционерного общества «Владплитпром».

Заявитель указал, что согласно отчёту № 178/28.07 об оценке недвижимости заявителя, оформленному обществом с ограниченной ответственностью «Реалити», по состоянию на 01.08.2008 все объекты недвижимости требуют проведения капитального ремонта, то есть вложения значительных денежных средств, для обеспечения и поддержания состояния, пригодного к эксплуатации.

Заявитель указал, что в спорные периоды объекты в экономической деятельности не использовались, и, что объекты недвижимого и прочего имущества остаются в состоянии, непригодном к эксплуатации в запланированных целях, строительство объекта не начиналось из-за отсутствия финансирования (кредитных, инвестиционных ресурсов); собственных доходов закрытое акционерное общество «Владплитпром» не имеет, так как производственно-хозяйственная деятельность не велась.

Кроме того, заявитель указал на неверное исчисление налога на имущество за 2007 и 2008 годы, пояснив, что отсутствуют правовые основания для начисления заявителю налога на имущество за 2007 год с учётом переоценки основных средств, проведённой в августе 2008 года, и, что при расчёте среднегодовой стоимости имущества за 2008 год налоговый орган учёл на 01.01.2008 стоимость основных средств после переоценки, не скорректировав сумму ранее исчисленной амортизации по переоценённым объектам.

Кроме того с 01.01.2008 по 31.07.2008 амортизация рассчитана налоговым органом исходя из первоначальной стоимости основных средств до переоценки.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо) требование заявителя не признала, указав, что в соответствии с нормами статей 374, 375, 376, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 2, 3 Закона Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налогоплательщик обязан был исчислять и уплачивать за спорные периоды налог на имущество, приобретённое по договору купли-продажи от 15.11.2004 № Д/04-052/636.

Налоговый орган не согласился с доводом заявителя о неверном исчислении налога за 2007, 2008 годы, указав, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, как она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта на соответствующую дату, то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, с учётом проведённой по состоянию на эту дату переоценки.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

По итогам выездной налоговой проверки в отношении закрытого акционерного общества «Владплитпром» был составлен акт проверки от 01.06.2009 № 12, и полномочным должностным лицом налогового органа было принято решение от 29.06.2009 № 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа от 29.06.2009 № 13 вступило в силу 04.09.2009 (решение Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 04.09.2009 № 13-15-05/9317).

Как усматривается из оспариваемого решения, основанием для доначисления к уплате Обществом налога на имущество за 2006, 2007, 2008 годы послужил вывод налогового органа о том, что при приобретении в собственность недвижимого имущества военного городка войсковой части 6523 Общество должно было включить это имущество в объект налогообложения налогом на имущество, отразив его на счёте 01 «Основные средства».

Этот вывод налогового органа является законным и обоснованным в связи со следующим.

В соответствии с договором купли-продажи от 15.11.2004 № Д/04-052/636 закрытое акционерное общество «Владплитпром» приобрело недвижимое имущество - военный городок войсковой части 6523, расположенный по адресу: <...> (СП-16) по перечню согласно Приложению № 1 к договору: казарма, штаб, столовая, овощехранилище, контрольно-пропускной пункт, склад, свинарник, очистные сооружения, канализационно-насосная станция, трансформаторная подстанция под очистные сооружения, а также иное имущество по перечню согласно приложению к договору - инфраструктурное обеспечение: водопровод к казарме, канализация столовой, автодорога, автодорога и вертикальная планировка, автодорога к свинарнику 133 п.м., автодорога к свинарнику 200 п.м., ЛЭП от канализационно - насосной станции, низковольтный кабель от трансформаторной подстанции до приёмной камеры, низковольтный кабель от трансформаторной подстанции до КНС СП-16, высоковольтный кабель от ЦРП-9 до КТПН-630, низковольтный кабель от ТП-16-7, высоковольтный кабель от ТП-АБЗ до ТП-16-7 ОС, ограждение, наружное освещение, теплосеть к очистным сооружениям, теплосеть к столовой, теплосеть к казарме, теплосеть к штабу, иные улучшения и коммуникации расположенные на территории военного городка, в пределах очерченных ограждением.

Управлением Федеральной регистрационной службы по Владимирской области была произведена государственная регистрация недвижимого имущества - зданий казармы 4-х этажной, штаба, столовой, овощехранилища, контрольно-пропускного пункта, склада, свинарника, очистных сооружений, канализационно-насосной станции, трансформаторной подстанции, что подтверждается Свидетельствами о государственной регистрации права серии ЗЗАГ № 049708 от 11.05.2005 г., № 049707 от 11.05.2005 г., № 084392 от 24.08.2005 г., № 084393 от 24.08.2005 г., № 049704 от 11.05.2005 г., № 049705 от 11.05.2005 г., № 049709 от 11.05.2005 г., № 084391 от 24.08.2005 г., № 049703 от 11.05.2005 г., № 049702 от 11.05.2005 г.

Согласно данным бухгалтерского учёта закрытого акционерного общества «Владплитпром»вышеуказанное имущество в период с 01.01.2006 г. по 25.07.2008 г. было отражено на счёте бухгалтерского учёта 08 «Вложение во внеоборотные активы» в размере 5 436 594 руб. 20 коп.

В соответствии с внутренним Приказом закрытого акционерного общества «Владплитпром» «О введении в эксплуатацию основных средтв» от 24.07.2008 № 01-ОС с 25.07.2008 были введены в эксплуатацию объекты основных средств на общую стоимость 5 423 824 руб. 87коп. и согласно бухгалтерскому учёту списаны со счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы» и отражены на счёте бухгалтерского учёта 01 «Основные средства» в размере 5 423 824руб. 87коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённом приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и прочие основные средства.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01, утверждённом приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Из приведённых норм следует, что нахождение основного средства в запасе, является формой его использования.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учёту в случаях приобретения и в других случаях.

По дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счёта 08 в дебет счетов 01 "Основные средства".

В пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств и пункте 41 Положения по ведению бухгалтерского учёта, речь идет о незавершенных капитальных вложениях, к которым относятся не оформленные актами приёмки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в определённых законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и другие.

В данном случае закрытое акционерное общество «Владплитпром» приобрело объекты недвижимости в готовом виде, они ранее эксплуатировались предыдущими собственниками, стоимость данных объектов уже была сформирована. Передача зданий и сооружений подтверждена актом приёма-передачи, государственной регистрацией зданий, которая произведена в установленном законом порядке.

В материалы дела не представлено каких-либо доказательств того, что за период 2004-2008 гг. на этих объектах проводились какие-либо строительные, ремонтные, монтажные либо иные работы по доведению объектов до состояния, в котором они могут быть использованы.

Таким образом следует признать обоснованным вывод налогового органа о том, что недвижимое имущество в виде зданий и сооружений военного городка войсковой части 6523, приобретённого по договору купли-продажи от 15.11.2004 № Д/04-052/636 и ранее, в том числе с 01.01.2006 соответствовали условиям принятия активов к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств.

Следовательно, Общество должно было принять данное имущество бухгалтерскому учёту по счёту 01 «Основные средства», и, соответственно, включить стоимость приобретённого объекта в налогооблагаемую базу налога на имущество.

Доводы налогоплательщика о необходимости принятия во внимание основного вида деятельности Общества (производство клеёной фанеры, древесных плит панелей) при определении момента наступления обязанности по уплате налога на имущество, не могут быть приняты во внимание, поскольку законодательство не связывает обязанность уплачивать налог на имущество организаций с момента подготовки объектов для их использования по какому-либо определённому назначению.

Доводы заявителя о том, что объекты недвижимости и иного имущества являются товаром для перепродажи, является необоснованным ввиду следующего.

Товары в силу правил ведения бухгалтерского учёта учитываются на счёте бухгалтерского учёта 41 (товары). Однако, из оборотно-сальдовой ведомости за 2006, 2007, 2008 годы следует, что остатки и обороты по 41 счёту отсутствуют.

На основании вышеизложенного арбитражный суд пришёл к выводу о правомерном доначислении к уплате Обществом налога на имущество за 2006, 2007, 2008 годы.

Вместе с тем арбитражный суд согласился с доводами заявителя о завышении сумм доначисленного за 2007 и 2008 годы налога на суммы 10 051 руб. и 30 796 руб., соответственно.

Из материалов дела следует, что переоценка спорного имущества проведена в августе 2008 года.

При определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, как она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта на соответствующую дату, то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, с учётом проведённой по состоянию на эту дату переоценки.

При изложенных обстоятельствах отсутствуют правовые основания для начисления заявителю налога на имущество за 2007 год с учётом переоценки основных средств, проведённой в августе 2008 года, поскольку налоговая база по данному налогу за 2007 г. сформирована в соответствии с положениями статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 13 Приказа Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерской отчётности» ПБУ-4/99, согласно которым при составлении бухгалтерской отчётности за отчётный период отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Кроме того, при расчёте среднегодовой стоимости имущества за 2008 год налоговый орган учёл на 01.01.2008 стоимость основных средств после переоценки, не скорректировав сумму ранее исчисленной амортизации по переоценённым объектам, и с 01.01.2008 по 31.07.2008 неправомерно рассчитал амортизацию исходя из первоначальной стоимости основных средств до переоценки.

На основании изложенного арбитражный суд установил, что среднегодовая стоимость имущества (налоговая база) за 2007 год составляет 4 893 932 руб., а за 2008 год – 9 022 807 руб., и, соответственно, налог на имущество за 2007 год – 107 667 руб., за 2008 год – 198 502 руб.

При таких обстоятельствах следует признать незаконным решение налогового органа в части доначисления налога на имущество за 2007 год в сумме 10 051 руб. и за 2008 год в сумме 30 796 руб., а также в части начисления пеней за неуплату этих налогов - пеней в общей сумме 2880 руб. 61 коп. и штрафов за неуплату налогов - штрафов в суммах 2010 руб. 20 коп. и 6159 руб. 20 коп., соответственно. В указанной части требование заявителя подлежит удовлетворению.

В остальной части требование заявителя удовлетворению не подлежит.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа в пользу Общества подлежат взысканию расходы по государственной пошлине в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области от 29.06.2009 № 13 признать незаконным в части доначиления к уплате закрытым акционерным обществом «Владплитпром» налога на имущество за 2007 год в сумме 10 051 руб., штрафа за неуплату этого налога – штрафа в сумме 2010 руб. 20 коп., налога на имущество за 2008 год в сумме 30 796 руб., штрафа за неуплату этого налога – штрафа в сумме 6159 руб. 20 коп. и пеней за неуплату в установленные сроки налога на имущество за 2007 и 2008 годы – пеней в общей сумме 2880 руб.61 коп.

В остальной части требования в удовлетворении отказать.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области в пользу закрытого акционерного общества «Владплитпром» расходы по государственной пошлине в сумме 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г.Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья

М.В.Кульпина