Гражданский кодекс часть 1

В судебном заседании 16.04.2012 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 19.04.2012 до 13 час. 00 мин.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Ушаковой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коршуновым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Фортэ Рус» (ОГРН <***>) о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Владимире Владимирской области от 23.09.2011 № 23 в части: привлечения общества с ограниченной ответственностью «Фортэ Рус» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 4347 руб. 42 коп.; начисления пеней по состоянию на 23.09.2011 в размере 2524 руб. 76 коп.; уплаты недоимки в размере 21 737 руб. 10 коп.; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явился, извещен (уведомление № 34234);

от заинтересованного лица: ФИО1 – по доверенности от 24.02.2012 № 19 (сроком действия до 31.12.2011),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фортэ Рус» (далее – ООО «Фортэ Рус», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Владимире Владимирской области (далее – Фонд, заинтересованное лицо) от 23.09.2011 № 23 в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 4347 руб. 42коп.; начисления пеней по состоянию на 23.09.2011 в размере 2524 руб. 76 коп.; уплаты недоимки в размере 21 737 руб. 10 коп.; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета.

В обоснование предъявленного требования заявитель указал, что работники Общества направлялись не в служебные командировки, а в служебные поездки, в связи с чем в рассматриваемом случае нормы статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 не применяются.

Как пояснило Общество, пунктом 6.3 Положения о командировании (в редакции приказа 14.05.2007 № 39-а-2), утвержденного приказом руководителя предприятия от 31.12.2006 № 150 «О командировании», установлено, что в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, условия Положения о командировании распространяются на работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер в связи с осуществлением ими служебных поездок.

К категории работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, относятся работники, занимающие следующие должности: водитель-экспедитор, менеджер по продажам, региональный менеджер, а также работники, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер в соответствии с должностными обязанностями.

На основании вышеизложенного, такие выплаты, а именно дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей (часть 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фон Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы.

В связи с этим ООО «Фортэ Рус» на вышеуказанные выплаты не начисляло страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Суточные учитываются в составе расходов, связанных со служебными поездками. Документами, подтверждающими выплату суточных при направлении работников в служебную поездку, являются расходно-кассовые ордера на выдачу работникам авансов по служебной поездке.

Суточные являются не доходом работника, а компенсационной выплатой (в пределах норм установленными локальными нормативными актами), связанные с исполнением трудовых обязанностей.

Экономическая выгода в рассматриваемом случае отсутствует, так как работник направляется в служебную поездку по инициативе работодателя и в его интересах.

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в служебной поездке, вместе с тем срок пребывания в служебной поездке подтверждается, командировочным удостоверением, расходы в виде суточных подтверждаются авансовыми отчетами. При этом предоставление чека, квитанции или иного документа, подтверждающего расходование работником суточных, не требуется.

По мнению заявителя, суточные не являются вознаграждением за труд, то есть не относятся к заработной плате, а носят компенсационный характер, в связи с обязанностью работодателя возместить эти расходы. Выплата суточных не ставится в какую либо зависимость от фактического выполнения работником своих трудовых обязанностей.

При этом компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ). Размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников Общества, устанавливаются на предприятии локальным нормативным актом организации - Положением о командировании. Поэтому компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.

Подробнее доводы Общества изложены в заявлении от 19.12.2011 № 608, дополнениях к заявлению от 06.03.2012 и пояснениях от 21.03.2012 №831.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление от 06.03.2012 № 2711 и в судебных заседаниях просило в удовлетворении требования отказать, указывая на законность и обоснованность обжалуемого решения.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 01.08.2011 Фондом в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 проведена плановая выездная проверка ООО «Фортэ Рус» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 25.08.2011 № 98.

По результатам рассмотрения вышеуказанного акта, возражений Общества на акт выездной проверки и других материалов проверки Фондом 23.09.2011 принято решение № 23 о привлечении заявителя к ответственности в виде штрафа в сумме 4 486 руб. по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов; Обществу начислены пени в размере 2 524 руб. 76 коп. и предложено уплатить недоимку в сумме 22 430 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод заинтересованного лица о том, что выплата суточных при однодневных командировках, произведенная Обществом, противоречит действующим нормативно-правовым актам и в полном объеме включается в объект обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Полагая, что указанный ненормативный правовой акт не соответствуют действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, а также доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного Обществом требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых правовых актов, решений, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки Фондом было установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц ООО «Фортэ Рус» за 2010 год составила 24 428 972 руб. (расчет РСВ-1), в том числе сумма выплат в пользу работников, являющихся инвалидами - 171 802 руб.

Согласно оспариваемому решению, в состав выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, Обществом не были включены выплаты в виде суточных по однодневным командировкам в размере 97 100 руб., следующим работникам:

- 63 600 руб. - ФИО2 (водитель-экспедитор);

- 29 500 руб.- ФИО3 (водитель-экспедитор);

- 2 200 руб. - ФИО4 (начальник отдела технического контроля качества);

- 200 руб. - ФИО5 (начальник отдела информационных технологий);

- 400 руб. - ФИО6 (столяр-сборщик);

- 600 руб. - ФИО7 (столяр-сборщик);

- 400 руб. - ФИО8 (главный механик);

- 200 руб. - ФИО9 (грузчик).

Из материалов дела также усматривается, что между Обществом и гражданином ФИО2 заключен трудовой договор от 01.11.2010 № 716, в соответствии с которым работник принимается на работу в Общество по профессии (должности) водитель-экспедитор.

Согласно пункту 5.3. указанного трудового договора работник обязан следовать положениям должностной инструкции. На основании должностной инструкции водителя - экспедитора, утвержденной 01.11.2006, водитель-экспедитор относиться к категории рабочих, чья работа осуществляется в пути и имеет разъездной характер. В должностные обязанности водителя-экспедитора входит: доставлять груз покупателям Общества, перевозчикам; доставлять груз от поставщиков Общества; получать и передавать корреспонденцию Общества; сопровождать груз; вести путевые листы, отмечая маршруты следования и т.д.

Пунктом 5 должностной инструкции предусмотрены условия работы, согласно которым в связи с производственной необходимостью водитель-экспедитор обязан выезжать в служебные командировки, служебные поездки, в том числе однодневные командировки, в соответствии с должностными обязанностями вне места постоянной работы.

Средний заработок водителю-экспедитору за время нахождения в служебной поездке не начисляется и не выплачивается.

02.11.2009 между Обществом и гражданином ФИО3 заключен трудовой договор № 648 от 02.11.2009 года, в соответствии с которым работник принимается на работу в Общество по профессии (должности) водитель-экспедитор.

Согласно пункту 5.3. трудового договора работник обязан следовать положениям должностной инструкции. На основании должностной инструкции водителя - экспедитора, утвержденной 01.11.2006, водитель-экспедитор относиться к категории рабочих, чья
работа осуществляется в пути и имеет разъездной характер. В должностные обязанности водителя-экспедитора входит: доставлять груз покупателям Общества, перевозчикам; доставлять груз от поставщиков Общества; получать и передавать корреспонденцию Общества; сопровождать груз; вести путевые листы, отмечая
маршруты следования; закупка материалов и комплектующих для нужд производства и т.д.

07.08.2008 между Обществом и гражданином ФИО6 заключен трудовой договор № 568, в соответствии с которым работник
принимается на работу в Общество по профессии (должности) столяр-сборщик.

Согласно пункту 5.3. трудового договора Работник обязан следовать положениям должностной инструкции. На основании должностной инструкции столяра-грузчика, утвержденной 28.11.2006, столяр-грузчик относиться к категории рабочих, чья работа в связи с
производственной необходимостью может носить разъездной характер. В должностные обязанности столяра-грузчика входит: выполняет сборку мебели, узлов и деталей; выполняет ремонт и реставрацию собранной и отделанной мебели; осуществляет погрузку, выгрузку и т.д.; осуществляет по распоряжению руководства сборку мебели в салонах-
магазинах на территории Общества и его подразделений, по месту выставления экспозиций Обществом, оптовых покупателей, а также частным лицам, по заказам на сборку; сборку
мебели в рамках оказания благотворительной помощи и т.д.

Пунктом 5 должностной инструкции предусмотрены условия работы, согласно которым в связи с производственной
необходимостью столяр-грузчик обязан выезжать в служебные командировки, служебные поездки, в том числе однодневные командировки, в соответствии с должностными
обязанностями вне места постоянной работы.

16.09.2008 между Обществом и гражданином ФИО7 заключен трудовой договор № 579, в соответствии с которым работник принимается на работу в Общество по профессии (должности) столяр-сборщик.

Согласно пункту 5.3. трудового договора работник обязан следовать положениям должностной инструкции. На основании должностной инструкции столяра-грузчика, утвержденной 28.11.2006, столяр-грузчик относиться к категории рабочих, чья работа в связи с производственной необходимостью может носить разъездной характер. В должностные обязанности столяра-грузчика входит: выполняет сборку мебели, узлов и деталей; выполняет ремонт и реставрацию собранной и отделанной мебели; осуществляет погрузку, выгрузку и т.д.; осуществляет по распоряжению руководства сборку мебели в салонах-магазинах на территории Общества и его подразделений, по месту выставления экспозиций Обществом, оптовых покупателей, а также частным лицам, по заказам на сборку; сборку мебели в рамках оказания благотворительной помощи и т.д.

Пунктом 5 должностной инструкции предусмотрены условия работы, согласно которым в связи с производственной необходимостью столяр-грузчик обязан выезжать в служебные командировки, служебные поездки, в том числе однодневные командировки, в соответствии с должностными обязанностями вне места постоянной работы.

Пунктом 6.3 Положения о командировании, утвержденного приказом руководителя Общества от 31.12.2006 № 150 «О командировании» установлено, что в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, условия Положения о командировании распространяются на работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер в связи с осуществлением ими служебных поездок. К категории работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, относятся работники, занимающие следующие должности: водитель-экспедитор, менеджер по продажам, региональный менеджер, а также работники, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер в соответствии с должностными обязанностями.

Полагая, что такие выплаты, а именно дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей (часть 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации), ООО «Фортэ Рус» на данные выплаты не начисляло страховые взносы на обязательное социальное страхование, руководствуясь при этом подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

По мнению заявителя, Обществом правомерно не включены в состав выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, выплаты в виде «суточных» в размере 94 100 руб., в том числе:

- в размере 63 600 руб. на ФИО2;

- в размере 29 500 руб. на ФИО3;

- в размере 400,00 рублей на ФИО6;

- в размере 600,00 рублей на ФИО10

Исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные в их обоснование документы, арбитражный суд пришел к выводу о неправомерности доводов заявителя.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договором и гражданско-правовым договором, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Пунктом 3 вышеуказанного Положения определено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

Из смысла вышеназванных нормативных положений следует, что суточные — это покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается. Выплата суточных работнику — проживание работника вне места постоянного жительства более 24 часов, то есть суточные, выплачиваются только при нахождении в командировке более суток.

Следовательно, если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

Таким образом, выплата суточных работнику из прибыли организации при однодневных командировках, произведенная Обществом и предусмотренная существующей в компании системой оплаты труда, противоречит действующим нормативно-правовым актам и в полном объеме включается в объект обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ.

Суточные, выплаченные сотруднику за однодневную поездку, не относятся к компенсационным выплатам. В связи с этим выплата в пользу работника облагается страховыми взносами в общем порядке.

На основании вышеизложенного оспариваемое решение соответствует положениям Закона № 212-ФЗ и не нарушает права и законные интересы Общества.

Арбитражный суд не установил нарушений при проведении проверки и принятии решения, которые бы явились основанием для признания решения незаконным.

Требование ООО «Фортэ Рус» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. В удовлетворении заявленного требования отказать.

2. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

Е.В. Ушакова