Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Андрианова П.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Поляковой Н.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Спецгидрострой" (601217, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (600000, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) от 30.09.2015 № 11-03-03/005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области (600001, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в части:

- доначисления суммы налога на прибыль за 2012-2013 годов в общем размере 32 617 896 руб. 44 коп. и суммы НДС в общем размере 51 199 107 руб. 77 коп., всего 187 753 564 руб. 21 коп.;

- привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в 2012 и 2013 годах в размере 5 729 075 руб. 89 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в 2012 и 2013 годах в размере 7 289 664 руб.03 коп., за несвоевременное перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в размере 5 501 руб. 50 коп.;

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на 30.09.2015 в общем размере 21 110 058 руб. 36 коп.

в судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Спецгидрострой" – ФИО1 (доверенность от 15.09.2016 сроком действия один год);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области – ФИО2 (доверенность № 03-07/00030 от 11.01.2016 сроком действия до 01.07.2017), ФИО3 (доверенность от 09.01.2017 № 03-07/00018 сроком действия до 01.02.2018); ФИО4 (доверенность от 11.01.2017 № 03-07/00144 сроком действия до 01.02.2018);

от Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области – ФИО4 (доверенность от 11.01.2017 № 03-07/00144 сроком действия до 01.02.2018).

установил

общество с ограниченной ответственностью "Спецгидрострой" (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 30.09.2015 № 11-03-03/005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области):

- доначисления суммы налога на прибыль за 2012-2013 годы в общем размере 32 617 896 руб. 44 коп. и суммы НДС в общем размере 51 199 107 руб. 77 коп., всего 187 753 564 руб. 21 коп.;

В обоснование заявленных требований Общество сообщило, что налоговым органом не доказано получение ООО "Спецгидрострой" налоговой выгоды не в результате осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может быть признана необоснованной исключительно по формальным причинам.

Совокупность доказательств, представленных налогоплательщиком, подтверждает реальность сделок с контрагентом ООО "Нортонторг".

Налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.

Налоговым органом не доказано неверное исчисление Обществом налогооблагаемой базы.

Налогоплательщиком произведены экономически оправданные, необходимые для дальнейшего получения дохода, расходы.

При реализации права на применение вычетов по НДС Обществом выполнены все требования для этого.

Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестном намерении ООО "Спецгидрострой" получить необоснованную налоговую выгоду, а доводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, носят предположительный, вероятностный характер, в связи с чем не являются состоятельными.

Более подробно позиция Общества изложена в заявлении и письменных дополнениях.

Инспекция в судебном заседании, письменном отзыве и дополнениях к нему заявленные требования не признала, указав, что считает их необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Управление Федеральной налоговой службы России по Владимирской области (далее также – Управление, УФНС России по Владимирской области) в судебном заседании поддержало позицию Инспекции.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за период с 28.03.2011 по 31.12.2013, а также налога на доходы физических лиц за период с 28.03.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 24.07.2014 № 3, на основании которого и материалов проверки, с учетом представленных возражений налогоплательщика на данный акт заместителем начальника Инспекции принято решение от 30.09.2015 № 11-03-03/005 о привлечении ООО "Спецгидрострой" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс) за неуплату (не полную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 7 289 664,03 руб., неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 5 729 075,89 руб. Оспариваемым решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее также - НДС) в размере 51 199 107,77 руб., пени по НДС в размере 12 866 343,46 руб., налог на прибыль организаций в сумме 32 617 896,44 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 8 243 714,90 руб.

Также налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 905,55 руб. и штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ в соответствии со статьей 123 НК РФ в размере 5501,5 руб.

При этом налоговый орган исходил из того, что в ходе выездной налоговой проверки им установлено, что Общество, в нарушение статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, необоснованно занизило налогооблагаемые базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость на суммы по взаимоотношениям с ООО "НортонТорг", а также не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе указанного контрагента.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "Спецгидрострой" выполняло работы для заказчиков ОАО "Мосстроймеханизация- 5" и ООО "Стройкрансервис".

ООО "Спецгидрострой" представило к проверке документы (договоры, акты выполненных работ, справки о стоимости работ, счета-фактуры) из которых следует, что для выполнения данных работ в качестве подрядчика привлечено ООО "Нортонторг".

Согласно указанным документам ООО "Нортонторг" выполнило для ООО "Спецгидрострой" работы по устройству гидротехнических сооружений для обводнения торфяных участков по Московской области, Шатурский район на сумму 279 795 708,35 руб., а так же оказало услуги по предоставлению транспортных средств с экипажем на сумму 31 750 000 руб. и приобрело материалы на сумму 24 092 886,84 руб.

ООО "Нортонторг" состоит на налоговом учете с 17.03.2011, адрес местонахождения: 107014, <...>, ком. 15.

В соответствии с протоколом осмотра помещения от 13.12.2014 по данному адресу располагается встроенное нежилое помещение в жилом многоквартирном доме и размещается ГБОУ г. Москвы "Детский сад комбинированного вида № 1337". Согласно объяснениям управляющего детского сада в период 2012 – 2013 г.г. в аренду данное помещение не сдавалось.

Проведенными Инспекцией контрольными мероприятиями и ответами ООО "Мелисса", ООО "Радон Алеф", ООО "Радон Бет", ООО "Радон Гимель", ООО "Ялумд" опровергается наем Обществом "Нортонторг" офисов или складов в иных местах.

Из налоговой отчетности ООО "Нортонторг" (по НДС за 2012-2013, по налогу на прибыль за 2012-2013) следует, что ООО "Нортонторг" налоги исчисляло в минимальных размерах, а операции, связанные с реализацией в адрес ООО "Спецгидрострой" при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль не учтены, налоги не уплачены.

Из бухгалтерского баланса ООО "НортонТорг" за 2012 год усматривается, что дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2012 отражена в сумме 53 000 руб., в то время как согласно данным, отраженным по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" задолженность по состоянию на 01.01.2013 ООО "Спецгидрострой" в адрес ООО "НортонТорг" составила 185 899 424,29 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" задолженность по состоянию на 01.01.2014 года ООО "Спецгидрострой" в адрес ООО "НортонТорг" составила 300 908 547,46 руб. Таким образом, контрагент Общества в налоговом и бухгалтерском учете не заявляет о спорном объеме работ, выполненном для заявителя.

По данным Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах, находящихся в собственности ООО "Нортонторг", в федеральной базе отсутствуют (Ответ Федеральной государственной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, Уведомление об отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запрашиваемых сведений № 00-00-4001/5006/2014-2031 от 18.03.2014 года; Ответ об отсутствии транспортных средств из СМЭВ от 16.06.2015 года на запрос от 16.06.2015 года № 2714157).

Согласно ответу Гостехнадзора города Москвы № 17-16-6043 от 24.12.2014 спецтехника (бульдозеры, экскаваторы, тракторы) за ООО "Нортонторг" не регистрировалась.

Из выписки по расчетным счетам ООО "Нортонторг следует, что перечислений денежных средств ООО "Нортонторг" за аренду специальной техники в период 2012 год, 2013 год не производило.

Ответами лиц, на счета которых со счета ООО "Нортонторг" совершались перечисления за транспортные услуги, также опровергается аренда контрагентом спецтехники, транспортных средств и приобретение транспортных услуг, связанных со спорными работами (ООО "СельхозТранс", ООО "Транс-Сервис", ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО39.А.Е. и др.).

Согласно представленным ИФНС России № 18 по городу Москве бухгалтерским балансам ООО "Нортонторг" за 2011 год, 2012 год, декларации по налогу на имущество за 2012 год основных средств, имущества у ООО "НортонТорг" не имеется.

Справки на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2012 ООО "Нортонторг" не представлялись, за 2013 – на 1 человека (ФИО9). Аналогичные сведения по страховым взносам получены ГУОПФ РФ по городу Москве и Московской области письмом № 11/20010 от 16.04.2015 года.

Изложенные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о невозможности со стороны ООО "Нортонторг" исполнить условия оформленных с заявителем договоров ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Кроме того, спорные работы практически не оплачены заявителем. Общая стоимость работ (товаров, услуг), заявленных от ООО "Нортонторг" за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 составила 335 641 595,19 руб., включая НДС.

На расчетный счет ООО "Нортонторг" № 40702810500090000067, открытый в ООО КБ "Геобанк" г. Москва, от ООО "Спецгидрострой" поступило 5 876 800,00 руб.

В дальнейшем денежные средства, поступившие от ООО "Спецгидрострой" перечислены компаниям, обладающим признаками "фирм-однодневок" в основном на расчетный счет ООО "Регион торг" ИНН <***> (с формулировкой за оказание транспортных услуг по перевозке зерна), ООО "СтройМедИнвест" ИНН <***> (за материалы).

В подтверждение наличных расчетов с ООО "Нортонторг" представлены авансовые отчеты руководителя ООО "Спецгидрострой" ФИО10, оформленные от имени руководителя ООО "Нортонторг" ФИО9 квитанции к приходным кассовым ордерам.

Вместе с тем согласно справке об исследовании № 449 от 11.05.2015 указанные квитанции подписаны не ФИО9, значащимся руководителем ООО "Нортонторг", а иным неустановленным лицом.

Из материалов, полученных из ИФНС России № 17 по городу Москве № 21-10/00618 от 16.01.2015, из ИФНС России № 18 по городу Москве № 20-07/009129 от 25.03.2015 на запросы МИФНС России № 12 по Владимирской области № 11-03-01/09019 от 29.10.2014, № 11-03-01/02205 от 23.03.2015 следует, что контрольно-кассовые аппараты с указанными в мягких чеках (приложения к квитанциям к приходным кассовым ордерам) номерами в налоговых органах в период 2012 – 2013 г.г. за ООО "Нортонторг", ООО "Партнер" не регистрировались. Таким образом, опровергается оплата Обществом спорных работ наличными средствами.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "НортонТорг" являлся ФИО9. Учредителем ООО "Нортонторг" являлась ФИО11.

Из данных отраженных в протоколе допроса учредителя ООО "НортонТорг" ФИО11 (протокол № 1318 от 18.05.2015) следует, что ФИО11 в период 2012 – 2013 г.г. работала подсобным работником в школе и больнице; какими-либо знаниями в области экономики и бухгалтерского учета не обладает; была ли она учредителем каких-либо организаций, в том числе в ООО "НортонТорг" в период 2012 – 2013 г.г. она не знает; за вознаграждение в сумме 30 000 руб. (нашла по объявлению) она подписала семь пакетов документов в различных учреждениях: у нотариуса, в налоговом органе, в банке и других; какие записи были в данных документах, она не знает, ставила только подписи; к финансово-хозяйственной деятельности ООО "НортонТорг", она отношения не имеет; по какому адресу располагался офис ООО "НортонТорг", кто распоряжался денежными средствами ООО "НортонТорг", имелись ли у данной организации транспортные средства, каким видом работ занималась данная организация она не знает; с кем-либо из представителей ООО "Спецгидрострой", в том числе и с руководителем ФИО10 она не знакома.

Из данных, изложенных в протоколе допроса руководителя ООО "Нортонторг" ФИО9 (протокол допроса № 1024 от 20.03.2015) следует, что руководителем ООО "Нортонторг" он не был, никаких документов не подписывал, финансово-хозяйственной деятельностью в ООО "Нортонторг" не занимался; хозяйственные отношения между ООО "Нортонторг" и ООО "Спецгидрострой" не осуществлял, каким образом осуществлялись расчеты с ООО "Спецгидрострой" не знает.

Показания ФИО9 согласуются с данными справки об исследовании № 449 от 11.05.2015, в соответствии с которой документы от имени ООО "Нортонторг", представленные заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС и понесенных расходов (договора, акты оказанных услуг, справки о стоимости работ, квитанции к ПКО) подписаны не ФИО9, значащимся руководителем ООО "Нортонторг".

В рамках представленных договоров ООО "Спецгидрострой" привлекало ООО "Нортонторг" в качестве подрядчика для выполнения следующих работ:

- по устройству и разборке лежневых дорог;

- по прочистке существующих каналов и дамбы перелива, по устройству водоперепускных сооружений;

- по укреплению откосов каналов геосеткой с посевом трав;

- по укреплению поверхности матрацами "Рено";

- по устройству накопительных водоемов.

По эпизоду с выполнением работ по устройству и разборке лежневых дорог (НДС за 3 квартал 2012 – 15 381 836, 45 руб.) Инспекция установила, что, во исполнение обязательств перед ОАО "Мосттроймеханизация" между Обществом (заказчик) и ООО "Нортонторог" (исполнитель) оформлен договор подряда № 01/07/2012 от 01.07.2012 на выполнение работ по устройству и разборке лежневых дорог протяженностью 22,511км в составе комплекса гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район.

В подтверждение выполнения договора налогоплательщиком также представлены: акты выполненных работ № 1 от 28.09.2012, и № 2 от 28.09.2012 на общую стоимость 100 836 483, 21 руб., в том числе НДС 15 381 836, 45 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 28.09.2012, счета-фактуры от 28.09.2012 № 109.

Из представленных документов следует, что срок выполнения работ согласован сторонами с 01.07.2012 по 28.09.2012.

Однако, в адрес своего заказчика ОАО "Мосстроймеханизация" ООО "Спецгидрострой" предъявило работы по устройству и разборке лежневых дорог протяженностью 22,511 км 28.06.2012 по актам №1, № 2 (с указанием периода выполнения работ с 01.06.2012 по 28.06.2012), т.е. на три месяца раньше, чем приняло объект у ООО "Нортонторг".

Согласно представленному Обществом общему журналу работ, актам освидетельствования скрытых работ, справкам о стоимости работ работы, связанные с устройством и разборкой дорог для проезда строительной техники производились с марта 2012 года по июнь 2012 года ООО "Спецгидрострой".

На требование Инспекции от 25.02.2015 № 14570 акты освидетельствования скрытых работ, оформленные между ООО "Спецгидрострой" и ООО "Нортонторг" в соответствии с п.п. 9.7, 12.7 договора от 01.06.2012 № 01/06/2012, не представлены.

Инспекцией на основании актов выполненных работ, в том числе № 1, № 2 от 28.06.2012 с использованием расценок в сборниках ГЭСН установлено необходимое количество машино-часов для выполнения спорного объема работ по устройству и разборке лежневой дороги – 354, 092 м/ч.

В связи с изложенным, Инспекция пришла к выводу о том, что для выполнения данных работ было достаточно одного человека и одной единицы спецтехники, имеющейся в наличии у ООО "Спецгидрострой". Обществом данные обстоятельства не опровергнуты.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 "Основные средства" за 2012 – 2013 г.г. ООО "Спецгидрострой" в 2012 году приобрело трактор с бульдозерным и рыхлительным оборудованием, в апреле 2013 году экскаватор JGB 8030.

Кроме того, ООО "Спецгидрострой" на основании договора от 01.01.2013 № 3, заключенного с ФИО12 и ФИО13, арендовало спецтехнику: экскаватор САТ 432 Е регистрационный номер ОС 5289 50, Трактор МТЗ-82, регистрационный номер № ОВ 0913 50, Бульдозер Т-130Б, регистрационный номер № ОВ 6189 50.

В журнале учета работы строительных машин и механизмов отражено использование ООО "Спецгидрострой" в период март-июнь 2012 спецтехники на участке "Чистые болота".

Согласно путевым листам, представленным Обществом к проверке количество израсходованного дизельного топлива в период с марта по июнь 2012 года составило 11 305 л.. В то же время со счета 10.3 "Топливо" дизельного топлива списано 29 098 л.

Свидетель ФИО14 (протокол допроса № 1213 от 02.03.2015) также показал, что работал в ООО "Спецгидрострой" в должности прораба, и рабочий день сотрудников ООО "Спецгидрострой" и его самого длился с 8:00 до 17:00 часов.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о наличии у налогоплательщика собственных ресурсов для выполнения спорных работ.

В части затрат трудового ресурса из показаний ФИО15 (протокол допроса № 1218 от 03.03.2015) установлено, что он работал в ООО "Спецгидрострой" с момента основания организации в должности механизатора. Работы по устройству и разборке лежневых дорог в районе Туголесский Бор "Чистое болото" он выполнял.

В то же время, согласно информационного ресурса, сопровождаемого МРИ ЦОД ФИО15 в период 2012 года, январь 2013 года числился в ООО "Страта", доход в ООО "Спецгидрострой" согласно справке 2-НДФЛ в 2012 году не получал.

ООО "Страта" является лицом, взаимозависимым с заявителем, поскольку и участником и руководителем в названных обществах является одно и то же лицо - ФИО10.

То есть работы по устройству и разборке лежневых дорог выполнены с использованием труда работника взаимозависимой организации ООО "Страта", а налогоплательщик расходов на заработную плату в этой части не понес.

Таким образом, Инспекцией установлены:

- невозможность выполнения работ по устройству и разборке лежневых дорог ООО "Нортонторг" ввиду отсутствия у заявленного подрядчика трудовых, материально-технических ресурсов для выполнения работ и наличие таковых у самого налогоплательщика;

- полная недостоверность представленных налогоплательщиком оправдательных документов, счетов-фактур, как не отражающих реальные хозяйственные операции, в том числе в части подписей и дат выполнения работ;

- сдача работ заказчику ранее принятия работ у подрядчика;

- отражение в исполнительной документации участия только ООО "Спецгидрострой";

- выполнение работ сотрудником взаимозависимой организации в отсутствие понесенных налогоплательщиком расходов;

- отсутствие оплаты спорных работ.

Изложенное свидетельствует о нереальности заявленных хозяйственных операций с ООО "Нортонторг" и неправомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 381 836, 45 руб. по работам, связанным с устройством и разборкой лежневых дорог.

В обоснование расходов и вычетов по НДС по эпизоду с выполнением работ по прочистке существующих каналов и дамбы перелива, устройству водоперепускных сооружений (НДС за 2 квартал 2012 – 12 229 412, 40 руб., налог на прибыль за 2012 – 13 588 236 руб.) Обществом представлен оформленный с ООО "Нортонторг" договор подряда № 01/06/2012 от 01.06.2012 на выполнение работ по прочистке существующих каналов и дамбы перелива, по устройству водоперепускных сооружений в составе комплекса гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский Бор" участок "Чистые болота", акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 за № 1 от 29.06.2012, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 № 1 от 29.06.2012, счет-фактура № 67 от 29.06.2012, счет № 68 от 29.06.2012 на сумму 80 170 592,38 руб., в том числе НДС 12 229 412, 40 руб.

Указанные акты работ включали в себя:

- работы по укреплению земляных откосов после механизированной планировки с применением "ГЕОВЕБ" с использованием семян трав с последующее засыпкой грунтом;

- работы по укреплению поверхности матрацами "Рено" с использованием семян трав;

- работы по устройству водоперепускного сооружения с затвором.

Согласно п. 6 договора № 01/06/2012 от 01.06.2012 ООО "НортонТорг" самостоятельно обеспечивает производство работ строительными материалами, в том числе деталями и конструкциями, оборудованием. Поставляемые материалы и оборудование должны соответствовать ГОСТ и иметь необходимые сертификаты, подтверждающие качество материалов и оборудования.

Как следует из акта выполненных работ от 29.06.2012 № 1, общая стоимость по акту сформирована с учетом стоимости материалов (включены материальные затраты в сумме 66 685 630,55 руб., семена в количестве 1819 кг., на сумму 168 770,46 руб., труба ж/б в кол-ве 139 м. на сумму 949 495,64 руб.).

ООО "Спецгидрострой" 31.07.2012 в адрес заказчика ЗАО "Мосстроймеханизация-5" представлен акт выполненных работ № 4 от 31.07.2012 на сумму 97 783 431,22 руб., в том числе НДС (с теми же видами работ, за исключением работ по укреплению поверхности каналов матрацами "Рено" с использованием семян трав).

Впоследствии между ООО "Спецгидрострой" и ЗАО "Мосстроймеханизация-5" подписан акт от 30.11.2012 № 9, где стоимость по акту уменьшена на 60 789 221,78 руб. (материальные ресурсов при выполнении работ по укреплению земляных откосов после механизированной планировки с применением "ГЕОВЕБ" с последующее засыпкой грунтом) с формулировкой "исключены из сметы":

по каналу КС-1 в сумме 2 341 225,13 руб.;

по каналу КС-2 в сумме 4 016 807,81 руб.;

по каналу КС-3 в сумме 7 345 020,00 руб.;

по каналу КС-5 в сумме 9 135 368,63 руб.;

по каналу КС-8 в сумме 10 535 513,06 руб.;

по каналу КС-9 в сумме 330 525,90 руб.;

по каналу КС-11 в сумме 10 053 496,13руб;

по каналу КС-12 в сумме 7 115 488,13руб;

по каналу КС-4 в сумме 9 915 777,00 руб. (выполнено Обществом своими силами, выполнение от ООО "Нортонторг" не заявлялось).

Таким образом, работы по укреплению земляных откосов после механизированной планировки с применением "ГЕОВЕБ" с последующее засыпкой грунтом в сумме 50 873 444,78 руб., отраженные в акте выполненных работ № 1 от 29.06.2012, составленном от имени ООО "Нортонторг", фактически не выполнялись, заказчику не сдавались, но их стоимость учтена налогоплательщиком в составе расходов.

При таких обстоятельствах указанная сумма подлежит исключению из состава расходов ООО "Спецгидрострой".

Работы выполнялись силами Общества с использованием принадлежащих ему иных материалов, стоимость которых повторно учтена в составе расходов.

Взамен исключенных материальных ресурсов (комплект материалов системы "ГЕОВЕБ") включены: геосетка полиэфирная в количестве 155911 кв.м. на сумму 11 350 319,90 руб. (получена Обществом и заприходована на счет 10.1 "Материалы" в июле 2012 года в кол-ве 132420м2 и в августе 2012 года в кол-ве 76780м2), арматурная сталь А-1 в количестве 11.74798 на сумму 335 586,70 руб.

Указанные материалы Обществом переданы в производство согласно требования-накладной № СГС 00000076 от 30.11.2012. Стоимость данных материалов в сумме 11 685 906,60 руб. ООО "Спецгидрострой" отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в ноябре 2012 года, что подтверждается данными отраженными: в регистре учета стоимости материалов, списанных в отчетном периоде с 01.01.2012 по 31.12.2012. Вышеперечисленные материалы учтены в акте выполненных работ № 9 от 30.11.2012, предъявленному в адрес ЗАО "Мосстроймеханизация-5" (материалы для выполнения работ по укреплению откосов).

По работам "укрепление земляных откосов" из материальных ресурсов" по объемам, отраженным в акте выполненных работ № 4.1 от 31.07.2012, в июле 2012 года были списаны только семена трав в количестве 2649 кг, в том числе: по КС-1 в кол-ве 102 кг, КС-2 в кол-ве 175 кг, КС-3 в кол-ве 320 кг, КС-4 в кол-ве 432 кг, КС-5 в кол-ве 398 кг, КС-6 в кол-ве 459 кг, КС-9 в кол-ве 15,0 кг, КС-10 в кол-ве 438 кг, КС-12 в кол-ве 310 кг (требование накладная № СГС 00000016 от 31.07.2012 года).

При этом комплект материалов системы "Геовеб" Обществом использованы не были. Стоимость семян трав в сумме 189 323,93 руб. ООО "Спецгидрострой" отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в июле 2012 года, что подтверждается данными отраженными: в регистре учета стоимости материалов, списанных в отчетном периоде с 01.01.2012 по 31.12.2012. (материалы – семена трав).

В отчете о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (Форма-29) по объекту: комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото" ООО "Спецгидрострой" на объемы работ по устройству водоперепускных сооружений в июле 2012 г., списаны также материалы: труба ж/ б в кол-ве 141м на сумму 1047042,35 руб., битум БН 90/10 в кол-ве 0,078 т на сумму 1209,06 руб., проволока вязки д. 2,2 оцинкованная в кол-ве 0,700 кг., на сумму 32,20 руб., электроды ОЗС-12-3 в кол-ве 0,700 кг., на сумму 39,52 руб., болт анкерный в кол-ве 44 кг., на сумму 2 855,78 руб., портланцемент М 500т в кол-ве 3,258 т на сумму 13 148,41 руб. (требование накладная № СГС 00000016 от 31.07.2012).

Стоимость данных материалов в сумме 1 064 327,32 руб. ООО "Спецгидрострой" отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в июле 2012 года, что подтверждается данными отраженными: в регистре учета стоимости материалов, списанных в отчетном периоде с 01.01.2012 по 31.12.2012. (материалы для устройства водопропускных сооружений).

Таким образом, для выполнения работ по укреплению откосов дамб переливов использован материал заявителя, списан им в учете, стоимость учтена в составе расходов.

Кроме того, на основании общего журнала работ, актов выполненных работ, актов освидетельствования скрытых работ, в сопоставлении с датами оприходования в учете заявителя необходимых материалов, налоговый орган установил, что работы по укреплению откосов дамб переливов, устройства водопропускных сооружений осуществлялись в период с июля по август 2012 и изначально с применением геосетки полиэфирной. ООО "Нортонторг" не могло сдать налогоплательщику данные работы 29.06.2012.

Из данных, отраженных в общем журнале работ следует, что в период с июля по август 2012 года в районе "Туголесский Бор" осуществлялись работы по укреплению откосов каналов с применением геосетки и посевом трав, сводка древесно-кустарниковой растительности бульдозером с планировкой вдоль канала КС 1,5 для устройства подъезда строительной техники, разработка грунта экскаватором и расчистка русла канала КС-1, 5, планировка выкидки бульдозером, планировка откосов канала КС-1, 5.

Согласно данным журнала работы строительных машин (механизмов) за 2012 год спецтехника ООО "Спецгидрострой" в июле 2012 года осуществляла работы на объекте "Туголесский Бор": бульдозер Т-130Б, (88 м/ч), экскаватор САТ-432Е (кол-во маш/час 80), трактор МТЗ-82 (кол-во час 88).

В соответствии с табелями учета рабочего времени за июль, август 2012 года в ООО "Спецгидрострой" работало около двадцати пяти человек, в том числе машинисты экскаваторов, бульдозеров, тракторов, водители, подсобные рабочие, производители работ.

Занятость ресурсов Общества на производстве иных работ не подтверждается. Напротив, из допроса руководителя ООО "Спецгидрострой" ФИО10 (протокол допроса № 1216 от 02.03.2015) следует, что работы, указанные в акте № 4 от 31.07.2012, в том числе: работы по укреплению земляных откосов, работы по укреплению поверхности матрацами "Рено" были выполнены сотрудниками ООО "Спецгидрострой". При этом работы с материалами "Геовеб" не выполнялись. При выполнении работ по укреплению откосов каналов использовалась геосетка.

В акте выполненных работ № 9 от 30.11.2012, составленном ООО "Спецгидрострой" в адрес ЗАО "Мосстроймеханизация-5", также исключены работы, указанные в акте № 4 от 31.07.2012 (выполнение данных работ ООО "Спецгидрострой" также оформило от имени ООО "НортонТорг" акт № 1 от 29.06.2012) по укреплению поверхности матрацами "Рено" на сумму 1 698 804, 66 руб.

Данные объемы Обществом предъявлены заказчику в марте 2013 года (акт выполненных работ № 2 от 31.03.2013).

Согласно отчету о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (Форма-29) по объекту: комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото" по виду работ - укрепление поверхности матрацами "Рено" ООО "Спецгидрострой" в марте 2013 года списало в производство материалы: полотно "Доронит" 710,4 кв.м. в сумме 15 946,12 руб., гвозди строительные в кол-ве 0,025 тн., проволока стальная в кол-ве 0,262 тн в сумме 7 569,14 руб., брус 100*100 в кол-ве 1,91 м³ в сумме 8 977,00 руб., арматура Ф 10 мм, 12мм в кол-ве 0,838 тн в сумме 20330,98, доска обрезная 40мм в кол-ве 4,8м3 в сумме 20 210,88 руб., смесь песчано-гравийная в кол-ве 112,3 м3 в сумме 98 554,48 руб., щебень фр 70-120 в кол-ве 161,3 м3 в сумме 111027,63 руб., матрацы 5*2*0,17 (8*10, д. 2,7 мм оцин) в кол-ве 89 шт. в сумме 122 366,99 руб. (требование накладная № СГС 00000018 от 29.03.2013).

Стоимость данных материалов в сумме 404 984,09руб. ООО "Спецгидрострой" отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в марте 2013 года, что подтверждается данными отраженными: в регистре учета стоимости материалов, списанных в отчетном периоде с 01.01.2013 по 31.12.2013.

Кроме того, на основании общего журнала работ, актов выполненных работ, актов освидетельствования скрытых работ, в сопоставлении с датами списания в учете заявителя необходимых материалов, налоговый орган установил, что работы по укреплению поверхностей матрацами "Рено" осуществлялись самим Обществом в период в феврале 2013 года. ООО "Нортонторг" не могло сдать налогоплательщику данные работы 29.06.2012.

Из данных, отраженных в общем журнале работ следует, что работы по устройству дамб переливов: отсыпка дамб перелива из местного песка, планировка откосов с послойным уплотнением, укрепление поверхности и откосов дамб перелива матрацами "Рено" по геотекстилю, заполнение матрацев "Рено" щебнем фактически осуществлялись с 10.10.2012 по 27.02.2013, в том числе работы по укреплению поверхности и откосов дамб перелива матрацами "Рено" по геотекстилю, заполнение матрацев "Рено" щебнем с 09.01.2013 по 27.02.2013.

В актах освидетельствования скрытых работ по устройству дамб перелива № 119 от 27.02.2013, № 120 от 27.02.2013 по строке "произвели осмотр работ выполненных" значится ООО "Спецгидрострой", т.е. работы по устройству поверхности и откосов дамбы матрацами "Рено" и заполнение матрацев "Рено" щебнем производило ООО "Спецгидрострой". Выполнение работ, связанных с устройством поверхности и откосов дамбы матрацами "Рено" производились с 14.02.2013 по 27.02.2013.

Представленные заявителем акты выполненных работ были проанализированы Инспекцией с целью установления необходимого кол-ва машино-часов для выполнения объемов работ, отраженных в данных актах. При этом были использованы расценки сборников ГЭСН (отражено в приложении № 4 к акту).

В результате проведенного анализа, установлено, что работы (в том числе и по работам по укреплению поверхности матрацами "Рено" по каналу КС-1, по каналу КС-2, по каналу КС-3, по каналу № 5, по каналуКС-8, по каналу КС-9, по каналу КС-11 по каналу КС, по каналу КС-4) выполняются с применением экскаваторов, бульдозеров, тракторов. Количество необходимых машино-часов для выполнения объема работ, отраженных в актах выполненных работ: № 1 от 31.03.2013, № 2 от 31.03.2013, № 12 от 31.03.2013, № 13 от 31.03.2013, № 16 от 31.08.2013, № 15 от 30.09.2013 составило: для экскаваторов: 180, 183 м/ч., для бульдозеров 215,549 м/ч., тракторов 36,577м/ч.

В журнале работы строительных машин (механизмов) ООО "Спецгидрострой" (составляется на основании данных, отраженных в путевых листах) отражено, что в феврале 2013 года на объекте "Туголесский Бор" осуществляли работы: бульдозер Т-130Б, (80 м/ч), экскаватор САТ-432Е (80 м/ч.), трактор МТЗ-82 (80 м/ч. ).

Руководитель ООО "Спецгидрострой" ФИО10 (протокол допроса № 1216 от 02.03.2015) показал, что работы, указанные в акте № 4 от 31.07.2012, в том числе: работы по укреплению земляных откосов, работы по укреплению поверхности матрацами "Рено" были выполнены сотрудниками ООО "Спецгидрострой".

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о наличии у налогоплательщика собственных ресурсов для выполнения спорных работ, и фактическом выполнении работ самим налогоплательщиком с отнесением понесенных затрат к составу расходов.

И исключил из состава расходов и вычетов Общества суммы, указанные в акте выполненных работ от 29.06.2012 № 1 от имени ООО "Нортонторог" (67 941 179, 98 руб. расходы; 12 229 412, 40 руб. – НДС).

В обоснование понесенных затрат и применения вычетов по НДС по работам по устройству накопительных водоемов (НДС за 4 квартал 2013 - 10 146 807, 08 руб., налог на прибыль за 2013 год – 11 274 230,09 руб.) Общество представило также договор подряда № 01/10/2013 от 01.10.2013, оформленный между ООО "Спецгидрострой" и ООО "Нортонторг" на выполнение работ по устройству накопительных водоемов № 1, 2, 3, 4, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 28.11.2013 № 1, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, № 1 от 28.11.2013, счет-фактуру от 01.10.2013 № 218 на сумму 66 517 957,52 руб., в том числе НДС 10 146 807,08 руб.

В акте выполненных работ отражены:

- разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы в кол-ве 250 000 м³,

- разработка грунта в отвал экскаватором "драглайн" в кол-ве 345130 м³;

- погрузка грунта экскаватором в кол-ве 552213,48 т;

- перевозка грунта автотранспортом на 1 км в кол-ве 952 213,48 т;

- насосы для водопонижения водоотлива в кол-ве 880 м/ч.

ООО "Спецгидрострой" в течение 2012 – 2013 г.г. предъявило в адрес заказчика ЗАО "Мосстроймеханизация-5" акты выполненных работ № 2.1 от 31.07.2012, № 6 от 31.08.2012, № 7 от 15.10.2012, № 8 от 31.10.2012, № 9 от 30.11.2012, № 1 от 31.03.2013, № 2 от 31.03.2013 по строительству объекта "комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район", в которых отражены работы, связанные с устройством накопительных водоемов: 1,2,3,4., в том числе и работы, отраженные в акте о приемке выполненных работ по Форме КС-2 за № 1 от 28.11.2013, оформленном от имени ООО "НортонТорг".

В указанных актах отражены, в том числе те же виды работ в следующих объемах:

- разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы в кол-ве 275 431,05 м³,

- разработка грунта в отвал экскаватором "драглайн" в кол-ве 735 603,3 м³;

- погрузка грунта экскаватором в кол-ве 956 291,875 т;

- перевозка грунта автотранспортом на 1 км в кол-ве 126 044,94 т;

- насосы для водопонижения водоотлива в кол-ве 14 400 м/ч.

В качестве подтверждения выполнения указанных объемов работ по строительству водоемов ООО "Спецгидрострой" представило к проверке акты выполненных работ организаций субподрядчиков: ООО "СпецПромСтрой" ИНН <***>, ООО "Стройкрансервис" ИНН <***>, ООО "Подводречстрой" ИНН <***>, что подтверждается и материалами встречных проверок с данными субподрядчиками. Согласно актам выполненных работ выполненные названными подрядчиками объемы составили:

- разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы в кол-ве 275 431,05 м³,

- разработка грунта в отвал экскаватором "драглайн" в кол-ве 735 603,3 м³;

- погрузка грунта экскаватором в кол-ве 956 291,875 т;

- перевозка грунта автотранспортом на 1 км в кол-ве 126 044,94 т;

- насосы для водопонижения водоотлива в кол-ве 14 400 м/ч.

Согласно проектной документации по строительству гидротехнических сооружений объем выемки грунта по водоемам 1, 2, 3, 4 должен был составить 958 344 м³. В соответствии с актами упомянутых реальных подрядчиков объем разработанного ими грунта составил 1 011 034,35 м³, ненамного превысив проектный.

Следовательно, весь объем необходимых по проекту работ, принятый заказчиком ОАО "Мосстроймеханизация" от ООО "Спецгидрострой", выполнен названными выше иными подрядчиками, но не ООО "Нортонторг".

Кроме того, Инспекцией установлено выполнение в феврале 2013 работ по укреплению матрацами "Рено" поверхностей уже устроенных водоемов.

Из данных, отраженных в представленных к проверке актах освидетельствования скрытых работ, общем журнале работ по объекту: "комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район" следует, что в феврале 2013 года на водоемах 1,2,3,4 были произведены работы по креплению откосов матрацами "Рено" с заполнением их природным камнем. Данный факт подтверждается актами освидетельствования скрытых работ № СКС/0113 от 28.02.2013, № 126 от 15.02.2013, № 127 от 28.02.2013, № 130 от 07.03.2013.

Таким образом, работы, связанные с устройством накопительных водоемов: 1,2,3,4, были закончены уже в феврале 2013 и не могли производиться ООО "Нортонторг" осенью 2013.

Из протокола допроса ФИО16 № 1217 от 03.03.2015 также следует, что земляные работы, связанные с устройством накопительных водоемов: 1,2,3,4 не могли выполняться в ноябре 2013 года, т.к. примерно в марте 2013 года работы по строительству накопительных водоемов на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район были выполнены.

Таким образом, Инспекцией установлены:

- выполнение работ иными подрядчиками и в более ранний период;

- отсутствие оплаты спорных работ.

Изложенное свидетельствует о нереальности заявленных хозяйственных операций с ООО "Нортонторг" и неправомерности вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно п.п 3.3 п. 3 договора подряда № 37/11 от 06.02.2012, заключенного ЗАО "Мосстроймеханизация-5" с ООО "Спецгидрострой" на выполнение работ по строительству объекта: комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район, цена услуг Генподрядчика определяется в размере 5% от цены фактически выполненных подрядчиком и принятых Генподрядчиком работ.

Во исполнение данного пункта договора ООО "Спецгидрострой" исчислило к уплате в адрес ЗАО "Мосстроймеханизация-5" за услуги генподряда следующие суммы по актам выполненных работ:

- № 4.1 от 31.07.2012 в сумме 4 889 171,56 руб., в том числе НДС 745805,83 руб., в том числе по работам, выполнение которых, оформлено от имени ООО "НортонТорг" 4 008 529,62 руб. в том числе НДС 61147062 руб.;

- № 1 от 28.06.2012 в сумме 4 377 725,10 руб., в том числе НДС 667788,57 руб., в том числе по работам, выполнение которых, оформленным на ООО "НортонТорг" 4 248 249,94 руб. в том числе НДС 648038,13 руб.;

- № 2 от 28.06.2012 в сумме 1041682,51 руб., в том числе НДС 158 900,72 руб., в том числе по работам, выполнение которых, оформленным на ООО "НортонТорг" 793 574,22 руб., в том числе НДС 121053,69 руб.;

Однако, в договорах подряда № 01.06.2012 и № 01.07.2012, оформленных от имени ООО "НортонТорг", оплата услуг генподряда не предусмотрена.

Таким образом, для ООО "Спецгидрострой" условия сделок с ООО "Нортонторг" на выполнение части работ по устройству и разборке лежневых дорог, по прочистке существующих каналов и дамб перелива на объекте: комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район являются заведомо убыточными (в 2012 году Общество получило бы убытки в сумме 9 050 353,78 руб.), т.е. у заявителя отсутствовала деловая цель. Оформленные сделки для ООО "Спецгидрострой" экономически не выгоды, заявленные затраты экономически необоснованны.

Данные обстоятельства являются самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды, на которую претендует налогоплательщик, необоснованной.

В обоснование понесенных затрат и применения вычетов по НДС по работам по устройству накопительных водоемов № НВ – 2, 3 в составе гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка восточнее микрорайона Керва Шатурского района Московской области (НДС за 2 квартал 2013 – 2 216 780, 12 руб.) Общество представило договор подряда № 01/06/2013 от 03.06.2013, оформленный между ООО "Спецгидрострой" и ООО "Нортонторг" на выполнение работ по устройству накопительных водоемов № НВ – 2, 3 в составе гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка восточнее микрорайона Керва Шатурского района Московской области; акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 30.06.2013 № 1, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 за июнь 2013, счет фактуру от 30.06.2013 № 102 на сумму 14 532 225,23 руб., в том числе НДС 2 216 780,12 руб.

Налоговым органом установлено, что виды и объемы работ, отраженные в акте от 30.06.2013 от имени ООО "Нортонторг", Общество предъявило своему заказчику ЗАО "Стройкрансервис" по акту от 30.04.2013 № 3, то есть на два месяца раньше.

Из данных, отраженных в представленных к проверке актах освидетельствования скрытых работ: № 9 от 24.05.2013, № 16 от 15.05.2013, общем журнале работ по данному объекту также следует, что спорные работы фактически выполнялись в более ранний период, чем июнь 2013, а именно с 14.03.2013 по 24.05.2013, и были выполнены ООО "Спецгидрострой".

Пунктами 9.7, 12.7 договора от 03.06.2013 № 03/06/2013, оформленного между заявителем и ООО "Нортонторог" предусмотрено составление двухсторонних актов скрытых работ, которые налогоплательщик не представил.

Согласно данных, отраженных в журнале работы строительной техники, в путевых листах за апрель, май 2013 года спецтехника ООО "Спецгидрострой" (экскаватор САТ 432Е регистрационный номер ОС 5289 50, Бульдозер Т-130Б, регистрационный номер № ОВ 6189 50.) выполняла работы в районе торфяного участка восточнее мкр. Керва.

В табелях учета рабочего времени Общество отражало 4-часовой рабочий день, что опровергается показаниями прораба ООО "Спецгидрострой" ФИО14 (протокол допроса от 02.03.2015 № 1213) и сведениями о количестве списанного в производства дизельного топлива в сопоставлении с данными путевых листов.

Согласно путевым листам количество израсходованного дизельного топлива в период с марта по май 2013 года составило 5520 л. (Приложение № 2 к акту проверки).

В то же время, со счета 10.3 "Топливо" дизельного топлива списано 76163 л, т.е. представленные к проверке путевые листы, журнал работы строительных машин (механизмов) содержат недостоверные данные, что также свидетельствует о том, что в период выполнения спорных работ техника ООО "Спецгидрострой", в том числе экскаватор, трактор, бульдозер на объектах работали не четыре часа, а полный рабочий день.

Из допроса руководителя ООО "Спецгидрострой" ФИО10 (протокол допроса № 1216 от 02.03.2015) также следует, что работы, связанные с устройством накопительных водоемов НВ-2,3, в том числе: разработкой грунта с погрузкой, разработкой грунта в отвал, погрузкой грунта, транспортировкой грунта, разравниванием кавальеров, перемещением грунта по объекту: "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка восточнее мкр. Керва Шатурский муниципальный район" были выполнены сотрудниками ООО "Спецгидрострой".

Таким образом, Инспекцией установлены:

- отражение в исполнительной документации участия только ООО "Спецгидрострой":

- отсутствие у заявленного подрядчика трудовых, материально-технических ресурсов для выполнения работ и наличие таковых у самого налогоплательщика;

- отсутствие оплаты спорных работ.

В обоснование понесенных затрат и применения вычетов по НДС по работам по устройству накопительных водоемов № НВ-2 в составе комплекса гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка северо-западнее с. Пустоша, Шатурского района Московской области (всего 2 705 865, 26 руб.: НДС за 2 квартал 2013 – 860 041, 20 руб.; НДС за 3 квартал 2013 – 1 845 824, 06 руб.) Общество представило:

- договор подряда от 03.06.2013 № 03/06/2013, акт выполненных работ от 30.06.2013 № 2, справку о стоимости выполненных работ за июнть2013, счет-фактуру от 30.06.2013 № 102 на сумму 5 638 047,87 руб., в том числе НДС 860 041,20 руб.;

- договор подряда от 02.09.2013 № 02/09/2013, акт выполненных работ от 02.09.09.2013 № б/н, справку о стоимости работ от 02.09.2013, счет-фактуру от 02.09.2013 № 205 на сумму 12 100 402,17 руб., в том числе НДС 1 845 824,06 руб.

В актах выполненных работ на передачу результата работ от ООО "Нортонторг" в ООО "Спецгидрострой" отражены следующие виды и объемы работ:

- по разработке грунта с погрузкой на автомобили в кол-ве 45,44 м³;

- по разработке грунта в отвал в кол-ве 62,98 м³;

- по погрузке грунта на автомобили в кол-ве 96340 т;

- по транспортировке грунта на расстояние в кол-ве 141882 т;

- по разравниванию кавальеров в кол-ве 39,705 м³;

- по перемещению грунта в кол-ве 39,705 м³.

ООО "Спецгидрострой" осуществило передачу работ своему заказчику ЗАО "Стройкрансервис" по актам от 30.06.2013 № 6, от 31.05.2013 № 3, от 31.10.2013 № 12. Из названных актов выполненных работ следует, что объемы работ, переданных ООО "Спецгидрострой" в ЗАО "Стройкрансервис" составили:

- по разработке грунта с погрузкой на автомобили в кол-ве 27,22 м³;

- по разработке грунта в отвал в кол-ве 40,65 м³;

- по погрузке грунта на автомобили в кол-ве 65009,5 т;

- по транспортировке грунта на расстояние в кол-ве 116432 т;

- по разравниванию кавальеров в кол-ве 5,22 м³;

- по перемещению грунта в кол-ве 5,22 м³.

Таким образом, часть объемов работ, принятых согласно актам у ООО "Нортонторг", ООО "Спецгидрострой" в адрес ЗАО "Стройкрансервис" не предъявило, а именно работы:

- по разработке грунта с погрузкой на автомобили в кол-ве 18.2166 м³;

- по разработке грунта в отвал в кол-ве 22.32963 м³;

- по погрузке грунта на автомобили в кол-ве 31329,95 т;

- по транспортировке грунта на расстояние в кол-ве 25450 м³;

- по разравниванию кавальеров в кол-ве 39,705 м³;

- по перемещению грунта в кол-ве 39,705 м³.

В соответствии с общим журналом работ, актом освидетельствования скрытых работ № 7 от 21.06.2013, работы, связанные с выемкой грунта экскаваторами, перевозка, перемещение и планировка выкидки бульдозерами при устройстве водоема НВ-2 осуществлялись с 15.04.2013 по 21.06.2013.

То есть, земляные работы по устройству водоема НВ-2 в районе с. Пустоша фактически производились в апреле, мае, июне 2013 года.

Следовательно, ООО "Нортонторг" не могло производить на указанном объекте работы по устройству накопительных водоемов в сентябре 2013, а договор подряда от 02.09.2013 № 02/09/2013, акт выполненных работ от 02.09.09.2013 № б/н, справка о стоимости работ от 02.09.2013, счет-фактура от 02.09.2013 № 205 на сумму 12 100 402,17 руб., в том числе НДС 1 845 824,06 руб. составлены формально.

Из протокола допроса ФИО16 № 1217 от 03.03.2015 следует, что земляные работы, связанные с устройством накопительного водоема НВ-2 в районе с. Пустоша выполняли сотрудники ООО "Спецгидрострой.

Из протокола допроса ФИО17 № 1220 от 03.03.2013 следует, что он в ООО "Спецгидрострой" работал в должности машиниста экскаватора. Работы, связанные с устройством накопительного водоема НВ-2 в районе с. Пустоша, в том числе земляные он выполнял.

Из протокола допроса ФИО18 № 1223 от 03.03.2015 следует, что по устройству накопительного водоема НВ-2 в районе с. Пустоша он выполнял работы, связанные в основном с погрузкой, транспортировкой грунта. В его рабочее время с ним никто не работал.

Согласно данным, отраженным в журнале работы строительных машин (механизмов) (составляется на основании данных, отраженных в путевых листах) в период: май, апрель, июнь 2013 года на объектах ООО "Спецгидрострой" осуществлялись работы с применением спецтехники Общества (счет 01 Основные средства, договор аренды транспортных средств с ИП ФИО12 от 01.01.2013 № 3): бульдозер Т-130Б, (204 м/ч), экскаватор САТ-432Е (196 маш/час ), трактор МТЗ-82 (184м. час ).

Таким образом, сотрудники и спецтехника ООО "Спецгидрострой" были заняты на выполнении спорных работ.

Согласно представленным к проверке путевым листам за период с 01.04.2012 по 31.06.2013 года количество израсходованного дизельного топлива составило 16353 л. Однако, со счета 10.03 "Топливо" дизельное топливо за данный период списано в кол-ве 50081 литров. Таким образом, представленные к проверке путевые листы, журнал работы строительных машин (механизмов) содержат недостоверные данные, что также свидетельствует о том, что в период выполнения спорных работ техника ООО "Спецгидрострой", в том числе экскаватор, трактор, бульдозер на объектах работала не четыре часа, а полный рабочий день.

Таким образом, Инспекцией установлены:

- полная недостоверность представленных налогоплательщиком оправдательных документов, счетов-фактур, как не отражающих реальные хозяйственные операции, в том числе:

в части подписей, и дат выполнения работ;

- отражение в исполнительной документации участия только ООО "Спецгидрострой":

- отсутствие оплаты спорных работ.

Изложенное свидетельствует о нереальности заявленных хозяйственных операций с ООО "Нортонторг" и неправомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Также налоговым органом установлено, что согласно п.п. 3.3 п. 3 договоров подряда № ТФ-30-01-13 от 30.01.2013, № 19\02-2013 от 19.02.2013, заключенных ЗАО "Стройкрансервис" с ООО "Спецгидрострой" на выполнение работ по строительству объекта: комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка северо-западнее с. Пустоша, Шатурский муниципальный район цена услуг Генподрядчика определяется в размере 6,5% от цены фактически выполненных подрядчиком и принятых Генподрядчиком работ.

Во исполнение указанных договоров ЗАО "Стройкрансервис" предъявило в адрес ООО "Спецгидрострой" за услуги генподряда по актам выполненных работ:

- № 3 от 30.04.2013 в сумме 962 592,65 руб., в том числе по работам, выполнение которых оформлено от имени ООО "НортонТорг" в сумме 944 594,64 руб.;

- № 3 от 31.05.2013 в сумме 454 346,13 руб., в том числе по работам, в том числе по работам, выполнение которых оформлено от имени ООО "НортонТорг" в сумме 454 346,13 руб.;

В свою очередь в договорах подряда № 1 от 30.06.2013, № 2 от 31.06.2013, оформленных от имени ООО "НортонТорг", оплата услуг генподряда не предусмотрена.

Таким образом, для ООО "Спецгидрострой" условия сделок с ООО "Нортонторг" на выполнение работ по устройству накопительных водоемов на объекте северо-западнее с. Пустоша, Шатурского муниципального района в 2013 году являются заведомо убыточными (в 2013 году Общество получило убытки по сделке в сумме 1 398 940,77 руб.), т.е. у заявителя отсутствовала деловая цель. Оформленные сделки для ООО "Спецгидрострой" экономически не выгоды, заявленные затраты экономически необоснованны.

В обоснование понесенных затрат и применения вычетов по НДС по услугам по аренде транспортных средств с экипажем (НДС за 1 квартал 2013 – 3 317 796, 61 руб., НДС за 2 квартал 2013 – 1 525 423, 73 руб., налог на прибыль за 2013 – 5 381 355, 93 руб.) ООО "Спецгидрострой" (Заказчик) представило к проверке договоры, оформленные с ООО "НортонТорг" (Исполнитель), на оказание транспортных услуг, акты оказанных услуг, счета-фактуры, а также счета:

- от 03.01.2013 № 03\01\2013, акт оказанных услуг от 31.01.2013 № 12, счет-фактура от 31.01.2013 № 12, счет от 31.01.2013 № 15 на сумму 7 000 000,00 руб., в том числе НДС 1 067 796,61 руб;

- от 01.02.2013 № 02\2013, акт оказанных услуг от 28.02.2013 № 23, счет-фактура от 28.02.2013 № 23, счет от 28.02.2013 № 26 на сумму 7 000 000,00 руб., в том числе НДС 1 067 796,61 руб.;

- от 01.03.2013 № 03\2013, акт оказанных услуг от 31.03.2013 № 38, счет-фактура от 31.03.2013 № 38, счет от 31.03.2013 № 31 на сумму 7 750 000,00 руб., в том числе НДС 1 182 203,39 руб.;

- от 01.04.2013 № 04\2013, акт оказанных услуг от 30.04.2013 № 60, счет-фактура от 30.04.2013 № 60, счет от 30.04.2013 № 63, на сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 838 983,05 руб.;

- от 01.05.2013 № 05\2013, акт оказанных услуг от 31.05.2013 № 72, счет-фактура от 31.05.2013 № 72, счет от 31.05.2013 № 75 на сумму 4 500 000,00 руб., в том числе НДС 686 440, 68 руб.

Договоры на оказание транспортных услуг предусматривают предоставление ООО "Нортонторг" специализированных транспортных средств с экипажем и выполнение действий с помощью "Транспорта", определенных в задании (работы по строительству объекта "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото"). Заказчик обязуется принять "Транспорт" и результат работ и оплатить услуги Исполнителя.

Представленные заявителем к проверке документы (договоры, акты, счета-фактуры) подписаны от имени ФИО9, числящегося в проверяемый период руководителем ООО "Нортонторг" отрицающего свое отношение к Обществу и с учетом проведенной Инспекцией экспертизы подписаны неустановленным лицом.

Таким образом, имеющиеся у ООО "Спецгидрострой" документы исходят не от ООО "Нортонторг", являются недостоверными в полном объеме, как не отражающие реальных хозяйственных операций.

Согласно п. 2, п. 3 перечисленных выше договоров ООО "Спецгидрострой" обязано подавать в адрес ООО "НортонТорг" предварительные заявки на "Транспорт" в письменном виде с указанием: даты и времени работы "Транспорта", адреса объекта, наименования "Транспорта".

Обществом представлено 5 заявок, где ООО "Спецгидрострой" просит ООО "Нортонторг" предоставить автотранспорт на периоды с 03.01.2013 по 31.01.2013, с 01.02.2013 по 28.02.2013, с 01.03.2013 по 31.03.2013, с 01.04.2013 по 30.04.2013, с 01.05.2013 по 31.05.2013, то есть фактически на период с 03.01.2013 по 31.05.2013.

Доказательств направления заявок в ООО "Нортонторг" и их получения контрагентом заявителем не представлено.

Акта передачи спецтехники от ООО "Нортонторг" в ООО "Спецгидрострой" на период с 03.01.2013 по 31.05.2013, а также возврата спецтехники не представлено.

В соответствии с пунктами 3.4. 10 договоров № 01\2013 от 03.01.2013, № 02\2013 от 01.02.2013, № 03\2013 от 01.03.2013, № 05\2013 от 01.05.2013 ООО "Спецгидрострой" обязалось производить текущий и капитальный ремонт спорной спецтехники, предоставлять в необходимых количествах: бензин, масло, иные расходные материалы. Доказательств исполнения данного условия договоров Обществом также не представлено.

Ни оформленные договора на оказание транспортных услуг, ни акты оказанных услуг не содержат информации о государственных регистрационных номерах транспортных средств.

Согласно представленным актам услуги оказывались с применением следующей спецтехники:

Экскаватор гусеничный САТ 320DL в кол-ве 3 ед., (381отработанно дня);

Экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., (127 отработанно дней);

Экскаватор гусеничный САТ 324DL в кол-ве 3 ед., (381 отработанно дней);

Экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., (127 отработанных дней);

Экскаватор Hitachi z*230LC в кол-ве 1ед. (127 отработанных дней);

Бульдозер гусеничный 6N LGP в кол-ве 1ед. (127 отработанных дней).

Государственные регистрационные номера транспортных средств указаны в представленных Обществом путевых листах, однако данные путевые листы не содержат свидетельств того, что они исходят от ООО "Нортонторг".

На них имеется оттиск печати ООО "Нортонторг". При этом, печать – это устройство, используемое для заверения подлинности подписи должностного лица посредством нанесения его оттиска на документ ("ГОСТ Р 7.0.8-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 N 1185-ст).

Кроме того, согласно пунктам 2.4, 3.4.2 договоров № 01\2013 от 03.01.2013, № 02\2013 от 01.02.2013, № 03\2013 от 01.03.2013, № 05\2013 от 01.05.2013 ООО "Спецгидрострой", как заказчик отмечает путевые листы в момент прибытия транспорта в его распоряжение и в момент убытия транспорта в гараж ООО "Нортонторг". Вместе с тем, представленные к проверке путевые листы отметок заявителя не содержат.

Оформленный путевой лист строительной машины подписывается машинистом, прорабом, начальником участка управления механизации, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию (Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте").

В путевых листах имеются подписи: заправщик – ФИО19, механик ФИО19, машинисты – ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28

Однако, справки на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2012 ООО "Нортонторг" не представлялись, за 2013 – на 1 человека (ФИО9). Аналогичные сведения по страховым взносам получены ГУОПФ РФ по городу Москве и Московской области письмом № 11/20010 от 16.04.2015 года.

Выплата вознаграждения каким-либо лицам по банковской выписке ООО "Нортонторг" также не прослеживается.

Таким образом, трудовым ресурсом для снабжения транспортных средств экипажем ООО "Нортонторг" не располагало.

По данным Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах, находящихся в собственности ООО "Нортонторг", в федеральной базе отсутствуют (Ответ Федеральной государственной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Уведомление об отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запрашиваемых сведений № 00-00-4001/5006/2014-2031 от 18.03.2014 года; ответ об отсутствии транспортных средств из СМЭВ от 16.06.2015 года на запрос от 16.06.2015 года № 2714157).

Из материалов, полученных из Гостехнадзор города Москвы № 17-16-6043 от 24.12.2014 на запрос МИФНС России № 12 по Владимирской области № 11-03-03/10530 от 15.12.14, следует, что спецтехника (бульдозеры, экскаваторы, тракторы) за ООО "Нортонторг" не регистрировалась.

Из материалов, полученных из МИФНС России № 4 по Московской области № 09-30\2247 от 19.12.2014 на запрос МИФНС России № 12 по Владимирской области № 11-03-01/10207 от 05.12.2014 следует, что ООО "Нортонторг" данную технику с экипажем арендовало у ООО "Партнер" ИНН <***>.

В представленных путевых листах отражено использование спецтехники, которой государственные регистрационные номера Московского региона:

Экскаватор гусеничный САТ 320DL Р\н ОС 528977;

Экскаватор гусеничный САТ 320DL Р\Н ОС 64 90 199;

Экскаватор гусеничный САТ 320DL Р\Н ос 7430 77;

Экскаватор VOLVO EC 290 BLC Р\Н ОМ 204577;

Экскаватор гусеничный САТ 324DL Р/н К 442 ВВ 99;

Экскаватор гусеничный САТ 324DL Р\Н М 336 КВ 77;

Экскаватор гусеничный САТ 324DL Р\н ОС 697799;

Экскаватор Hitachi z*230LC Р/н ОМ 179699;

Бульдозер гусеничный 6N LGP р/н ОВ 618977.

В соответствии с пунктом 3.3. раздела 3 "Типы и основные размеры" "ГОСТ Р 50577-93. Государственный стандарт Российской Федерации. Знаки государственные регистрационные транспортных средств. Типы и основные размеры. Технические требования" (утв. Постановлением Госстандарта России от 29.06.1993 N 165) (вместе с "Требованиями к цвету поля и качеству световозвращающего покрытия регистрационных знаков") последние две цифры регистрационных знаков транспортных средств обозначают код региона Российской Федерации, применяемого на регистрационных знаках транспортных средств (код региона регистрации).

Согласно приложению № 1 "Перечень цифровых кодов регионов Российской Федерации, применяемых на государственных регистрационных знаках транспортных средств и другой специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении" к Приказу МВД России от 28.03.2002 № 282 наименованию региона г. Москва соответствуют коды 77, 99, 97.

Однако, как следует из материалов, полученных из Гостехнадзора города Москвы № 17-16-6043/4 от 24.12.2014 на запрос МИФНС № 12 по Владимирской области № 11-03-03/10530 следует, что за ООО "Партнер" самоходная техника и прицепы к ней не регистрировались.

Кроме того, Гостехнадзор города Москвы сообщил, что указанные государственные знаки по своей структуре и символьному коду региона не соответствуют тем, которые выдаются Гостехнадзором города Москвы, т.е. спецтехника с такими государственными знаками не регистрировалась.

Согласно пунктам 3.1, 3.2.1, Приложению "Регистрационные знаки" названного выше Государственного стандарта трактора, самоходные дорожно-строительных и иные машины и прицепы (полуприцепы) к ним относятся к первой группе транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и гражданам Российской Федерации, юридическим лицам и гражданам иностранных государств, кроме отнесенных к группе 3, а также лицам без гражданства; для них устанавливается 3 тип государственных регистрационных знаков, структуре которых не соответствуют данные о государственных регистрационных знаках спорной спецтехники. Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что спецтехники (экскаваторов, бульдозеров), обозначенной в путевых листах, представленных налогоплательщиком не существует, что заявителем не опровергнуто.

Из оформленных между заявителем и ООО "Нортонторг" договоров на оказание транспортных услуг, путевых листов, заявок на предоставление транспорта следует, что ООО "Нортонторг" привлекалось для выполнения работ на торфоместорождении "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район.

В составленных от имени ООО "Нортонторг" актах оказанных услуг (№ 72 от 31.05.2013, № 60 от 30.04.2013, № 12 от 31.01.2013, № 23 от 28.02.2013, № 38 от 31.03.2013, счет № 26 от 28.02.2013, № 15 от 31.01.2013, № 41 от 31 03.2013, № 63 от 30.04.2013, № 75 от 31 05.2013) отражено количество дней, отработанное спецтехникой с 01.01.2013г. по 01.06.2013г.: экскаваторы - 1143 дней или 9144 часов, бульдозер 127 дня или 1016 часов, в том числе:

Экскаватор гусеничный САТ 320DL в кол-ве 3 ед. (381отработанных дня);

Экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед. (127 отработанных дней);

Экскаватор гусеничный САТ 324DL в кол-ве 3 ед. (381 отработанных дней);

Экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед. (127 отработанных дней);

Экскаватор Hitachi z*230LC в кол-ве 1ед. (127 отработанных дней);

Бульдозер гусеничный 6N LGP в кол-ве 1ед. (127 отработанных дней).

Вместе с тем, заявителем представлены к проверке акты выполненных работ, оформленные Обществом в адрес заказчика – ОАО "Мосстроймеханизация - 5": от 31.03.2013 № 1, от 31.03.2013 № 2, от 31.03.2013 № 12, от 31.03.2013 №13, от 31.08.2013 № 16, от 30.09.2013 № 16, и отражающие объемы работ, выполненных в период с 01.01.2013 по 01.06.2013 на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото" Шатурский муниципальный район.

Перечисленные акты выполненных работ проанализированы на предмет установления необходимого кол-ва машино-часов для выполнения объемов работ, отраженных в данных актах. При этом были использованы расценки сборников ГЭСН. В результате проведенного анализа, установлено, что для выполнения объемов работ, отраженных в выше перечисленных актах необходимо 180 м/ч., для экскаваторов и 215,549 м/ч для бульдозеров. (Приложение № 4 к акту проверки).

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что заявленные от ООО "Нортонторг" объемы работ с применением спецтехники в количестве 10 единиц в период с 01.01.2013 по 01.06.2013 на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото" ООО "Спецгидрострой" не выполнялись, заказчику заявителем не предъявлялись.

Из данных, отраженных в журнале работы строительных машин (механизмов) в период с 01.01.2012 по 01.06.2013, представленного Обществом к проверке, усматривается, что количество отработанных машино-часов сотрудниками ООО "Спецгидрострой" на объектах Общества, составило 624,4 час, в том числе: на экскаваторах- 208м\ч, на бульдозерах 208 м/ч., на тракторах 208 м./ч., в том числе на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото" в кол-ве 240 м/ч (на экскаваторах - 80м\ч, на бульдозерах 80 м/ч, на тракторах 80 м/ч.).

В то же время, согласно данным, отраженным в табелях учета рабочего времени с января по март 2013 года в ООО "Спецгидрострой" работало в среднем 58 человек, в том числе машинисты экскаваторов, бульдозеров, тракторов, водители, подсобные рабочие, производители работ. При этом количество отработанных часов машинистов экскаваторов составило 1735,5 ч, в том числе: за январь 2013 года – 56 ч (ФИО29), за февраль 2013 года – 385,5 ч (ФИО30, ФИО15 ч., ФИО31, ФИО18, ФИО29, ФИО17), за март 2013 года – 437ч. ( ФИО30, ФИО15, ФИО31, ФИО18, ФИО29, ФИО17), за апрель 2013 года – 428ч, (ФИО30, ФИО15 ч., ФИО31, ФИО18, ФИО29, ФИО17), за май 2013 года – 429 ч., ( ФИО30, ФИО15 ч., ФИО31, ФИО18, ФИО29, ФИО17).

Количество отработанных часов машинистов тракторов составило 964 ч. в том числе: за январь 2013 года – 64 час. (ФИО32), за февраль 2013 года - 238,5 час. (ФИО32, ФИО33, ФИО34), за март 2013 года - 167 час. (ФИО32, ФИО33, ФИО34), за апрель 2013 года - 220 ч. (ФИО32, ФИО33, ФИО34), за май 2013 года - 274,5 ч. (ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35).

Из протоколов допросов сотрудников ООО "Спецгидрострой" следует, что:

ФИО18 (протокол допроса № 1223 от 03.03.2015) с февраля 2013 года работал в ООО "Спецгидрострой" в должности машиниста экскаватора;

ФИО17 (протокол допроса № 1220 от 03.03.2015) с февраля 2013 года работал в ООО "Спецгидрострой" в должности машиниста экскаватора;

ФИО15 (протокол допроса № 1218 от 03.03.2015) работал в ООО "Спецгидрострой" на экскаваторе;

ФИО32 (протокол допроса № 1312 от 14.05.2015) работал в ООО "Спецгидрострой" в должности тракториста;

ФИО33 (протокол допроса № 1221 от 03.03.2015) работал в ООО "Спецгидрострой" в должности тракториста;

Таким образом, данные об отработанном времени отраженные в представленных к проверке табелях учета рабочего времени не совпадают с данными отраженными в журнале работы строительных машин (механизмов). Фактически на объектах ООО "Спецгидрострой", в том числе и на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", было занято большее количество сотрудников ООО "Спецгидрострой", работающих на спецтехнике, чем отражено в журнале работы строительных машин (путевых листах).

Из протокола допроса ФИО16 № 1217 от 03.03.2015 следует, что работы, связанные с прочисткой существующих каналов и дамб перелива, в том числе земляные, укреплению поверхности матрацами "Рено", выполняли сотрудники ООО "Спецгидрострой. Спецтехнику: экскаватор гусеничный САТ 320DL в кол-ве 3, экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор гусеничный САТ 324DL в кол-ве 3 ед., экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор Hitachi z*230LC в кол-ве 1ед, бульдозер гусеничный 6N LGP в количестве 1ед. он на данном объекте не видел. На экскаваторах, которые выполняли работы на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", работали сотрудники ООО "Спецгидрострой".

Из протокола допроса ФИО15 № от 03.03.2015 следует, что в 2013 году он выполнял работы, связанные со строительством накопительного водоема НВ-2, в том числе: работы по разработке, погрузке, перевозке грунта, планирование площадей, откосов, укреплению поверхности матрацами "Рено" на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото". На данном объекте он работал один. Спецтехнику: экскаватор гусеничный САТ 320DL в кол-ве 3, экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор гусеничный САТ 324DL в кол-ве 3 ед., экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор Hitachi z*230LC в кол-ве 1ед, бульдозер гусеничный 6N LGP в кол-ве 1ед. на данном объекте не видел.

Из протокола допроса ФИО36 № от 03.03.2015 следует, что он работал в должности водителя, подвозил на объекты материал. Спецтехнику: экскаватор гусеничный САТ 320DL в кол-ве 3, экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор гусеничный САТ 324DL в кол-ве 3 ед., экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор Hitachi z*230LC в кол-ве 1ед, бульдозер гусеничный 6N LGP в кол-ве 1ед. он на объектах по обводнению торфяных участков не видел.

Из протокола допроса № от 03.03.2015 года ФИО37 следует, что он работал в должности водителя, подвозил на объекты материал. Спецтехнику: экскаватор гусеничный САТ 320DL в кол-ве 3, экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор гусеничный САТ 324DL в кол-ве 3 ед., экскаватор VOLVO EC 290 BLC в кол-ве 1 ед., экскаватор Hitachi z*230LC в кол-ве 1ед, бульдозер гусеничный 6N LGP в кол-ве 1 ед. он на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", не видел.

Таким образом, объемы работ, выполнение которых предусмотрено с использованием экскаваторов, бульдозеров в 2013 году на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождения "Туголесский бор", участок "Чистое болото", Шатурский муниципальный район были проведены работниками ООО "Спецгидрострой" с использованием имеющейся у Общества спецтехники.

Таким образом, Инспекцией установлены:

- обстоятельства, указывающие на отсутствие фактического выполнения работ спецтехникой и экипажем, предоставленными ООО "Нортонторг";

- отсутствие оплаты спорных работ.

В обоснование понесенных расходов и применения вычетов по НДС по эпизоду с приобретением дорожных плит у ООО "Нортонторг" (НДС за 1 квартал 2013 - 607 165,69 руб., НДС за 2 квартал 2013 - 1 529 501,29 руб., налог на прибыль за 2013 – 2 374 074, 42 руб.) ООО "Спецгидрострой" представило договор поставки от 18.02.2012 № 18/02/2012, товарные накладные, счета-фактуры на приобретение у ООО "Нортоторг".

Общество отразило на счете 10 "Материалы" поступление материалов на сумму 24 092 886,84 руб. с учетом НДС 3 675 186,15 руб., в том числе поступление плит дорожных П 30-18-30 в количестве 1383 шт. на сумму 14 007 039,11 руб., включая НДС 2 136 666,98 руб. (в феврале 2013 в феврале 2013г. в кол-ве 393 шт. на сумму 3 980 308,42 руб., в том числе НДС 607 165,69 руб. и в июне 2013 в кол-ве 990 шт., в сумме 10 026 730,69 руб., в том числе НДС 1 529 501,29 руб.).

В подтверждение приобретения указанных плит у ООО "Нортонторг" заявитель представил товарные накладные и счета-фактуры:

- Товарная накладная от 14.06.2013 № 84, счет-фактура от 14.06.2013 № 84 года в сумме 10 026730,69 руб., в том числе НДС 1 529 501,29 руб.;

- Товарная накладная от 08.02.2013 № 16, счет-фактура от 08.02.2013 № 16 в сумме 3 980 308,42 руб., в том числе НДС 607 165,69 руб.

Представленные заявителем к проверке документы (договор, товарные накладные, счета-фактуры) также подписаны от имени ФИО9, отрицающего свое отношение к Обществу и с учетом проведенной Инспекцией экспертизы подписаны неустановленным лицом.

В 2013 году ООО "Спецгидрострой" от поставщика ООО "Нортонторг" приняло к учету на счете 10.1 "Материалы" плиты дорожные П 30-18-30 в кол-ве 1383 шт. на сумму 14 007 039,11 руб., в том числе НДС 2 136 666,98 руб.:

- в феврале 2013г. в кол-ве 393 шт. на сумму 3 980 308,42 руб., в том числе НДС 607 165,69 руб.;

- в июне 2013г, в кол-ве 990 шт., в сумме 10 026 730,69 руб., в том числе НДС 1 529 501,29 руб.

Плиты дорожные П 30-18-30 приход которых Обществом отражен на счете 10.1 "Материалы" (приходный ордер № 23 от 08.02.2013) в феврале 2013г., количестве 393 шт. списаны по акту произвольной формы б/н от 28.02.2013, с формулировкой "на восстановление водопропускных сооружений, дамб переливов, технологических дорог, выведенных из строя в период весеннего паводка (с 01.04.2012 по 01.04.2013) на объекте: "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождений "Туголесский Бор", участок "Чистое болото".

Стоимость плит дорожных П 30-18-30 в размере 3 373 142,73 руб., в составленных заявителем в адрес заказчика ЗАО "Мосстроймеханизация-5" актах о приемке выполненных работ не предъявлена.

Учитывая тот факт, что плиты дорожные П 30-18-30 поступили на склад ООО "Спецгидрострой" в феврале 2013 года и были списаны со сч. 10.1 "Материалы" в феврале 2013г., (остатков данной номенклатуры по сч. 10.1 "Материалы" по состоянию на 01.02.2013 не отражено) работы по восстановлению разрушенных частично сооружений с применением плит дорожных П 30-18-30 должны были фактически проводиться в феврале 2013 года.

В результате анализа представленной Обществом исполнительно-технической документации, общих журналов работ, актов освидетельствования скрытых работ установлено, что плиты дорожные П 30-18-30 в количестве 393 штуки не использовались ни в ходе восстановительных работ после весеннего паводка 2012, ни в рамках выполнения плановых работ по устройству дамб перелива, водопропускных сооружений с затвором объекту "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождений "Туголесский Бор", участок "Чистое болото".

Обществом также отражено поступление плит дорожных П 30-18-30 в количестве 990шт. по дебету счета 10.1 "Материалы" (приходный ордер № 279 от 14.06.2013, в июне 2013 года). Плиты списаны по акту произвольной формы б/н от 30.06.2013 с формулировкой "на восстановление водопропускных сооружений, дамб переливов, технологических дорог, трубных переездов выведенных из строя в период весеннего паводка 2013 года, на объектах: "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяных участков: восточнее мкр. Керва г. Шатура, северо-западнее с. Пустоша, севернее д. Кобелево.

Стоимость плит дорожных П 30-18-30 в размере 8 497 229,40 руб., в составленных заявителем в адрес заказчика ЗАО "Стройкрансервис" актах о приемке выполненных работ не предъявлена.

Учитывая тот факт, что плиты дорожные П 30-18-30 поступили на склад ООО "Спецгидрострой" в июне 2013 года (остатков данной номенклатуры по сч. 10.1 "Материаллы" по состоянию на 01.06.2013 не отражено) и были списаны со сч. 10.1 "Материалы" в июне 2013 года работы по восстановлению разрушенных частично сооружений с применением плит дорожных П 30-18-30 должны были фактически производиться в июне 2013г.

- в ходе восстановительных работ после весеннего паводка 2013, в рамках выполнения работ по устройству временного технологического переезда, восстанавливаемых проездов, укреплению откосов со стороны верхнего бьефа и укреплению дна в верхнем и нижнем бьефах ВПЗ 1.2.3. и ВП 2.3.4.5.7 на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяных участков: северо-западнее с. Пустоша;

- в ходе восстановительных работ, связанных с устройством ВПЗ-1, ВПЗ-2, ВПЗ-3, ВПЗ-4 (водопропуснуеые сооружения с затвором), с устройством трубных переездов, дорог, с устройством дамб перелива на объекте "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка севернее д. Кобелево Шатурского района;

- в ходе восстановительных работ после весеннего паводка 2013, в рамках работ по укреплению откосов со стороны верхнего бьефа и укреплению дна в верхнем и нижнем бьефах ВПЗ и ВП, при устройстве технологических проездов по объекту "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяного участка: восточнее мкр. Керва, Шатурского района".

Допрошенный сотрудник ООО "Спецгидрострой" ФИО14 (протокол допроса № 1213 от 02.03.2013г.) пояснил, что с февраля 2013года он работал в должности прораба в ООО "Спецгидрострой" и выполнял работы, связанные с устройством сооружений для обводнения торфяных участков в районе мкр. Керва. Восстановительные работы, связанные с весенним паводком в районе мкр. Керва проводились в незначительных объемах. В ходе данных работ поправляли плиты, равняли щебень, грунт. Восстановительные работы в данном районе проводились с использованием материалов, ранее использованных.

Из протокола допроса ФИО38 (протокол допроса № 1215 от 02.03.2015), которая в ООО "Спецгидрострой" занимала с февраля 2013 года в должность менеджера снабжения, следует, что ООО "Нортонторг" ей не знакомо, с представителями ООО "Нортонторг" не встречалась, какую продукцию данная организация поставляла в адрес ООО "Спецгидрострой", не знает.

Затраты на материалы, о приобретении которых заявлено в данном случае должны учитываться Обществом для целей налогообложения по мере реализации товаров (работ, услуг) при производстве которых они были использованы.

Инспекцией установлено, что спорные материалы – плиты дорожные П 30-18-30 не были использованы ООО "Спецгидрострой" при выполнении работ по восстановлению водопропускных сооружений, дамб переливов, технологических дорог, выведенных из строя в период весеннего паводка (с 01.04.2012 по 01.04.2013) на объекте: "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфоместорождений "Туголесский Бор", участок "Чистое болото"; а также при выполнении работ по восстановлению водопропускных сооружений, дамб переливов, технологических дорог, трубных переездов выведенных из строя в период весеннего паводка 2013 года, на объектах: "Комплекс гидротехнических сооружений для обводнения торфяных участков: восточнее мкр. Керва г. Шатура, северо-западнее с. Пустоша, севернее д. Кобелево.

Кроме того, стоимость данных материалов не включена в стоимость актов выполненных работ, которые заявитель предъявил своим заказчикам – ЗАО "Мосстроймеханизация – 5" и ООО "Стройкрансервис".

Следовательно, указанные материалы не участвовали в выполнении работ, подлежащих реализации.

В обоснование применения вычетов по НДС связанных с приобретением иных материалов у ООО "Нортонторг" (НДС за 1 квартал 2012 – 412 981,11 руб., НДС за 2 квартал 2012 – 85 184, 12 руб., НДС за 3 квартал 2012 – 1 040 353, 94 руб.) ООО "Спецгидрострой" представило договор поставки от 18.02.2012 № 18/02/2012, товарные накладные, счета-фактуры на приобретение у ООО "Нортоторг".

Общество отразило на счете 10 "Материалы" поступление материалов на сумму 24 092 886,84 руб. с учетом НДС 3 675 186,15 руб., в том числе поступление плит дорожных П 30-18-30 в количестве 1383 шт. на сумму 14 007 039,11 руб., включая НДС 2 136 666,98 руб., а также иных материалов (трубы, вентели, краска, битум, бетон, цемент, асбест, арматура и др.) на сумму 10 085 847, 73 руб., в том числе НДС – 1 538 519, 17 руб.

В подтверждение приобретения у ООО "Нортонторг" иных материалов (кроме плит) заявитель представил товарные накладные и счета-фактуры:

- товарная накладная от 04.06.2012 № 58, счет-фактура от 04.06.2012 № 58 в сумме 3 630,52 руб., в том числе НДС 553,80руб.;

- товарная накладная от 30.05.2012 № 54, счет-фактура от 30.05.2012 № 54 в сумме 36 678,50 руб., в том числе НДС 5 595,03 руб.;

- товарная накладная от 22.05.2012 № 50, счет-фактура от 22.05.2012 № 50 в сумме 518 120,24 руб., в том числе НДС 79 035,29 руб.;

- товарная накладная от 20.03.2012 № 20, счет-фактура от 20.03.2012 № 20 в сумме 2 700 000,00руб., в том числе НДС 411 864,41 руб.;

- товарная накладная от 20.02.2012 № 15, счет-фактура от 20.02.2012 № 15 в сумме 7 320,59 руб., в том числе НДС 1 116,70 руб.;

- Товарная накладная от 20.08.2012 № 91, счет-фактура от 20.08.2012 № 91 в сумме 807 803,80 руб., в том числе НДС 123 224,32 руб.;

- Товарная накладная от 20.07.2012 № 77, счет-фактура от 20.07.2012 № 77 в сумме 5 123 858,35 руб., в том числе НДС 781 605,52 руб.;

- Товарная накладная от 17.07.2012 № 75, счет-фактура от 17.07.2012 № 75 в сумме 888 435,73 руб., в том числе НДС 135 524,10 руб.

Представленные заявителем к проверке документы (договор, товарные накладные, счета-фактуры) подписаны от имени ФИО9.

Также Инспекцией обоснована невозможность ведения ООО "Нортонторг" реальной хозяйственной деятельности ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно пункту 3.1 оформленного между Обществом и ООО "Нортонторг" договора поставки от 18.02.20112 № 18/02/2012 отгрузка товара осуществляется автотранспортом поставщика или покупателя в соответствии с заявкой покупателя.

Предусмотренные указанным выше пунктом договора заявки покупателя налогоплательщиком не представлены.

Вопросы о том, за чей счет осуществляется доставка товара, о месте отгрузки материалов (складов у ООО "Нортонторг" не имеется) в договоре не урегулированы.

Согласно банковской выписке ООО "Нортонторг" имели место перечисления за транспортные услуги не представившим по требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с ООО "Нортонторг" компаниям, обладающим (по критериям – массовый руководитель, учредитель, отсутствие работников, имущества, непредставление отчетности, отсутствие расчетных счетов) признаками "фирм-однодневок":ООО "Агротранс", ООО "Агроторг", ООО "Альфа-Сервис", ООО "Векторплюс", ООО "Деловой Альянс", ООО "Мир Автотранс", ООО "РегионТорг", ООО СК "Навигатор", ООО "Волга", ООО "ТРК Юпитер", ООО "Атом", ООО "Альтера".

Из ответов ООО "СельхозТранс", ООО "Транс-Сервис", ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО39, ИП ФИО40, ИП ФИО41, ИП ФИО42, ИП ФИО43, ИП ФИО44, ИП ФИО45, ИП ФИО46, ИП ФИО47, ИП ФИО48, ИП ФИО49, ООО "Автоперевозки", на счета которых также поступали средства со счета ООО "Нортонторг" за транспортные услуги, следует, что названные лица в спорный период не оказывали ООО "Нортонторг" услуг по доставке материалов во Владимирскую область.

ООО "Спецгидрострой" по требованию Инспекции документы, подтверждающие доставку товара именно от заявленного контрагента ООО "Нортонторг" своими силами, силами контрагента или третьих лиц (товарно-транспортные накладные, путевые листы), а также документы об оплате доставки не представило.

Таким образом, ресурсов для исполнения договора ООО "Нортонторг" не имело, документы подписаны неустановленным лицом, доставка материалов документально не подтверждена, оплата приобретенных материалов отсутствует.

Доводы заявителя о проявлении им должной осмотрительности не нашли подтверждения. Документы, представленные Обществом в обоснование проявления должной осмотрительности (выкопировка из устава ООО "Нортонторг", свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Нортонторг"), контрагентом не заверены, дата, источник и способ их получения не подтверждены.

Инспекцией в качестве свидетелей были допрошены сотрудники ООО "Спецгидрострой": главный бухгалтер ООО "Спецгидрострой" ФИО50 (протокол допроса № 1319 от 18.05.2015), которая об организации ООО "НортонТорг" ничего не знает, с кем-либо из представителей данной организации не знакома; главный бухгалтер ООО "Спецгидрострой" (с 09.07.2014) ФИО51 (протокол допроса № 1315 от 14.05.2015), пояснившая, что по поводу оплаты за выполненные работы из представителей ООО "Нортонторг" в бухгалтерию ООО "Спецгидрострой" никто не обращался.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие получение заявителем сведений о репутации ООО "Нортонторг" в области выполнения спорных работ.

Заявленные ООО "Нортонторг" 35 видов деятельности (ОКВЭД) не связаны с деятельностью по предоставлению транспортных услуг и с работами по устройству гидротехнических сооружений для обводнения торфяных участков.

Свидетельство о членстве ООО "Нортонторг" в СРО налогоплательщиком не представлено. Вместе с тем, заявитель гарантировал своему заказчику наличие у субподрядчиков свидетельства о допуске к соответствующим видам работ.

Кроме того, в ходе проверки Инспекция установила, что Общество не представило сведения о доходах 3 физических лиц, полученных в 2012 году (ФИО36, ФИО16, ФИО52). Согласно первичным бухгалтерским документам указанным физическим лицам доход выплачен, налог на доходы начислен, удержан и перечислен в бюджет.

За проверяемый период Общество исчислило налога с заработной платы физических лиц в сумме 672277 руб.; в том числе в 2011 году - 89454 руб., в 2012 году - 168315 руб., в 2013 году – 414508 руб.

Выплата заработной платы производилась из кассы организации по платежным ведомостям.

Всего за проверяемый период с выплаченной заработной платы физических лиц удержано и перечислено налога в бюджетную систему РФ в сумме 647945 руб., в том числе в 2011 году - 59364 руб., в 2012 году - 212502 руб., в 2013 году – 376079 руб., что подтверждается сведениями из карточки расчетов с бюджетом.

В нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ в проверяемом периоде Обществом несвоевременно перечислялся в бюджетную систему РФ налог, удержанный у налогоплательщиков.

Факты несвоевременного перечисления удержанного НДФЛ заявителем не опровергались.

Не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении, ООО "Спецгидрострой", обратилось с апелляционной жалобой от 03.11.2015 № 236 в УФНС России по Владимирской области с требованием об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Владимирской области от 30.09.2015 № 11-03-03/005 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в полном объеме.

Решением УФНС России по Владимирской области от 30.12.2015 № 13-15-05/12730@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение Инспекции, в редакции решения Управления, является незаконным и нарушающим права Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовые позиции сторон и представленные ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В силу статьи 143 НК РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ устанволено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О следует, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Право на налоговые вычеты по НДС налогоплательщик должен подтвердить путем представления документов, предусмотренных статьями 171, 172, 169 НК РФ.

При этом документы в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Кроме того, налогоплательщик в любом случае должен доказать принятие им мер должной осмотрительности при выборе продавца товаров, работ, услуг.

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации (товаров, работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Пунктом 2 части 1 статьи 272 НК РФ установлено, что прямые расходы определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом в пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 Постановления № 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; осуществление расчетов с использованием одного банка.

В силу пункта 10 Постановления № 53 налоговая выгода также может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Оценив доводы Общества, суд приходит к выводу, что представленные заявителем пояснения и доказательства в совокупности не опровергают обстоятельств и выводов, установленных налоговым органом, и не могут быть приняты судом как достаточные для подтверждения реальности указанных хозяйственных операций.

Материалами дела подтверждено, что сделки с ООО "Нортонторг" носят нереальный характер, отношения между сторонами договора подряда и поставки являются формальными, счета-фактуры и иные первичные документы содержат недостоверные сведения, частично спорные работы выполнены Обществом своими силами, часть заявленных от ООО "Нортоноторг" работ налогоплательщиком не передавалось заказчику, договоры подряда с ООО "Нортонторг" оформлены на заведомо невыгодных для заявителя условиях, услуги по аренде транспортных средств с экипажем фактически не оказывались Обществу, бетонные плиты, поступившие согласно учету Общества от ООО "Нортонторг" списаны, однако, в хозяйственной деятельности не использовались.

Вместе с тем суд отклоняет довод Общества о том, что справка об исследовании № 449 от 11.05.2015 и протокол допроса № 1024 от 20.03.2015 являются ненадлежащими доказательствами по делу.

В данном случае суд исходит из того, что доказательств, опровергающих выводы, изложенные в справке об исследовании № 449 от 11.05.2015, налогоплательщиком не представлено.

Допрошенный в судебном заседании ФИО9 подтвердил, показания, зафиксированные в протоколе допроса № 1024 от 20.03.2015, сообщив, что фактически руководителем ООО "Нортонторг" не являлся, никаких документов от имени ООО "Нортонторг" не подписывал и доверенностей на право подписи таких документов не выдавал.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о том, что имеющиеся у ООО "Спецгидрострой" документы исходят не от ООО "Нортонторг", являются недостоверными в полном объеме, как не отражающие реальных хозяйственных операций, является мотивированным.

Довод заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов также отклоняется судом, как не подтвержденный надлежащими доказательствами.

Не получив объективную информацию о контрагенте (наличие трудовых, материальных ресурсов и иных условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности), налогоплательщик в рассматриваемой ситуации взял на себя риск негативных последствий.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

В этой связи привлечение заявителя к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ является обоснованным.

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 Кодекса).

Оспариваемым решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ по эпизодам, связанным с установленным Инспекцией занижением налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в связи с самостоятельным выполнением ООО "Спецгидрострой" спорных работ и фактическим отсутствием хозяйственных операций, заявленных с ООО "Нортонторг".

Вывод налогового органа об умышленном характере указанных деяний налогоплательщика подтвержден материалами дела и заявителем не опровергнут.

По эпизоду с начислением штрафных санкции по налогу на доходы физических лиц налоговый орган обоснованно исходил из того, что согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налог, НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ ООО "Спецгидрострой" является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджетную систему РФ.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог в бюджетную систему РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

В силу статьи 114 и части 9 статьи 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

Таким образом, НДФЛ, удержанный из оплаты отпуска работника, перечисляется налоговым агентом в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем первым пункта 6 статьи 226 НК РФ.

В нарушение указанных норм права в проверяемом периоде Обществом несвоевременно перечислялся в бюджетную систему РФ налог, удержанный у налогоплательщиков. Факты несвоевременного перечисления удержанного НДФЛ установлены Инспекцией и отражены на страницах 140 акта проверки, 121 оспариваемого решения.

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При таких обстоятельствах Инспекцией обоснованно с учетом срока давности привлечения к ответственности, исходя из суммы несвоевременно перечисленного заявителем в проверяемом периоде НДФЛ в бюджет (55 015 руб.), на основании статьи 123 НК РФ исчислен сниженный в два раза штраф в размере 5 501, 50 руб.

В пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств, к которым относятся: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, Инспекция при вынесении оспариваемого решения рассмотрела ходатайство Общества о снижении штрафных санкций и с учетом того, что Общество является добросовестным плательщиком налогов в бюджет, всегда своевременно предоставляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, при необходимости дает полные и подробные ответы и объяснения по всем требованиям налогового органа, а также тем, что правонарушения совершены Обществом впервые, снизила размер штрафных санкций в 2 раза.

При этом приведенные налогоплательщиком и выявленные Инспекцией обстоятельства, а также умышленный характер части деяний, учтены налоговым органом в совокупности.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии обстоятельств, позволяющих переоценить выводы налогового органа в данной части.

Указанная сумма штрафа соответствует обстоятельствам совершенного правонарушения, принципу соразмерности ответственности характеру правонарушения.

Иные доводы налогоплательщика не нашли своего документального подтверждения.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов по ее результатам, влекущих безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, судом не установлено.

На основании изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что по результатам выездной налоговой проверки оспариваемые суммы налога, пени и штрафы по указанным налогам доначислены Обществу обоснованно, решение Инспекции в редакции решения Управления соответствует нормам налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, требования Общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 96, 104, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Спецгидрострой" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья П.Ю. Андрианов