Гражданский кодекс часть 1

В судебном заседании 12.09.2023 по делу № А11-2929/2023 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв
до 19.09.2023.

Арбитражный суд Владимирской области в составе

судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бойновой Н.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление закрытого акционерного общества "ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА "ЛЕККО" (601125, Владимирская область, Петушинский район, поселок городского типа Вольгинский, строение 278, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области (601010, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 15.11.2022 № 1286 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы НДС за 2 квартал 2022 года в сумме 1 321 597,52 рублей, заявленной к возмещению, и требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области от 15.11.2022 № 4 об отказе в возмещении частично суммы НДС. заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 321 597,52 рублей,

при участии представителей:

от ООО "ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА "ЛЕККО" – ФИО1 (по доверенности от 21.04.2023 № 172 сроком действия до 31.12.2024), ФИО2 (по доверенности от 21.04.2023 № 173 сроком действия по 31.12.2023), ФИО3 (по доверенности от 01.01.2023 № 100 сроком действия по 31.12.2023),

от УФНС по Владимирской области – ФИО4 (по доверенности от 07.04.2023 № 08-99/73 сроком действия один год),

установил.

Закрытое акционерное общество "ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА "ЛЕККО" (далее – ЗАО "ЛЕККО", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением от 14.03.2023, в котором просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области (далее – Инспекция) от 15.11.2022 № 1286 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года в сумме 1 321 597 руб. 52 коп., заявленной к возмещению, и требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; решения от 15.11.2022 № 4 об отказе в возмещении частично суммы НДС. заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 321 597 руб. 52 коп.

В судебном заседании представители ЗАО "ЛЕККО" поддержали заявленное требование.

Представитель УФНС России по Владимирской области представил заявление о процессуальном правопреемстве.

Определением арбитражного суда от 11.05.2023 произведена замена стороны по делу № А11-2929/2023 - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области на Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС по Владимирской области).

УФНС по Владимирской области представило в материалы дела отзыв, в котором указывает на необоснованность заявленного ЗАО "ЛЕККО" требования.

В заседании суда представитель УФНС по Владимирской области поддержал изложенную в отзыве позицию.

ЗАО "ЛЕККО" представило в материалы дела возражения на отзыв, в которых указывает на необоснованность доводов УФНС по Владимирской области.

Проанализировав доводы лиц, участвующих в деле, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2022 года, представленной ЗАО "ЛЕККО".

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 03.10.2022 № 2244 и приняты решение от 15.11.2022 № 1286 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 15.11.2022 № 4 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Согласно решению от 15.11.2022 № 1286 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "ЛЕККО" уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в сумме 1 413 311 руб.

Решением от 15.11.2022 № 4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ЗАО "ЛЕККО" отказано в возмещении НДС в сумме 1 413 311 руб.

Основанием для уменьшения НДС в сумме 1 321 597 руб. 52 коп., а также для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 321 597 руб. 52 коп. послужил вывод налогового органа об отсутствии уОбщества права на налоговые вычеты в виде сумм НДС, поскольку предоставление в пользование своим сотрудникам жилых помещений с находящимися в них мебелью и оборудованием не является объектом обложения НДС в силу положений подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, налоговым органом установлено, что налоговый вычет по НДС в сумме 91 713 руб. 87 коп. заявлен повторно.

ЗАО "ЛЕККО", не согласившись с указанными решениями, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области с апелляционной жалобой, содержащей требование об отмене оспариваемого решения в части уменьшения налога на добавленную стоимость на 1 321 597 руб. 52 коп. и требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, а также в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 321 597 руб. 52 коп.

Решением УФНС по Владимирской области от 28.12.2022 № 13-10-02/15822@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 15.11.2022 № 1286 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 15.11.2022 № 4 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, утверждены.

ЗАО "ЛЕККО" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции от 15.11.2022 № 1286 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы НДС за 2 квартал 2022 года в сумме 1 321 597 руб. 52 коп., заявленной к возмещению, и требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, и решения от 15.11.2022 № 4 об отказе в возмещении частично суммы НДС. заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 321 597 руб. 52 коп.

Общество в заявлении указывает на то, что строительство жилого дома и приобретение мебели для оборудования построенных домов осуществляется для удовлетворения потребностей организации в квалифицированных специалистах, занятых в производственной деятельности, облагаемой НДС, то есть используется налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности, в связи с чем, Обществом правомерно заявлен вычет по НДС на основании пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в судебном заседании лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО "ЛЕККО" в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности налогоплательщика является производство лекарственных препаратов (код ОКВЭД 21.20.1).

Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 в составе налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 1 321 597 руб. 52 коп., в том числе по счетам фактурам, предъявленным налогоплательщику контрагентом ООО "СК "Строй Владимир" при строительстве многоквартирного жилого дома - в сумме 656 255 руб. 92 коп., по счетам-фактурам за мебель, приобретенную у ООО "ИКЕЯ ДОМ" в сумме 665 341 руб. 60 коп.

Из материалов дела следует, что между ЗАО "ЛЕККО" (заказчик) и ООО СК "СтройВладимир" (подрядчик) заключен договор подряда от 05.04.2021 № 12-53/21 (далее - договор подряда).

Из данного договора подряда, следует, что ООО СК "СтройВладимир" принял на себя обязательство выполнить своими силами и средствами комплекс работ по строительству на земельном участке, принадлежащем ЗАО "ЛЕККО", жилого дома, общей площадью 2 203,35 кв.м,

Начало выполнения работ: 01.07.2021, окончание выполнения работ: 25.07.2022. Стоимость работ составляет 108 845 490 руб., в т.ч. НДС 18 140 915 руб. Согласно пункту 5.1 договора подряда, подрядчик ежемесячно, не позднее 25 числа каждого месяца, после выполнения части работ направляет заказчику следующие документы: акт сдачи-приемки выполненных работ по форме КС-2, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, счет на оплату выполненных работ, счет-фактуру, акты освидетельствования скрытых работ и иную исполнительную документацию, предусмотренную действующими нормами, заверенные копии сертификатов (деклараций соответствия), паспортов качества на используемые материалы, иные документы, направление которых предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и/или налоговым законодательством Российской Федерации.

В проверяемом периоде ЗАО "ЛЕККО" в книге покупок заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам выставленным ООО СК "СтройВладимир" ИНН <***> в рамках исполнения договора подряда от 05.04.2021 № 12-53/21:

-счету-фактуре от 16.06.2022 № 63 на сумму 1 217 128 руб., в том числе НДС 202 854 руб. 67 коп.

-счету-фактуре от 16.06.2022 № 65 на сумму 2 720 407 руб. 48 коп., в том числе НДС 456 401 руб. 25 коп.

Согласно актам выполненных работ формы КС-2 и справкам о стоимости выполненных работ формы КС-3 к вышеуказанным счетам-фактурам, ООО СК "СтройВладимир" выполнены работы по монтажу плит перекрытия на отметке -0,450 и работы по устройству бетонных полов на отметке -2,200.

Так же, в проверяемом периоде ЗАО "ЛЕККО" заявлены вычеты по НДС по приобретению мебели, для уже построенных домов, у контрагента ООО "ИКЕЯ ДОМ" ИНН <***> , по 47 счетам-фактурам на общую сумму 3 992 049 руб. 93 коп., в том числе НДС 665 341 руб. 60 коп.

Кроме того, из пояснений ЗАО "ЛЕККО" (исх.№ 06-1-2063 от 07.09.2023, вх. № 10864 от 09.09.2022), представленных в ходе проверки, а также показаний главного бухгалтера Общества ФИО5 (протокол допроса от 13.09.2022 № 39), следует, что строительство жилого дома ведется с целью проживания высококвалифицированных сотрудников Общества, мебель приобреталась для оборудования квартир, расположенных в уже построенных домах.

Приказом ЗАО "ЛЕККО" от 06.05.2022 № 89 введено в действие Положение о порядке обеспечения жилыми помещениями работников Общества (далее -Положение)

Согласно пункту 1.4 Положение является основополагающим нормативным документом, регламентирующим обеспечение работников Общества жилыми помещениями, в частности устанавливает основания и порядок обеспечения работников Общества жилыми помещениями.

Согласно пункту 6.4 Положения о порядке обеспечения жилыми помещениями работников ЗАО "ЛЕККО": "Жилые помещения передаются работнику и возвращаются Обществу по акту приема-передачи".

Согласно пункту 6.5 Положения жилые помещения передаются работнику вместе с ключами, а также с мебелью и оборудованием.

В соответствии с абзацем 7 подпункта 2.2 Приложения № 2 к Положению работник обязан своевременно и в полном объеме компенсировать Обществу в установленном порядке плату за коммунальные расходы (электроснабжение, газоснабжение, холодное водоснабжение, водоотведение (канализация, вывоз мусора и др).

Таким образом, Инспекцией установлено, что спорный объект (строящейся многоквартирный жилой дом) относится к объектам жилищного фонда, квартиры в котором будут переданы в пользование для проживания работникам ЗАО "ЛЕККО".

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в связи с чем, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации.

Так, пункт 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации определяет, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 3 и 4 Правил пользования жилыми помещениями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.01.2006 № 25, жилые помещения предназначены для проживания граждан, размещение в них промышленного производства не допускается.

Из вышеизложенного следует, что ЗАО "ЛЕККО" безвозмездно предоставляет в пользование своим сотрудникам жилье с находящимися в них мебелью и оборудованием, следовательно, работы по строительству дома, а также мебель приобретались Обществом не для облагаемых НДС операций.

При этом, не подлежит налогообложению реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, следовательно право у налогоплательщика на налоговый вычет по НДС в рассматриваемом случае по многоквартирному дому не возникает.

Из совокупности положений статей 149, 169, 170, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС; обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

В данном случае, налоговым органом установлено, что строящийся объект (жилой дом) не может использоваться в иных целях, кроме как для проживания в нем работников, в связи с чем, применение ЗАО "ЛЕККО" вычетов по НДС неправомерно, поскольку объект строительства и, соответственно, строительно-монтажные работы на данном объекте, а также предметы мебели интерьера жилых помещений предназначены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС (Определение ВАС от 15.10.2020 № 301-ЭС20-13644).

В письме ФНС от 23.12.2019 № СД-4-3/26492@, на которое ссыпается налогоплательщик, указано, что если построенный объект связан с осуществлением производственной деятельности Общества, которая облагается НДС, то суммы этого налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления при строительстве указанного объекта, а также предъявленные налогоплательщику поставщиками и подрядчиками при его строительстве, возможно принять к вычету при выполнении условий, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае, Обществом не предоставлено доказательств того, что строительство объекта и приобретение мебели связано с осуществлением производственной деятельности.

Общество выражает несогласие с доводами УФНС России по Владимирской области, считает, что представление работникам, применяющим вахтовый метод работы, жилого помещения для проживания в период вахты, не является реализацией услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, поскольку связано с обеспечением производственного процесса. Общество указывает на то, что предоставление работникам жилых помещений для временного проживания на период действия трудовых договоров не является реализацией услуг по смыслу пп.10 п.2 ст. 149 НК РФ. Работники Общества осуществляют трудовую деятельность вне места постоянного проживания по аналогии с вахтовым методом. Особенности местоположения ЗАО «Лекко» не позволяют обеспечить производственный процесс трудовыми ресурсами без трудоустройства работников из других городов и регионов.

Амортизация квартир включается в себестоимость выпускаемой Обществом фармацевтической продукции, следовательно, использование объектов жилого фонда связано с производством лекарственных препаратов, реализация которых облагается НДС. Следовательно, принадлежность дома к жилищному фонду само по себе не свидетельствует о реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений и об отсутствии связи с производственной деятельностью.

В силу подп.10 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Таким образом, как правильно установлено налоговым органом, из содержания вышеуказанной нормы следует, что необходимым условием для применения льготы является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этой льготы действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

В рамках камеральной проверки Инспекция, исходя из договора подряда № 12-53/21 от 05.04.2021, заключенного между ЗАО «ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА «ЛЕККО» (заказчик) и ООО СК «СтройВладимир» (подрядчик) правомерно установила, что здание для размещения работников является жилым домом, общей площадью 2 203,35 кв.м. Заявителем данный факт не оспаривается.

Операции по предоставлению в пользование жилых помещений являются необлагаемыми НДС независимо от каких-либо обстоятельств, и, соответственно, заявление в рассматриваемом случае налогоплательщиком налоговых вычетов в связи со строительством жилого дома, которые не могут использоваться в операциях облагаемых НДС, является неправомерным.

В связи с этим суммы "входного" НДС, предъявленные Обществу при строительстве, подлежат учету в составе стоимости основных средств на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Довод ответчика относительного того, что амортизация квартир включается в себестоимость выпускаемой Обществом фармацевтической продукции, следовательно, использование объектов жилого фонда связано с производством лекарственных препаратов, реализация которых облагается НДС так же не может быть принят во внимание.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ЗАО «ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА «ЛЕККО» неправомерно заявлен вычет по НДС по счетам-фактурам с ООО СК «СтройВладимир» и ООО «ИКЕЯ ДОМ», а требования ЗАО «ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА «ЛЕККО» об отмене ненормативных актов не подлежат удовлетворению.

Следовательно оспариваемые решения Инспекции приняты в пределах предоставленных ей полномочий, соответствуют положениям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявление ЗАО "ЛЕККО" о признании незаконными и отмене решений Инспекции от 05.07.2022 № 867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 05.07.2022 № 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления закрытого акционерного общества "ФАРМАЦЕВТИЧЕСКАЯ ФИРМА "ЛЕККО" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Р.К. Степанова