Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Андрианова П.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поляковой Н.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительно-подрядная компания-33" (600005, <...>, офис 3-03, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Владимира (600005, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) от 18.08.2020 № 2091.

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Строительно-подрядная компания-33" – ФИО1 (доверенность от 15.06.2021 сроком действия до 31.12.2022);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району ФИО2 (доверенность от 11.01.2021 сроком действия по 31.12.2021), ФИО3 (доверенность от 11.01.2021 сроком действия по 31.12.2021), ФИО4 (доверенность от 11.01.2021 сроком действия по 31.12.2021).

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Строительно-подрядная компания-33", г. Владимир (далее – заявитель, Общество, ООО "СПК-33") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с требованием о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Владимира (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 18.08.2020 № 2091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - Решение).

В обоснование заявленного требования Общество указало на неправильное применение налогового законодательства и несоответствие выводов налогового органа имеющимся в материалах проверки доказательствам и фактическим обстоятельствам.

В частности налогоплательщик не согласен с выводами Инспекции о создании Обществом формального документооборота с контрагентами ООО "Ривер Групп", ООО "Промтех", ООО "СТК "Альтаир", ООО "Восток".

Также заявитель указал, что налоговым органом нарушены процедуры принятия Решения, поскольку Решение не содержит обстоятельств совершенного Обществом налогового правонарушения так, как они были установлены проверкой в акте (различные методология и правовое обоснование доначислений); в Решении приведены новые основания для доначисления налогов, не приведенные в акте; суммы доначислений по Решению существенно превышают суммы доначислений по акут проверки, что противоречит подпункту 12 пункта 3 статьи 100, пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), что является безусловным основанием для отмены Решения.

Инспекция в судебном заседании и письменных отзывах заявленные требования не признала, считает их необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Более подробно позиции сторон отражены в заявлении и письменных пояснениях.

Выслушав представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "СПК-33" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее также – НДС) за период с 01.07.2017 по 31.12.2017. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт 09.01.2019 № 208.

Рассмотрев указанный акт с учетом материалов проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту налогового контроля № 1 от 08.05.2019 и возражений налогоплательщика, заместитель начальника Инспекции принял Решение (с учетом решения об исправлении технической опечатки), которым Обществу начислено и предложено уплатить НДС в размере 10 412 465 руб., пени по НДС в размере 4 459 996 руб. 29 коп.

Кроме того, Решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 4 164 986 руб.

Не согласившись с Решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Владимирской области (далее также – Управление). Решением Управления от 14.12.2020 № 13-15-01/14410@ апелляционная жалоба ООО "СПК-33" оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции утверждено.

При этом Управление исходило из того, что, оценив собранные в ходе проверки доказательства в их совокупности и взаимосвязи, Инспекция пришла к правомерному выводу о том, что сделки (операции), заключенные ООО "СПК-33" с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Восток" и ООО "Ривер-Групп" фактически не имели место быть и контрагентами не подтверждены; обязательства по сделкам ООО "СПК-33" с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" последними не исполнены; собранные в ходе проверки доказательства без наличия документального подтверждения оприходования товаров и реальной оплаты свидетельствуют о формальном характере составления и представления отчетности, а также о неправомерном получении налоговых вычетов по НДС по операциям, которых не было; ООО "СПК-33" искусственно созданы условия, при которых стало возможным неправомерно заявить налоговые вычеты по НДС, тем самым минимизировав сумму налога к уплате; целью совершения сделок с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех" ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" является неуплата НДС.

Таким образом, Инспекцией выявлены факты несоблюдения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ; ООО "СПК-33" создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой оформленные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на уклонение от уплаты налогов, получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, так как отраженные в учете сделки (операции) не исполнены заявленными контрагентами - ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток", и ООО "СПК-33" использовало формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам (операциям). Основной целью совершения сделок ООО "СПК-33" с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Восток" и ООО "Ривер-Групп" является неуплата (неполная уплата) налогов.

В связи с изложенным, по мнению Управления, Инспекция пришла к правомерному выводу о наличии в действиях Общества умысла, направленного на неправомерное применение налогового вычета по НДС.

В частности, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "СПК-33" в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года по взаимоотношениям с ООО "СТК "Альтаир" ИНН <***> в размере 1 422 563 руб. в отсутствие реальных хозяйственных операций с данным контрагентом.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "СТК "Альтаир" зарегистрировано в ИФНС России по г. Иваново 23.03.2016 по юридическому адресу: <...>, литер б, офис 512. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Директором и единственным учредителем ООО "СТК "Альтаир" значится ФИО5. Дата прекращения деятельности 17.09.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица.

ООО "СПК-33" по взаимоотношениям с ООО "СТК "Альтаир" были представлены следующие документы (по требованию ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира от 03.08.2018 № 2010):

1. Договор от 10.10.2016 (далее - договор), согласно подпункту 1 пунтка 1 которого Поставщик (ООО "СТК "Альтаир") передает в собственность, а Покупатель (ООО "СПК-33") принимает и оплачивает тару из древесины и другие пиломатериалы, соответствующие условиям договора, в согласованном сторонами количестве.

Согласно пункту 1.2 договора покупатель осуществляет учет поставок, информирует поставщика о количестве товара, дате поступления и дате оплаты за поставленный товар.

Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что оплата поставляемого товара осуществляется в безналичной форме либо наличными денежными средствами в рублях Российской Федерации по усмотрению сторон. Согласно пункту 5.1 указанного договора поставка товара производится транспортом поставщика по адресу, указанному покупателем. Обязательства поставщика по срокам поставки, номенклатуре, количеству и качеству товара считаются выполненными с момента подписания товарно-транспортной накладной представителем покупателя (пункт 5.2 договора).

2. УПД № 129 от 07.07.2017, № 132 от 20.07.2017, № 134 от 25.07.2017, № 136 от 31.07.2017, № 138 от 04.08.2017, № 143 от 15.08.2017, № 145 от 21.08.2017, № 147 от 24.08.2017, № 152 от 04.09.2017, № 154 от 06.09.2017, № 156 от 13.09.2017, № 159 от 20.09.2017, № 162 от 28.09.2017, от 14.07.2017.

3. Договор подряда № б/н от 19.06.2017 (далее – Договор подряда) на выполнение комплекса подготовительно-строительных работ в соответствии с перечнем, согласованным сторонами в приложении № 1 к Договору подряда, по адресу: Владимирская обл., Петушинский р-н, д. Пекша. Финансирование работ по договору осуществляется заказчиком наличным способом подрядчику (пункт 2.3 Договора подряда).

4. Справка № 1 о стоимости выполненных работ и затрат от 29.08.2017.

5. Акт № 1 о приемке выполненных работ от 29.08.2017.

6. Счет-фактура № 149 от 29.08.2017.

7. Счет- фактура № 159 от 20.09.2017.

Представленные УПД, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "СТК "Альтаир" на поставку товара в адрес ООО "СПК-33", со стороны поставщика подписаны от имени директора ФИО5 и не содержат данных о получении товара ООО "СПК-33".

Товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов бухгалтерского учета по всем счетам, ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, ведомости учета расчетов в порядке зачета взаимных требований, ведомости учета движения материалов, анализ счетов бухгалтерского учета по всем счетам, кассовые книги за проверяемый период (требование № 2010 от 03.08.2018), сертификаты соответствия на товар, заявки Общества на поставку товара, квитанции к приходным кассовым ордерам, расписки, другие документы, подтверждающие оплату товара и работ (требование № 2010/3 от 15.10.2018) по взаимоотношениям с ООО "СТК "Альтаир" налогоплательщиком не представлены.

Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету № <***>, открытому ООО "СПК-33" во Владимирском отделении № 8611 ПАО Сбербанк России, Инспекцией установлено, что перечисления денежных средств за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в адрес ООО "СТК "Альтаир" отсутствуют; операции, отраженные в книге покупок ООО "СПК-33", не корреспондируют движению денежных средств по расчетному счету; отчетность носит формальный характер и не отражает фактические хозяйственные отношения.

В связи с изложенным Инспекция пришла к выводу, что принятие на учет товара, доставка товара, оплата товара и работ ООО "СПК-33", оформленных от имени ООО "СТК "Альтаир", не подтверждена.

С целью установления подтверждения взаимоотношений между ООО "СПК-33" и ООО "СТК "Альтаир" в адрес ИФНС России по г. Иваново 08.02.2018 Инспекцией было направлено поручение № 25800 об истребовании документов (информации) у ООО "СТК "Альтаир".

Сопроводительным письмом № 18-16/79872дсп ИФНС России по г. Иваново сообщила, что в адрес ООО "СТК "Альтаир" выставлено требование о предоставлении документов от 16.02.2018 № 18-16/137409. Документы организацией не представлены. Таким образом, ООО "СТК "Альтаир" не подтвердило наличие договорных отношений с налогоплательщиком.

В адрес ИФНС России по г. Иваново направлен запрос № 12-18/11291 от 14.08.2018 о предоставлении информации, имеющейся в налоговом органе, в отношении ООО "СТК "Альтаир".

В ответ получено сопроводительное письмо № 12-19/08035дсп@ от 31.08.2018 с приложением протокола осмотра юридического адреса ООО "СТК "Альтаир": <...>, литер б, офис 512.

В соответствии с протоколом осмотра от 19.07.2018 по вышеуказанному адресу располагается офисное здание (ОАО "Фабрика имени Н.К. Крупской"); офис 512 находится на 5 этаже; вывески, таблички и иная информация отсутствует; Сотрудники и представители ООО "СТК "Альтаир" отсутствуют. со слов управляющей зданием ФИО6 договор с ООО "СТК "Альтаир" не заключен.

В ИФНС России по г. Иваново направлен запрос от 28.09.18 № 12-18/13818@ о предоставлении информации о собственниках помещений по адресу регистрации ООО "СТК "Альтаир": <...>, литер б.

Согласно предоставленной информации (ответ ИФНС России по г. Иваново № 09-15/08919дсп@ от 04.10.2018) собственниками помещения являются: ОАО "Фабрика им. Н.К. Крупской" ИНН <***>; ФИО7 ИНН <***>.

В Межрайонную ИФНС России № 6 по Ивановской области Инспекцией направлено поручение от 26.10.2018 № 34098 об истребовании у ФИО7 документов по взаимоотношениям с ООО "СТК "Альтаир". Сопроводительным письмом № 07-12/9922дсп@ ИФНС России № 6 по Ивановской области направлен ответ ФИО7, в котором она сообщает, что никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "СТК "Альтаир" у ней не было.

В регистрационном деле ООО "СТК "Альтаир" находится гарантийное письмо б/н от 15.03.2016 ОАО "Фабрика им. Н.К. Крупской", в котором собственник помещения гарантирует ООО "СТК "Альтаир" предоставление юридического адреса с последующим заключением договора аренды.

В ИФНС России по г. Иваново Инспекцией направлено поручение от 24.09.18 № 33622 об истребовании документов у ОАО "Фабрика им. Н.К. Крупской" по взаимоотношениям с ООО "СТК "Альтаир".

ОАО "Фабрика им. Н.К. Крупской" представлено письмо от 01.10.2018 № 36, из которого следует, что между ОАО "Фабрика им. Н.К. Крупской" и ООО "СТК "Альтаир" был заключен договор аренды нежилого помещения и выдано гарантийное письмо о предоставлении юридического адреса; после государственной регистрации создания юридического лица ООО "СТК "Альтаир" экземпляр подписанного договора не вернуло; ключи от офиса не забрали и арендные платежи не производили; ФИО5 не знакома директору ОАО "Фабрика им. Н.К. Крупской"; договорные отношения на основании ранее заключенного договора аренды нежилого помещения по состоянию на 01.10.2018 отсутствуют и в период с 01.01.2016 по 31.12.2017 не осуществлялись.

Таким образом, ООО "СТК "Альтаир" с момента своего создания не находилось по адресу регистрации, связь с указанным обществом по данному адресу отсутствовала, местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица не установлено.

В ИФНС России по г. Иваново Инспекцией направлен запрос от 14.08.2018 № 12-18/11295@ о предоставлении копии протокола допроса ФИО5

Согласно полученному протоколу допроса свидетеля от 11.04.2018 № 3891 (сопроводительное письмо № 20-22/09725 дсп@ от 09.11.2018) свидетель ФИО5 отрицает управление и ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "СТК "Альтаир".

Таким образом, ФИО5 формально значилась учредителем и руководителем ООО "СТК "Альтаир", сделки с ООО "СПК-33" не заключала и не исполняла.

Согласно сведениям ФИР ООО "СТК "Альтаир" не предоставило справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год. Таким образом, у ООО "СТК "Альтаир" в 2017 году отсутствовали работники, в том числе для выполнения каких-либо работ, оказания услуг, приему, хранению, отгрузке товара.

В Межрайонную ИФНС России № 7 по Калужской области Инспекцией направлено поручение № 33669 от 27.09.2018 об истребовании документов у ЗАО "Калуга Астрал" ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО "СТК "Альтаир" на предмет оказания услуг по передачи информации (электронной отчетности). ЗАО "Калуга Астрал" письмом № б/н от

08.10.2018 Межрайонная ИФНС России № 7 по Калужской области сообщила, что ООО "СТК "Альтаир" является пользователем Удостоверяющего центра и оператора электронного документооборота ЗАО "Калуга Астрал". Контакты пользователя 89051429000 (данный номер телефона указан в протоколе допроса главного бухгалтера ООО "СПК-33" ФИО8 как ее контактный телефон). Адрес электронной почты strovbazar33@gmail.com указан в сублицензионном договоре от 08.04.2016 между ООО "Консультант-Сервис" и ООО "СТК "Альтаир", квалификационном сертификате ООО "СТК "Альтаир", а также в квалификационном сертификате ООО "СПК-33".

Из представленного ответа усматривается, что фактическим пользователем оператора электронного документооборота от имени ООО "СТК "Альтаир" являлись представители ООО "СПК-33".

Согласно сведениям, отраженным в АСК "НДС" ООО "СТК "Альтаир" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года с "нулевыми" показателями, т.е. реализация в адрес каких-либо покупателей, в том числе ООО "СПК-33" отсутствует.

Анализ данных карточки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за 2017 год ООО "СТК "Альтаир" показал, что уплата НДС за указанный период отсутствует.

У ООО "СТК "Альтаир" с даты регистрации создания юридического лица отсутствовали открытые расчетные счета, следовательно, общество посредством расчетного счета выплаты по гражданско-правовым договорам не осуществляло, арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производило, коммунальные платежи и оплату услуг связи, электроэнергии не осуществляло, что свидетельствует об отсутствии фактической возможности осуществления реальной хозяйственной деятельности ООО "СТК "Альтаир", в том числе по заявленным ООО "СПК-33" сделкам.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "СТК "Альтаир" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких-либо платежей и поступлений.

Согласно Федеральной базе данных Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных транспортные средства за ООО "СТК "Альтаир" не зарегистрированы, отсутствуют в собственности основные средства и иное имущество.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля из Департамента сельского хозяйства и природопользования Ивановской области (в ответ на запрос ИФНС России Октябрьскому району г. Владимира от № 12-16/04680 от 19.03.2019) получено письмо от 02.04.2019 № исх-1050-010/11-08, согласно которому за ООО "СТК "Альтаир" зарегистрированной самоходной техники не имеется.

Для выяснения обстоятельств заключения и исполнения договоров, оформленных с ООО "СТК "Альтаир", Инспекцией были опрошены сотрудники ООО "СПК-33".

По вопросу взаимоотношений с ООО "СТК "Альтаир" генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 сообщил (протокол допроса свидетеля от 19.10.2018), что не помнит каким образом исполнялись обязательства ООО "СТК "Альтаир" по заключенным договорам; контрагент скорее всего проверялся на сайте ФНС России; директора ООО "СТК "Альтаир" ФИО5 не помнит. Относительно работ, проводимых по адресу: Владимирская область, Петушинский район, д. Пекша, ФИО9 пояснил, что на данном объекте выполнялось строительство дороги по договору с Администрацией Петушинского района, однако, документального подтверждения заключения договоров с указанным заказчиком ООО "СПК-33" не представило.

Кроме того, при анализе выписки по расчетному счету ООО "СПК-33" отсутствуют какие-либо перечисления от указанной организации.

Работникам ООО "СПК-33" ФИО10 (протокол допроса свидетеля № 8 от 29.10.2018) , ФИО11 (протокол допроса свидетеля № 7 от 29.10.2018), ФИО12 (протокол допроса свидетеля № б/н от 23.10.2018) ООО "СТК "Альтаир" и ее директор ФИО5 также не знакомы.

Вышеописанные обстоятельства подтверждают невозможность выполнения ООО "СТК "Альтаир" комплекса подготовительно-строительных работ, в том числе по разбивке асфальто-бетонного покрытия, демонтажу плит перекрытия и труб с дальнейшим их вывозом и утилизацией, оформленных в адрес ООО "СПК-33".

Следственное управление Следственного комитета России по Владимирской области (далее - СУ СК России по Владимирской области) направило в адрес Инспекции копии материалов уголовного дела № 11902170003021948, возбужденного по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, в том числе переписку с органами местного самоуправления Петушинского района Владимирской области.

Администрация Петушинского района на запрос СУ СК России по Владимирской области № 1948-19 от 15.04.2020 года сообщила, что муниципальные контракты по результатам торгов, а также иные договоры с ООО "СПК-33" в период 2017 года по настоящее время не заключались.

Администрация муниципального образования Пекшинское Петушинского района на запрос СУ СК России по Владимирской области № ПУ-3741/04-22 от 21.05.2020 года сообщила, что с ООО "СПК-33" за период работы с 01.01.2017 по 31.12.2017 года договора не заключались.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО "СПК-33" в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 никакие работы в районе деревни Пекши не выполняло. Следовательно, договор подряда от 19.06.2017, заключенный с ООО "СТК "Альтаир", согласно которому ООО "СПК-33" является "Заказчиком", а ООО "СТК "Альтаир" - "Подрядчиком" по выполнению комплекса подготовительно-строительных работ по адресу: Владимирская обл., Петушинский р-н, д. Пекша является формальным, работы не выполнялись.

На основании вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что все документы, оформленные в рамках договоров между ООО "СТК "Альтаир" и ООО "СПК-33", носят фиктивный характер, фактически товары в адрес ООО "СПК-33" не отгружались, работы не выполнялись.

В связи с изложенным налоговые органы пришли к выводу, что ООО "СПК-33" завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по УПД (счетам-фактурам), оформленным от имени ООО "СТК "Альтаир", и, соответственно, занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в 3 квартале 2017 года, на сумму 1 422 563 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "СПК-33" в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года по взаимоотношениям с ООО "Промтех" ИНН <***> в размере 1 092 170 руб. в отсутствие реальных хозяйственных операций с данным контрагентом.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Промтех" зарегистрировано в ИФНС России № 14 по г. Москве 16.08.2016 по юридическому адресу: <...>. Основной вид деятельности - разработка компьютерного программного обеспечения. Генеральным директором и единственным учредителем ООО "Промтех" заявлен ФИО13. Дата прекращения деятельности 21.11.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

С целью установления подтверждения взаимоотношений ООО "СПК-33" с ООО "Промтех" в адрес ИФНС России № 14 по г. Москве Инспекцией направлено поручение от 08.02.2018 № 25798 об истребовании документов (информации) у ООО "Промтех" по взаимоотношениям с ООО "СПК-33". Согласно полученного от ИФНС России № 14 по г. Москве информационного письма № п240575, в адрес ООО "Промтех" выставлено требование № 18-Р/225280 от 14.02.2018; до настоящего времени документы не представлены. Таким образом, ООО "Промтех" не подтвердило наличие договорных отношений с ООО "СПК-33".

В адрес ИФНС России № 14 по г. Москве направлен запрос № 12-18/11289 от 14.08.2018 о предоставлении информации, имеющейся в налоговом органе, в отношении ООО "Промтех".

В ответ получено сопроводительное письмо № 11-11/054176@ от 18.09.2018, согласно которому последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена налогоплательщиком в инспекцию за 4 квартал 2017 года (налоговая декларация по НДС); декларации по транспортному налогу и по налогу на имущество в инспекцию не поступали. Таким образом, согласно отчетности у ООО "Промтех" отсутствуют имущество и транспортные средства.

Бухгалтерскую и налоговую отчетность организация ООО "Промтех" направляла по телекоммуникационным каналам через оператора связи ЗАО "Калуга Астрал" ИНН <***>; подписантом бухгалтерской и налоговой отчетности являлся руководитель организации ФИО13 IP-адрес отправителя: 176.99.226.198, адрес электронной почты: nalogmsk@bitrix24.ru

В Межрайонную ИФНС России № 7 по Калужской области Инспекцией направлено поручение № 33668 от 27.09.2018 об истребовании документов у ЗАО "Калуга Астрал" по взаимоотношениям с ООО "Промтех" на предмет оказания услуг по передачи информации (электронной отчетности). ЗАО "Калуга Астрал" представлено сопроводительное письмо от 08.10.2018, в котором общество пояснило, что ООО "Промтех" ИНН <***> является пользователем Удостоверяющего центра и оператора электронного документооборота ЗАО "Калуга Астрал"; сведения об IP-адресе за период с 01.07.2017 по 31.12.2017: 109.252.214.243; приложением к письму являются сертификат ключа подписи и заявление на выдачу и регистрацию СКП.

Согласно сведениям, отраженным в АСК "НДС", ООО "Промтех" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года с "нулевыми" показателями, то есть реализация в 9 разделе в адрес каких-либо покупателей, в том числе в адрес ООО "СПК-33" отсутствует.

В ФГБУ "ФКП Росреестра" по Владимирской областиИнспекцией направлен запрос № 12-16/16352 от 15.11.2018 в отношении объектов недвижимости, в том числе расположенных по адресу регистрации ООО "Промтех": <...>. В ответ представлена выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с приложением сведений о зарегистрированных правах; правообладателем здания, расположенного по адресу: <...>, является ООО "Страйк" ИНН <***> (свидетельство № 77-77-11/095/2007-331 от 04.10.2007).

В адрес ИФНС России № 4 по г. Москве направлено поручение № 34025 от 22.10.2018 об истребовании документов (информации) у ООО "Страйк" по вопросу предоставления документов (информации) по сдаче ООО "Промтех" в аренду помещения по адресу: <...>. ООО "Страйк" предоставлено письмо (исх. № П-909-11/2018 от 28.11.2018 года), подписанное генеральным директором ФИО14, в котором сообщается, что ООО "Страйк" с ООО "Промтех" ИНН <***> за период с 16.08.2016 года по настоящее время никаких операций не осуществлялось, взаимодействия и договорных отношений не имелось. ООО "Промтех" также не является арендатором помещения (помещений), находящихся в собственности Общества и расположенных по адресу: <...>. Вышеуказанный адрес для регистрации в качестве юридического адреса ООО "Промтех" ИНН <***> не предоставлялся (согласия не давалось).

ООО "СПК-33" по взаимоотношениям с ООО "Промтех" были представлены следующие документы (по требованию ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира от 03.08.2018 № 2010):

1. Договор № 04 - 17 от 04.04.2017 поставки нерудных и сыпучих материалов, в т.ч. вторсырье.

Согласно пункту 2.1 указанного договора поставляемый товар по своему качеству должен соответствовать стандартам (ГОСТу) или техническим условиям, указанным в паспорте качества и (или) сертификате соответствия. Доставка товара осуществляется силами и средствами поставщика или покупателя до пункта назначения. Продавец/покупатель организует доставку, привлекая третье лицо - перевозчика. В этом случае расходы на доставку оплачиваются покупателем (пункт 3.3. договора). В соответствии с пунктом 4.3 указанного договора все расчеты производятся наличными денежными средствами в рублях РФ, если сторонами не будет решено иное.

2. УПД № 127 от 03.07.2017, № 131 от 10.07.2017, № 135 от 13.07.2017, № 143 от 20.07.2017, № 146 от 25.07.2017, № 154 от 02.08.2017, № 158 от 07.08.2017, № 167 от 15.08.2017, № 170 от 18.08.2017, № 179 от 25.08.2017, № 183 от 31.08.2017, № 188 от 07.09.2017, № 195 от 18.09.2017, № 201 от 26.09.2017, № 205 от 29.09.2017.

Представленные УПД, оформленные от имени ООО "Промтех" на поставку товара в адрес ООО "СПК-33", со стороны Поставщика подписаны от имени директора ФИО13 и не содержат данных о получении товара со стороны ООО "СПК-33".

Товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов бухгалтерского учета по всем счетам, ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, ведомости учета расчетов в порядке зачета взаимных требований, ведомости учета движения материалов, анализ счетов бухгалтерского учета по всем счетам, кассовые книги за проверяемый период (требование № 2010 от 03.08.2018) , сертификаты на товар, квитанции к приходным кассовым ордерам, расписки, другие документы, подтверждающие оплату товара (требование № 2010/3 от 15.10.2018) по взаимоотношениям с ООО "Промтех" налогоплательщиком не представлены.

Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету № <***>, открытому ООО "СПК-33" во Владимирском отделении № 8611 ПАО Сбербанк России, Инспекцией установлено, что перечисления денежных средств за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в адрес ООО "Промтех" отсутствуют; операции, отраженные в книге покупок ООО "СПК-33", не корреспондируют движению денежных средств по расчетному счету; отчетность носит формальный характер и не отражает фактические хозяйственные отношения.

В адрес ИФНС России № 24 по г. МосквеИнспекцией направлено поручение № 3021 от 22.10.2018 о допросе генерального директора ООО "Промтех" ФИО13 Допросы проведены 07.11.2018 (протокол допроса свидетеля № 2158) и 29.11.2018 (протокол допроса свидетеля № 2662). Свидетель пояснил, что в период с 26.09.2016 по 13.08.2018 содержался в местах лишения свободы. Тем самым, у ФИО13 отсутствовала возможность осуществления деятельности ООО "Промтех" и, как следствие, подписания договора и УПД в 3 квартале 2017 года. В ходе допроса ФИО13 заявил, что об ООО "Промтех" слышит впервые.

В регистрационном деле ООО "Промтех" находится доверенность от 10.08.2016, заверенная нотариусом г. Москвы ФИО15, подписанная от имени ФИО13, на выполнение регистрационных действий по постановке на учет сразу 5 организаций (ООО "Промтех", ООО "Виста", ООО "Редакт-трейд", ООО "Меркато" и ООО "Приорис"), оформленная на ФИО16 и ФИО17. Доверенность выдана сроком на 1 год.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проведен допрос ФИО13 (протокол допроса свидетеля № 4455 от 04.04.2019). В ходе допроса ФИО13 пояснил, что ни ФИО17, ни ФИО16, на которых оформлена доверенность от его имени, ему не знакомы. Договоры и УПД, оформленные от имени ООО "Промтех" в адрес ООО "СПК-33", и представленные свидетелю на обозрение, ФИО13 не подписывал.

Поручения о допросах свидетелей ФИО16 (№ 2957 от 18.09.2018) и ФИО17 (№ 2960 от 18.09.2018) направлены Инспекцией в налоговые органы по месту их регистрации. По повесткам свидетели не явились.

Сотрудником УМВД России по р. Новокосино г. Москвы майором полиции ФИО18 произведен допрос свидетеля ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 01.04.2019). Свидетель пояснил, что с 2014 года он много раз по доверенности подавал документы на регистрацию юридических лиц в ИФНС России № 46 г. Москвы; данные документы ему давали сотрудники организации "Западная земля 77" и платили ему за это денежное вознаграждение, так как он был курьером; свидетель только развозил документы более чем по 100 организациям; ФИО13 - лицо, которое оформляло доверенность от своего имени на имя ФИО17, свидетелю не знаком; от своего имени не оформлял никаких доверенностей; ООО "Промтех" не помнит; руководителя ООО "Промтех" не знает.

В ФБД отсутствуют сведения о доходах ФИО16 и ФИО17 за 2016-2017 годы.

Таким образом, ФИО13 формально значился руководителем ООО "Промтех", сделки с ООО "СПК-33" не заключал и не исполнял.

Согласно сведениям ФИР ООО "Промтех" не предоставило справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017. Следовательно, у ООО "Промтех" в 2017 году отсутствовали работники, в том числе для выполнения каких-либо работ, оказания услуг по приему, хранению, отгрузке товара.

У ООО "Промтех" с даты регистрации отсутствовали открытые расчетные счета, следовательно, выплаты по гражданско-правовым договорам не осуществлялись, арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производились, платежи за коммунальные услуги и услуги связи не проводились, что свидетельствует об отсутствии фактической возможности осуществления реальной хозяйственной деятельности ООО "Промтех", в том числе по заявленным ООО "СПК-33" сделкам.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Промтех" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких- либо платежей и поступлений.

Согласно Федеральной базе данных Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных транспортные средства за ООО "Промтех" не зарегистрированы, отсутствуют в собственности основные средства и иное имущество.

С целью установления транспортных средств, зарегистрированных за ООО "Промтех", в адрес Управления ГИБДД ГУ МВД России по г. Москве Инспекцией направлен запрос № 12-16/14951 от 19.10.2018. Согласно полученного ответа от 08.11.2018 № 45/17-12317 транспортные средства за ООО "Промтех" ИНН <***> не регистрировались.

Для выяснения обстоятельств заключения и исполнения договоров, оформленных с ООО "Промтех", Инспекцией были опрошены сотрудники ООО "СПК-33".

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля по вопросу взаимоотношений с ООО "Промтех", генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 пояснил (протокол допроса свидетеля от 19.10.2018), что не помнит, как происходило подписание договора, в какой временной период; контрагент проверялся на сайте ФНС России; генерального директора ООО "Промтех" ФИО13 не помнит.

Работникам ООО "СПК-33" ФИО10 (протокол допроса свидетеля № 8 от 29.10.2018) , ФИО11 (протокол допроса свидетеля № 7 от 29.10.2018), ФИО12 (протокол допроса свидетеля № б/н от 23.10.2018) ООО "Промтех" и его генеральный директор ФИО13 не знакомы.

На основании вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что все документы, оформленные в рамках договора между ООО "Промтех" и ООО "СПК-33", носят фиктивный характер, фактически товары в адрес ООО "СПК-33" не отгружались.

Таким образом, ООО "СПК-33" завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по УПД, оформленным от имени ООО "Промтех", и, соответственно, занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в 3 квартале 2017 года, на сумму 1 092 170 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "СПК-33" в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года по взаимоотношениям с ООО "Ривер-Групп" ИНН <***> в размере 1 976 668 руб. в отсутствие реальных хозяйственных операций с данным контрагентом.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Ривер-Групп" зарегистрировано в ИФНС России № 34 по г. Москве 28.07.2016 по юридическому адресу: <...>, стр. 9, пом. 4н. Основной вид деятельности - деятельность консультирования и работы в области компьютерной техники. Г енеральным директором и единственным учредителем ООО "Ривер-Групп" заявлена ФИО20 (с 21.11.2018 ФИО19) Лейсан Фаризовна. Дата прекращения деятельности 04.07.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

ООО "СПК-33" по взаимоотношениям с ООО "Ривер-Групп" были представлены следующие документы (по требованию ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира от 03.08.2018 № 2010):

1. Договор от 31.03.2017, согласно которому Поставщик (ООО "Ривер-Групп") передает в собственность, а Покупатель (ООО "СПК-33") принимает и оплачивает тару из древесины и др. пиломатериалы, соответствующие условиям настоящего договора, в согласованном Сторонами количестве.

Согласно пункту 2.2 указанного договора транспортные расходы поставщика по доставке товара покупателю включены в стоимость товара. Пунктом 4 договора предусмотрено, что оплата поставляемого товара осуществляется в безналичной форме либо наличными денежными средствами в рублях РФ по усмотрению сторон.

Обязательства поставщика по срокам поставки, номенклатуре, количеству и качеству товара считаются выполненными с момента подписания товарно-транспортной накладной представителем покупателя. Приложением № 1 к договору является ассортиментный перечень (пункт 5.2 договора).

2. УПД № 100 от 19.07.2017, № 102 от 25.07.2017, № 103 от 27.07.2017, № 106 от 03.08.2017, № 107 от 07.08.2017, № 109 от 11.08.2020, № 111 от 17.08.2017, № 113 от 23.08.2017, № 114 от 24.08.2017, № 117 от 30.08.2017, № 120 от 05.09.2017, № 121 от 06.09.2017, № 124 от 13.09.2017, № 126 от 18.09.2017, № 128 от 20.09.2017, № 130 от 25.09.2017, № 133 от 27.09.2017, № 135 от 29.09.2017, № 95 от 06.07.2017, № 97 от 11.07.2017, ассортиментный перечень к договору.

Представленные УПД, оформленные от имени ООО "Ривер-Групп" на поставку товара в адрес ООО "СПК-33", со стороны поставщика подписаны от имени генерального директора ФИО20 и не содержат данных о получении товара со стороны ООО "СПК-33".

Товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов бухгалтерского учета по всем счетам, ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, ведомости учета расчетов в порядке зачета взаимных требований, ведомости учета движения материалов, анализ счетов бухгалтерского учета по всем счетам, кассовые книги за проверяемый период (требование № 2010 от 03.08.2018), квитанции к приходным кассовым ордерам, расписки, другие документы, подтверждающие оплату товара (требование № 2010/3 от 15.10.2018) по взаимоотношениям с ООО "Ривер-Групп" налогоплательщиком не представлены.

Операции, отраженные в книге покупок ООО "СПК-33", не корреспондируют движению денежных средств по расчетному счету, отчетность носит формальный характер и не отражает фактические хозяйственные отношения.

Таким образом, принятие на учет товара, доставка товара, оплата товара, оформленного от имени ООО "Ривер-Групп", не подтверждена.

С целью установления подтверждения взаимоотношений между ООО "СПК-33" и ООО "Ривер-Групп" в адрес ИФНС России № 34 по г. Москве Инспекцией 08.02.2018 было направлено поручение № 25799 об истребовании документов (информации) у ООО "Ривер-Групп". Сопроводительным письмом № 138430 ИФНС России № 34 по г. Москве сообщила, что в адрес ООО "Ривер-Групп" выставлено требование о предоставлении документов от 09.02.2018 № 147740. Документы организацией не представлены. Таким образом, ООО "Ривер-Групп" не подтвердило наличие договорных отношений с налогоплательщиком.

В адрес Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской областиИнспекцией направлено поручение № 34133 от 26.10.2018 об истребовании документов у АО "Производственная фирма "СКБ Контур" по взаимоотношениям с ООО "Ривер - Групп" на предмет оказания услуг по передаче информации (электронной отчетности). Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование № 17078 (исх. № 11/2-04/17078 от 01.11.2018). Сопроводительным письмом Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области № 11/2-07/19014 от 19.11.2018 направлены пояснения, предоставленные АО "ПФ "СКБ Контур", в которых организация сообщает, что финансово-хозяйственные отношения с ООО "Ривер-Групп" в 2017 году отсутствовали.

В адрес ИФНС России № 34 по г. Москве направлен запрос № 12-18/13819 от 28.09.2018 о предоставлении информации, имеющейся в налоговом органе, в отношении ООО "Ривер-Групп". В ответ ИФНС России № 34 по г. Москве представлено сопроводительное письмо № 21-11/085692@ от 26.10.2018 с приложением протокола осмотра объекта недвижимости по адресу регистрации ООО "Ривер-Групп".

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 2178 от 22.10.2018 исполнительный орган ООО "Ривер-Групп" по обследуемому адресу на момент фактической проверки не значился; коммерческая и финансово-хозяйственная деятельность предприятия не установлена; логотипы, реклама, вывески отсутствуют; адрес является адресом массовой регистрации.

С целью исследования адреса регистрации ООО "Ривер-Групп" ИНН <***> (<...>, стр. 9 пом.4Н) в ГБУ г. Москвы "МосгорБТИ" Инспекцией направлен запрос № 12-16/05222 от 27.03.2019 (в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля).

Согласно полученного ответа от 29.03.2019 № ИС-5847/19 объект, расположенный по адресу: <...>, стр. 9 представляет собой одноэтажное нежилое здание с функциональным назначением "склад", в составе объекта числится пом. (комн. 1), иных помещений в составе данного объекта, в том числе пом. 4Н не учтено.

В адрес Департамента городского имущества города Москвы Инспекцией направлен запрос от 27.03.2019 № 12-16/05221 о предоставлении информации об адресе <...>, стр. 9 пом. 4Н, по которому зарегистрировано ООО "Ривер-Групп" и заключение договоров с ним. Департамент городского имущества города Москвы (далее - Департамент) представил письмо № ДГН-1-25507/19-1 от 08.04.2019 из которого следует, что сведения об оформленных имущественных отношениях на нежилые здания, помещения, находящиеся в собственности города Москвы, с ООО "Ривер-Групп" отсутствуют; в отношении объекта недвижимости, расположенного по запрашиваемому, адресу сведения в информационных ресурсах Департамента отсутствуют.

В адрес Комитета по архитектуре и градостроительству г. Москвы Инспекцией направлен запрос от 27.03.2019 № 12-16/05220 о предоставлении информации о здании по адресу <...>, стр. 9 пом. 4Н, по которому зарегистрировано ООО "Ривер-Групп". Комитет по архитектуре и градостроительству г. Москвы в адрес Инспекции направил письмо № МКА-02-14687/9-1 от 25.04.2019, из которого следует, что информация о наличии в здании помещения 4Н отсутствует.

В связи с изложенным Инспекция пришла к выводу, что ООО "Ривер-Групп" не находилось по адресу регистрации, связь с обществом по данному адресу отсутствует, местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица не установлено.

Согласно сведениям, отраженным в АСК "НДС", ООО "Ривер-Групп" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года. В разделе 8 данной декларации одной строкой отражена покупка на сумму 20 565 026,88 руб., в том числе НДС в размере 3 137 038 руб., где в графе "поставщики" отражено само же ООО "Ривер-Групп". В 9 разделе аналогичная ситуация - отражена единственная реализация в адрес самого же ООО "Ривер-Групп" в сумме 20 721 960,33 руб., в том числе НДС в размере 3 160 977 руб. Таким образом, уплате в бюджет подлежит НДС с разницы между вышеуказанными операциями в размере 23 939 руб. Следовательно, ООО "Ривер-Групп" в адрес ООО "СПК-33" реализацию товаров (работ, услуг) не производило, покупку товаров (работ, услуг) у каких-либо поставщиков также не осуществляло.

Согласно сведениям ФИР ООО "Ривер-Групп" не предоставило справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017. Следовательно, у ООО "Ривер-Групп" в 2017 году отсутствовали работники, в том числе для выполнения каких-либо работ, оказания услуг по приему, хранению, отгрузке товара.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Татарстан Инспекцией направлено поручение № 3292 от 20.03.2018 о проведении допроса ФИО20, однако свидетель на допрос не явился.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в регистрационном деле ООО "Ривер-Групп" находится заявление ФИО20 от 04.10.2017, согласно которому ФИО20 не является руководителем и (или) учредителем/участником юридических лиц, зарегистрированных с использованием ее паспортных данных; отношения к финансово-хозяйственной деятельности организаций не имеет; функции единоличного исполнительного органа и участников обществ не осуществляла; сведения об адресе обществ, зарегистрированных с использованием ее паспортных данных, ФИО20 просит считать недостоверными. На основании данного заявления в ЕГРЮЛ 24.11.2017 внесена запись о недостоверности сведений в отношении ООО "Ривер-Групп".

Таким образом, ФИО20 не являлась руководителем и учредителем ООО "Ривер-Групп", финансово-хозяйственную деятельность от имени общества не осуществляла, сделки между ООО "Ривер-Групп" и ООО "СПК-33" не заключала. Следовательно, документы, представленные ООО "СПК-33" по взаимоотношениям с ООО "Ривер-Групп", содержат недостоверные сведения и, как следствие, не могут являться документальным подтверждением заявленных налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2017 года.

В регистрационном деле ООО "Ривер-Групп" находится доверенность от 21.07.2016, заверенная нотариусом г. Москвы ФИО15, и подписанная от имени ФИО20, на выполнение регистрационных действий по постановке на учет сразу 5 организаций (ООО "Альфа-Групп", ООО "НЭКСИС", ООО "Рустэкс", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Рентал-Мастер"), оформленная на ФИО16 и ФИО17. Доверенность выдана сроком на 1 год.

Сотрудником УМВД России по р. Новокосино г. Москвы майором полиции ФИО18 произведен допрос свидетеля ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 01.04.2019). Свидетель пояснил, что ФИО20, то есть лицо, которое оформляло доверенность от своего имени на имя ФИО17, ему не знакома; от своего имени не оформлял никаких доверенностей; ООО "Ривер-Групп" не помнит; руководителя ООО "Ривер-Групп" не знает.

При этом Инспекция отмечает, что на ФИО16 и ФИО17 выписана аналогичная доверенность от имени руководителя ООО "Промтех" ФИО13

У ООО "Ривер-Групп" с даты регистрации отсутствовали открытые расчетные счета, следовательно, посредством расчетного счета общество заработную плату работникам не выплачивало, выплаты по гражданско-правовым договорам не осуществляло, арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производило, коммунальные платежи и оплату услуг связи, электроэнергии не осуществляло, что свидетельствует об отсутствии фактической возможности осуществления реальной хозяйственной деятельности ООО "Ривер-Групп", в том числе по заявленным ООО "СПК-33" сделкам.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Ривер-Групп" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких-либо платежей и поступлений.

Согласно Федеральной базе данных Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных транспортные средства за ООО "Ривер-Групп" не зарегистрированы, отсутствуют в собственности основные средства и иное имущество.

С целью установления транспортных средств, зарегистрированных за ООО "Ривер-Групп", в адрес Управления ГИБДД ГУ МВД России по г. Москве Инспекцией направлен запрос № 12-16/14951 от 19.10.2018. Согласно полученного ответа от 08.11.2018 № 45/17-12317 транспортные средства за ООО "Ривер-Групп" не регистрировались.

Для выяснения обстоятельств заключения и исполнения договоров, оформленных с ООО "Ривер-Групп", были допрошены сотрудники ООО "СПК-33".

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля по вопросу взаимоотношений с ООО "Ривер-Групп", генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 пояснил (протокол допроса свидетеля от 19.10.2018), что не помнит предмет закупки, как производилась оплата, как происходило подписание договора; контрагент проверялся на сайте ФНС России; генерального директора ООО "Ривер-Групп" ФИО20 не помнит.

Работникам ООО "СПК-33" ФИО10 (протокол допроса свидетеля № 8 от 29.10.2018) , ФИО11 (протокол допроса свидетеля № 7 от 29.10.2018), ФИО12 (протокол допроса свидетеля № б/н от 23.10.2018) ООО "Ривер-Групп", его генеральный директор ФИО20 не знакомы.

На основании вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что все документы, оформленные в рамках договоров с ООО "СПК-33", носят фиктивный характер, фактически товары в адрес ООО "СПК-33" не отгружались.

Таким образом, ООО "СПК-33" завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО "Ривер-Групп" и, соответственно, занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в 3 квартале 2017 года, на сумму 1 976 668 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "СПК-33" в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года по взаимоотношениям с ООО "Восток" ИНН <***> в размере 5 921 064 руб. в отсутствие реальных хозяйственных операций с данным контрагентом.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Восток" зарегистрировано в ИФНС России № 7 по г. Москве 23.08.2017 по юридическому адресу: <...>, эт. 1, пом. II, ком. 11. Основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Генеральным директором и единственным учредителем ООО "Восток" заявлена ФИО21. Дата прекращения деятельности 22.10.2020 в связи с исключением из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

ООО "СПК-33" по взаимоотношениям с ООО "Восток" были представлены следующие документы (по требованию ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира от 03.08.2018 № 2010):

1. Договор от 30.10.2017, согласно подпункту 1 пункта 1 которого Поставщик (ООО "Восток") передает в собственность, а Покупатель (ООО "СПК-33") принимает и оплачивает тару из древесины и др. пиломатериалы, соответствующие условиям настоящего договора, в согласованном сторонами количестве.

Согласно указанному договору покупатель осуществляет учет поставок, информирует поставщика о количестве товара, дате поступления и дате оплаты за поставленный товар (пункт 1.2); транспортные расходы поставщика по доставке товара покупателю включены в стоимость товара (пункт. 2.2 договора); оплата поставляемого товара осуществляется в безналичной форме либо наличными денежными средствами в рублях РФ по усмотрению сторон (пункт 4); обязательства поставщика по срокам поставки, номенклатуре, количеству и качеству товара считаются выполненными с момента подписания товарно-транспортной накладной представителем покупателя (пункт 5.2).

2. договор от 06.11.2017, согласно подпункту 1 пункта 1 которого Поставщик (ООО "Восток") обязуется поставить, а Покупатель (ООО "СПК-33") принять и оплатить нерудные и сыпучие материалы, в т.ч. вторсырье, дорожные плиты б/у, строительные материалы, материалы для отделки в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором.

Согласно указанному договору наименование, ассортимент, количество и цена поставляемого товара, сроки и условия поставки (партиями или единовременная поставка) порядок, условия и сроки оплаты товара, согласуются и закрепляются сторонами (пункт 1.2); поставляемый товар, по своему качеству, должен соответствовать стандартам (ГОСТу) или техническим условиям, указанным в паспорте качества и (или) сертификате соответствия. Качество поставляемого товара подтверждается паспортом качества на каждую партию товара (пункт 2.1); доставка товара осуществляется силами и средствами поставщика или покупателя до пункта назначения. Продавец/покупатель организует доставку, привлекая третье лицо - перевозчика. В этом случае расходы на доставку оплачиваются покупателем дополнительно (пункт 3.3); все расчеты производятся наличными денежными средствами в рублях РФ, если сторонами не будет решено иное (пункт 4.3); приемка товара производится уполномоченными лицами покупателя. Представитель покупателя предъявляет по требованию поставщика или перевозчика доверенность на получение и отгрузку поставленного товара. Приемка товара производится по товарно-транспортным накладным(пункт 5.2); после подписания товарно- транспортных накладных поставщик выставляет покупателю (счет-фактуру) товарную накладную на каждую партию товара (пункт 5.3).

3. договор от 08.11.2017, согласно подпункту 1 пункта 1 которого Поставщик (ООО "Восток") передает в собственность, а Покупатель (ООО "СПК-33") принимает и оплачивает оборудование, агрегаты, узлы, запасные части, расходные материалы и комплектующие, в т.ч. б/у, соответствующие условиям настоящего договора, в согласованном сторонами количестве.

Согласно указанному договору покупатель осуществляет учет поставок, информирует поставщика о количестве товара, дате поступления и дате оплаты за поставленный товар (пункт 1.2); транспортные расходы поставщика по доставке товара покупателю включены в стоимость товара (пункт 2.2); оплата поставляемого товара осуществляется в безналичной форме, либо наличными денежными средствами в рублях РФ по усмотрению сторон (пункт4); обязательства поставщика по срокам поставки, номенклатуре, количеству и качеству товара считаются выполненными с момента подписания товарно-транспортной накладной представителем покупателя (пункт 5.2).

4. УПД № 1117 от 31.10.2017, № 1131 от 02.11.2017, № 1146 от 07.11.2017, №1153 от 08.11.2017, № 1167 от 10.11.2017, № 1176 от 13.11.2017, № 1179 от 14.11.2017, №1180 от 14.11.2017, № 1193 от 16.11.2017, № 1194 от 16.11.2017, № 1203 от 17.11.2017, № 1204 от 17.11.2017, № 1206 от 20.11.2017, № 1215 от 21.11.2017, № 1223 от 22.11.2017, № 226 от 22.11.2017, № 1228 от 23.11.2017, № 1234 от 24.11.2017, № 1236 от 24.11.2017, № 1243 от 27.11.2017, № 1250 от 28.11.2017, № 1257 от 29.11.2017, № 1258 от 29.11.2017, № 1260 от 29.11.2017, № 1272 от 01.12.2017, № 1273 от 01.12.2017, № 1278 от 04.12.2017, № 1285 от 05.12.2017, № 1286 от 05.12.2017, № 1292 от 06.12.2017, № 1299 от 07.12.2017, № 1302 от 07.12.2017, № 1305 от 08.12.2017, № 1306 от 08.12.2017, № 1315 от 11.12.2017, № 1319 от 12.12.2017, № 1320 от 12.12.2017, № 1325 от 13.12.2017, № 1334 от 14.12.2017, № 1335 от 14.12.2017, № 1339 от 15.12.2017, № 1340 от 15.12.2017, № 1350 от 18.12.2017, № 1357 от 19.12.2017, № 1359 от 20.12.2017, № 1366 от 20.12.2017, № 1377 от 22.12.2017, № 1378 от 22.12.2017, № 1389 от 26.12.2017, № 1391 от 26.12.2017, № 1399 от 27.12.2017, № 1405 от 28.12.2017,№ 1<***> от 28.12.2017, № 1412 от 29.12.2017, № 1413 от 29.12.2017, книга продаж.

Представленные УПД, оформленные от имени ООО "Восток" на поставку товара в адрес ООО "СПК-33", со стороны поставщика подписаны от имени генерального директора ФИО21 и не содержат данных о получении товара со стороны ООО "СПК-33".

Инспекция также отмечает, что поставщик ООО "Восток" указан только в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, представленной Обществом 23.05.2018. В первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года ООО "СПК-33" отразило налоговые вычеты по НДС по приобретению товаров у иных поставщиков.

Товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов бухгалтерского учета по всем счетам, ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, ведомости учета расчетов в порядке зачета взаимных требований, ведомости учета движения материалов, анализ счетов бухгалтерского учета по всем счетам, кассовые книги за проверяемый период (требование № 2010 от 03.08.2018), сертификаты соответствия на товар и паспорт качества на каждую партию товара, квитанции к приходным кассовым ордерам, расписки, другие документы, подтверждающие оплату товара и работ (требование № 2010/3 от 15.10.2018) по взаимоотношениям с ООО "Восток" налогоплательщиком не представлены.

Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету № <***>, открытому ООО "СПК-33" во Владимирском отделении № 8611 ПАО Сбербанк России, Инспекцией установлено, что перечисления денежных средств за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в адрес ООО "Восток" отсутствуют; операции, отраженные в книге покупок ООО "СПК-33", не корреспондируют движению денежных средств по расчетному счету, отчетность носит формальный характер и не отражает фактические хозяйственные отношения.

Таким образом, принятие на учет товара, доставка товара, оплата товара, оформленных от имени ООО "Восток", не подтверждена.

С целью установления подтверждения взаимоотношений между ООО "СПК-33" и ООО "Восток" в адрес ИФНС России № 7 по г. Москве Инспекцией направлено поручение № 33789 от 10.10.2018 об истребовании документов у ООО "Восток" по взаимоотношениям с ООО "СПК-33".

В ответ ИФНС России № 7 по г. Москве представлено сопроводительное письмо № 23-05/133351 от 08.11.2018, в котором сообщает, что в адрес ООО "Восток" выставлено требование о предоставлении документов № 23-05/161323 от 17.10.2018. Документы организацией не представлены. Таким образом, ООО "Восток" не подтвердило наличие договорных отношений с налогоплательщиком.

В сопроводительном письме ИФНС России № 7 по г. Москве указала, что контактные телефоны не отвечают; в результате обхода территории установлено, что организация по юридическому адресу не располагается; в отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел; с целью установления фактического местонахождения организации был направлен запрос № 23-05/30006 от 22.06.2018 года в УВД ЦАО по г. Москве; последняя представленная отчетность по НДС - 1 квартал 2018 года "нулевая", упрощенная бухгалтерская отчетность - 12 месяцев 2017 года; согласно последней представленной налоговой отчетности численность работников составляет 1 человек; вызванный по уведомлению от 22.06.2018 руководитель ООО "Восток" в назначенное время в инспекцию не явился.

На основании вышеизложенного ИФНС России № 7 по г. Москве сообщила, что истребовать документы у ООО "Восток" по вопросу взаиморасчетов с ООО "СПК-33" не представляется возможным.

Таким образом, ООО "Восток" не находилось по адресу регистрации, связь с обществом по данному адресу не осуществлялась, местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица не установлено.

В регистрационном деле ООО "Восток" находится гарантийное письмо от 17.08.2017, оформленное от ФИО22 - собственника помещения, расположенного по адресу: Москва г, ул. Новослободская, 14/19, стр. 8, эт. 1, пом. II, ком. 11, который гарантирует заключение договора аренды с ООО "Восток" в течение 5 рабочих дней после его государственной регистрации по вышеуказанному адресу.

В ИФНС России № 27 по г. Москве Инспекцией направлено поручение от 16.08.2018 № 32918 об истребовании документов у ФИО22 по взаимоотношениям с ООО "Восток", поручение о допросе № 2953 от 14.09.2018 данного лица.

Сопроводительным письмом № 122538 от 17.10.2018 ИФНС России № 27 по г. Москве сообщила, что ФИО22 выставлено требование о представлении документов (информации) от 20.08.2018 № 20-10/122538, однако документы не представлены.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля от ФИО22 получено письмо от 10.04.2019 б/н, в котором он подтверждает оформление гарантийного письма для ООО "Восток", однако указывает, что данная организация по адресу регистрации фактически не находилась.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Восток", открытому в ПАО "Сбербанк", Инспекцией установлено, что перечисления в адрес ФИО22 за аренду помещения также не осуществлялись.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 05.06.2018 ФИО21 отказалась давать показания и приложила к протоколу пояснение от 05.06.2018 о том, что финансово-хозяйственную деятельность ООО "Восток" не ведет. Согласно данному письменному пояснению ФИО21 документально является директором ООО "Восток", однако, в связи со сменой места жительства и переездом в г. Вязники с декабря 2017 года финансово-хозяйственную деятельность осуществляет ФИО23. Иных сведений об указанном лице не представлено, в связи с чем невозможно установить его личность.

Таким образом, ФИО21, формально значилась генеральным директором ООО "Восток", сделки с ООО "СПК-33" не заключала и не исполняла.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проведен допрос генерального директора и единственного учредителя ООО "Восток" ФИО21 (протокол допроса свидетеля от 01.04.2019), которая пояснила, что осуществляла регистрацию данной организации с помощью знакомого Андрея; организация создавалась для поставки товара (пленки, поддонов); ФИО21 не назвала ни одного поставщика ООО "Восток", отраженного в выписке по расчетному счету и в книге покупок за 4 квартал 2017 года; относительно физических лиц, в адрес которых со счета ООО "Восток" перечислялись денежные средства и затем обналичивались ими, ФИО21 отказалась давать показания, воспользовавшись статьей 51 Конституции РФ; собственника помещения, по адресу которого было зарегистрировано ООО "Восток", не помнит; ФИО21 пояснила, что помещение было оборудовано рабочими местами и каждый день в офисе кто-то находился; арендная плата за помещение осуществлялась безналичным расчетом; ФИО21 в ходе допроса пояснила, что заключала договор с ООО "СПК-33" в кафе на выезде из г. Владимира в сторону г. Москва; ООО "Восток" расплачивалось со всеми поставщиками и покупателями безналичным расчетом.

При этом Инспекция отмечает, что показания генерального директора ООО "СПК-33" ФИО9 полностью противоречат показаниям ФИО21

Так, ФИО9 сообщил, что представителем от имени ООО "Восток" выступал Роман, с которым ФИО9 познакомился на строительном рынке в г. Химки и к которому обращался за поставкой поддонов и иных строительных материалов, кроме сыпучих (песок, грунт, щебень); договоры по поставкам запчастей для оборудования, европоддонов, технологической тары, строительных материалов, кроме сыпучих, по взаимоотношениям с ООО "Восток" заключались с Романом в офисе на 2 этаже здания, расположенного на территории строительного рынка г. Химки в начале 2017 года.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (постановление № 1 о назначении почерковедческой экспертизы от 12.04.2019) Инспекцией назначена и проведена почерковедческая экспертиза в отношении документов, оформленных от имени ООО "Восток" в адрес ООО "СПК-33".

Согласно заключению эксперта № 233/2019 от 25.04.2019 подписи в договорах и УПД выполнены не ФИО21, а другим лицом без подражания какой-либо ее подписи.

Согласно сведениям ФИР ООО "Восток" за 2017 год предоставило одну справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО21

Таким образом, у ООО "Восток" в 2017 году отсутствовали работники, в том числе для выполнения каких-либо работ, по приему, хранению, отгрузке товара.

При анализе отчетности, представленной ООО "Восток" в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, Инспекцией установлено, что основные средства на балансе отсутствуют; среднесписочная численность отражена в количестве 0 человек; начисления по налогу на прибыль отражены в сумме 6,5 тыс. руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 23,9 тыс. руб.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Восток" налоговым органом также установлено, что перечисления заработной платы работникам и выплаты по гражданско-правовым договорам общество не осуществляло; арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производило; коммунальные платежи и оплату услуг связи, электроэнергии не осуществляло, что свидетельствует об отсутствии фактической возможности осуществления реальной хозяйственной деятельности ООО "Восток", в том числе по заявленным ООО "СПК-33" сделкам.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Восток" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких- либо платежей и поступлений.

Согласно Федеральной базе данных Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных транспортные средства за ООО "Восток" не зарегистрированы, отсутствуют в собственности основные средства и иное имущество.

С целью установления транспортных средств, зарегистрированных за ООО "Восток", в адрес ГУ ГИБДД МВД России по г. Москве Инспекцией направлен запрос № 12-16/14951 от 19.10.2018. Согласно полученному ответу № 45/17-12317 от 08.11.2018 установлено, что транспортные средства за ООО "Восток" не регистрировались.

Для выяснения обстоятельств заключения и исполнения договоров, оформленных с ООО "Восток", Инспекцией были допрошены сотрудники ООО "СПК-33".

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля по вопросу взаимоотношений с ООО "Восток", генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 пояснил (протокол допроса свидетеля от 19.10.2018), что у данной организации закупали строительные материалы (доски, брус), кроме сыпучих, поддоны, запчасти, оборудование; он проверял данную организацию на сайте ФНС; оплата осуществлялась наличными, иногда путем перечисления на расчетный счет ООО "Восток"; доставку товара осуществляло ООО "Восток"; у ООО "СПК-33" имеются подтверждающие товарно-транспортные накладные, которые находятся в офисе ООО "СПК-33"; ООО "Восток" в 2017 году являлось поставщиком различных товаров; конечных покупателей не помнит, но все товары поставлялись сразу в адрес покупателей; ФИО21 не помнит.

Кроме того, согласно протоколу допроса ФИО9 от 15.10.2018 на одну поставку поддонов приходилось около 1000 штук.

Вместе с тем при анализе представленных УПД, оформленных от имени ООО "Восток", Инспекцией установлено, что указанный объем товара в несколько раз больше. Противоречивость показаний представленным документам, по мнению налогового органа, также свидетельствует о формальности составления УПД, оформленных от имени ООО "Восток".

Согласно сведениям, отраженным в АСК "НДС", ООО "Восток" за 4 квартал 2017 года представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость с приложением книги покупок на сумму НДС 23 199 995,29 руб. Контрагенты, отраженные в книге покупок, отсутствуют в выписках движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Восток".

Налоговым органом проведен анализ представленной ООО "Восток" книги покупок за 4 квартал 2017 года, по результатам которого установлено, что в разделе "Поставщики" отражены следующие контрагенты:

1. ООО "Стройсервис" ИНН <***>.

Инспекцией в адрес ИФНС России № 31 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов у ООО "Стройсервис" от 10.10.2018 № 33805. В ответ ИФНС России № 31 по г. Москве представлено сопроводительное письмо № 20-09/110380 от 19.10.2018, в котором сообщило о выставлении требования о предоставлении документов (информации) от 12.10.2018 № 146158 в адрес ООО "Стройсервис", однако, документы до настоящего времени не представлены. Организация зарегистрирована 07.09.2017.

В сопроводительном письме также сообщается, что исполнительные органы ООО "Стройсервис" по адресу, указанному в учредительных документах в качестве местонахождения не расположены, признаки ведения хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) отсутствуют. С целью установления местонахождения организации ИФНС России № 31 по г. Москве направлен запрос в Управление внутренних дел по ЗАО г. Москвы № 20-12/1508 от 20.06.2018.

Согласно ИР "Риски" ФБД ООО "Стройсервис" присвоены следующие риски: "Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера", "Неисполнение требования о представлении документов (информации)", "Отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования)".

Согласно данным ЕГРЮЛ руководителем и единственным учредителем ООО "Стройсервис" являлся ФИО24.

В адрес ИФНС России № 24 по г. Москве Инспекцией было направлено поручение № 3035 от 25.10.2018 о допросе ФИО24, однако свидетель на допрос не явился.

Согласно ИР "Сведения о физических лицах" ООО "Стройсервис" представило за 2017 год 1 справку по форме 2-НДФЛ на ФИО24

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Стройсервис" отсутствовала контрольно-кассовая техника.

14.11.2019 ООО "Стройсервис" исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

2. ООО "Предприятие Рассвет" ИНН <***>.

ООО "Предприятие Рассвет" зарегистрировано в ИФНС России № 14 по г. Москве 26.05.2016 года. Руководителем и единственным учредителем указанной организации в период с 26.05.2016 по 03.09.2018 являлась ФИО25, с 04.09.2018- ФИО26.

В адрес ИФНС России № 14 по г. Москве Инспекцией направлено поручение от 10.10.2018 № 33795 об истребовании документов у ООО "Предприятие Рассвет". В ответ ИФНС России № 14 по г. Москве представлено сопроводительное письмо № п269559 от 09.11.2018, в котором сообщается о выставлении требования о предоставлении документов (информации) от 19.10.2018 № 18/10-Р/257726 в адрес ООО "Предприятие Рассвет", однако, документы до настоящего времени не представлены.

Инспекцией в адрес ИФНС России № 23 по г. Москве направлено поручение № 3043 от 26.10.2018 о допросе ФИО26 В ответ на данное поручение, в ответ на которое представлено уведомление № 1868 от 15.11.2018 о невозможности допроса свидетеля в связи с неявкой в налоговый орган. Данные по налогоплательщику переданы в Отдел МВД России по району Марьино г. Москвы исх.24-11/093878 от 15.11.2018 для обеспечения явки свидетеля.

На основании данных, содержащихся в ИР "Риски" ФБД, ООО "Предприятие Рассвет" присвоены следующие риски: "Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера", "Непредставление налоговой отчетности", "Представление "нулевой" налоговой отчетности".

В ИР "Сведения о физических лицах" ООО "Предприятие Рассвет" представило за 2017 год 1 справку по форме 2-НДФЛ на ФИО25 В справке отсутствуют сведения об ИНН лица и адресе места жительства.

Согласно имеющимся в Инспекции выпискам по операциям на счетах налоговым органом установлено, что ООО "Предприятие Рассвет" не закупало аналогичный товар; обороты по расчетному счету № <***>...002 составили 13 435 руб. (комиссия за ведение счета); обороты по расчетному счету № <***>.024 составили 6 156,54 руб. (комиссия за обслуживание, взыскание налога); по расчетному счету № <***>.624 поступления и списания составили 0,00 руб.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Предприятие Рассвет" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких-либо платежей, в том числе арендных, оплаты поставки продукции.

14.11.2019 ООО "Предприятие Рассвет" исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

3. ООО "Амарист" ИНН <***>.

Согласно ЕГРЮЛ ООО "Амарист" зарегистрировано в ИФНС России № 8 по г. Москве с 21.04.2014 года; единственным учредителем организации с момента регистрации является ФИО27; руководителем организации с 14.12.2016 года является ФИО28.

Инспекция в адрес ИФНС России № 8 по г. Москве было направлено поручение от 10.10.2018 об истребовании документов, однако документы не представлены.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области Инспекцией направлено поручение № 3044 от 26.10.2018 о допросе ФИО28 В ответ на данное поручение Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области представлено уведомление № 1960 от 09.11.2018 о невозможности допроса свидетеля в связи с неявкой; направлено письмо в Межмуниципальный отдел МВД России "Шатурский" с просьбой об оказании помощи в розыске и доставлении ФИО28 на допрос.

На основании данных, содержащихся в ИР "Риски" ФБД, ООО "Амарист" присвоены следующие риски: "Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера".

На основании данных, имеющимся в ИР "Сведения о физических лицах", установлено, что ООО "Амарист" не представило за 2017 год справки по форме 2-НДФЛ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Амарист" показал, что закупки каких-либо товаров и их реализация отсутствуют.

В книге покупок ООО "Восток" ООО "Амарист" отражен в третьей (12.05.2018) и четвертой (22.05.2018) уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 и является основным поставщиком (единственная счет-фактура № 2012 от 31.05.2017 на сумму более 99 млн. руб.). При этом Инспекция отмечает, что ООО "Восток" зарегистрировано только 23.08.2017.

В связи с вышеизложенным, по мнению налогового органа, данная операция является недостоверной, так как ООО "Амарист" не могло оформить реализацию какого-либо товара в адрес несуществующей организации.

ООО "Амарист" за 4 квартал 2017 представило первичную (28.02.2018) и уточненную (25.04.2018) налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость. При анализе указанных деклараций Инспекцией установлено что первичная декларация представлена 28.02.2018; в книге покупок отражены всего 2 поставщика, которые также заявлены поставщиками ООО "СПК-33": ООО "Промтех" и ООО "Ривер - Групп"; ООО "Амарист" 25.04.2018 представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 с нулевыми показателями; запись по ООО "Амарист", которую ООО "Восток" отразило в книге покупок уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017, сопоставлена с записью, которую ООО "Амарист" отразило во 2 квартале 2017, подав уточненную налоговую декларацию по НДС 21.05.2018.

Вместе с тем Инспекция обращает внимание, что вышеуказанные уточненные налоговые декларации по НДС представлены с разницей в один день. Так, ООО "Амарист" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года 21.05.2018, в которой отразило счет-фактуру в адрес ООО "Восток". В свою очередь ООО "Восток" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года 22.05.2018, в которой сопоставлена запись с ООО "Амарист". ООО "СПК-33" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года - 23.05.2018. Установленные обстоятельства свидетельствуют, по мнению налогового органа, о согласованности действий указанных организаций.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Амарист" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких-либо платежей, в том числе арендных, оплаты поставки продукции.

4. ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" ИНН <***>.

Согласно ЕГРЮЛ ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" зарегистрировано в ИФНС России № 20 по г. Москве с 07.03.2017 года; единственным учредителем организации согласно ЕГРЮЛ являлась ФИО29; руководителем организации с 07.03.2017 по 29.03.2018 являлась также ФИО29, с 30.03.2018 - ФИО30.

Инспекция в адрес ИФНС России № 20 по г. Москве было направлено поручение от 10.10.2018 № 33801 об истребовании документов, однако документы не представлены.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Владимирской области Инспекцией было направлено поручение № 3036 от 25.10.2018 о допросе ФИО30 В ответ на данное поручение Межрайонной ИФНС России № 2 по Владимирской области представлено уведомление № 1912 от 24.11.2018 о невозможности допроса свидетеля в связи с неявкой.

На основании данных, содержащихся в ИР "Риски" ФБД, ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" присвоены следующие риски: "Отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования)", "Неисполнение требования о представлении документов (информации)", "Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера".

На основании данных, расположенных в ИР "Сведения о физических лицах", установлено, что ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" представило за 2017 год 1 справку по форме 2-НДФЛ на ФИО29

Согласно имеющимся в инспекции выпискам по операциям на счетах ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" закупка спорного товара отсутствует; обороты по счету № <***>...947 составили 0,00 руб., обороты по счету № <***>.946 также составили 0,00 руб.

Согласно картотеке сведений о зарегистрированной ККТ (ФИР) у ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" отсутствовала контрольно-кассовая техника, что также подтверждает отсутствие каких-либо платежей, в том числе арендных, оплаты поставки продукции.

23.05.2019 ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

В ходе проведения дополнительных мероприятий Инспекцией получены выписки операций по расчетным счетам поставщиков ООО "Восток", отраженных в книге покупок за 4 квартал 2017 года: ООО "Амарист", ООО "Предприятие Рассвет", ООО "Стройсервис", ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" и установлено отсутствие поступлений от ООО "Восток" и от ФИО21, а также отсутствие закупки товаров, аналогичных товарам, оформленным от имени ООО "Восток" в адрес ООО "СПК-33".

При анализе выписок по расчетным счетам ООО "Амарист" Инспекцией установлено, что финансово-хозяйственные операции по перечислению денежных средств в адрес каких- либо поставщиков и поступления денежных средств от каких-либо покупателей (в т.ч. ООО "Восток") отсутствуют; по расчетному счету проведены лишь операции по списанию "По решению о взыскании № 14918 от 06.07.2017 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ".

При анализе выписки по расчетным счетам ООО "Предприятие Рассвет" Инспекцией установлено, что в 4 квартале 2017 года перечислений денежных средств в адрес каких-либо поставщиков и поступления денежных средств от каких-либо покупателей (в т.ч. ООО "Восток") не установлено.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" Инспекцией установлено, что в 4 квартале 2017 года перечислений денежных средств в адрес каких-либо поставщиков и поступления денежных средств от каких-либо покупателей (в т.ч. ООО "Восток") не установлено; в 2017 году денежные средства перечисляются в адрес тех же физических лиц, которые отражены в выписке по расчетному счету ООО "Восток": ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37; какие-либо перечисления, подтверждающие-финансово-хозяйственную деятельность организации (за аренду, за коммунальные услуги, выдача заработной платы, перечисления налогов), отсутствуют.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО "Стройсервис" Инспекцией установлено, что в 2017 году денежные средства перечисляются в адрес тех же физических лиц, что и у ООО "Восток": ФИО31, ФИО38, ФИО30, ФИО34, ФИО36, ФИО39; какие-либо перечисления, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность организации (за аренду, за коммунальные услуги, выдача заработной платы, перечисления налогов), отсутствуют.

Вместе с тем налоговый орган обращает внимание, что из показаний генерального директора и единственного учредителя ООО "Восток" ФИО21 (протокол допроса свидетеля от 01.04.2019) следует, что при ответе на вопрос: "Знакомы ли Вам перечисленные организации" свидетель воспользовалась статьей 51 Конституции РФ и не ответила на данный вопрос.

В связи с изложенным Инспекция пришла к выводу, что перечисленные обстоятельства указывают на то, что ООО "Стройсервис", ООО "Предприятие Рассвет", ООО "Амарист", ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" обладают признаками номинальных структур, а именно: у этих организаций отсутствуют работники и данные о лицах, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; справки по форме 2-НДФЛ либо представлены на 1 человека, либо отсутствуют; установлено отсутствие связи по адресу регистрации, неисполнение требований о представлении документов (информации). Следовательно, ООО "Стройсервис", ООО "Предприятие Рассвет", ООО "Амарист", ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" не могли поставлять товар в адрес ООО "Восток", а последний реализовывать их в адрес ООО "СПК-33".

Налоговым органом проведен анализ представленных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Восток", представленных ПАО "Сбербанк" и ПАО "Промсвязьбанк", по результатам которого установлено, что по расчетным счетам, открытым в ПАО "Промсвязьбанк" движение денежных средств не осуществлялось; расчетный счет в ПАО "Сбербанк" открыт 12.09.2017, за период с 12.09.2017 по 31.12.2017 (аналогично на протяжении 2018 года) ООО "Восток" перечисляло денежные средства исключительно в адрес физических лиц и в основном за "транспортные услуги", а также осуществлялись небольшие перечисления за ремонт и техническое обслуживание транспортных средств и ремонт помещений; каких-либо перечислений в адрес поставщиков за товары, материалы, сырье, в том числе аналогичные реализуемым в дальнейшем в ООО "СПК 33" ООО "Восток" не осуществляла.

Кроме того, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении поставщиков услуг ООО "Восток" (индивидуальных предпринимателей), указанных в банковской выписке.

ООО "Восток" перечисляло денежные средства в адрес ФИО39 ИНН <***> (прекращение деятельности ИП 13.04.2018), ФИО40 ИНН <***>, ФИО35 ИНН <***> (прекращение деятельности ИП 30.03.2018) , ФИО38 ИНН <***> (прекращение деятельности ИП 11.04.2018) , ФИО30 ИНН <***> (прекращение деятельности ИП 23.10.2018), ФИО41 ИНН <***> (прекращение деятельности ИП 20.01.2020) с назначением платежа "Оплата по договору за транспортные услуги".

На требования налоговых органов вышеуказанными лицами запрашиваемые документы в установленные сроки не представлены. Согласно сведениям, отраженным в ФБД, у ФИО39, ФИО40, ФИО35, ФИО38, ФИО30, ФИО41 отсутствуют в собственности транспортные средства. При анализе представленных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам вышеуказанных физических лиц Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие на счета, в дальнейшем обналичиваются. По расчетным счетам также не установлено никаких операций, свидетельствующих об их финансово-хозяйственной деятельности, таких как оплата налогов, взносов, оплата аренды, ремонт и обслуживание транспортных средств, покупка ГСМ, выплата зарплаты и т.д.

Таким образом, при анализе представленных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Восток" Инспекцией установлено, что общество перечисляло денежные средства в адрес контрагентов физических лиц с назначением платежа в основном "за транспортные услуги". При анализе представленных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам вышеуказанных контрагентов - физических лиц налоговым органом установлено, что денежные средства ими обналичивались, а финансово-хозяйственная деятельность не велась.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 24.10.2018 ФИО30 зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя за денежное вознаграждение по просьбе Игоря, фамилии которого не знает; предпринимательскую деятельность не осуществляла; в банке в г. Владимире также по просьбе Игоря открывала счет, в каком конкретно, не помнит; несколько раз Игорь возил ее в отделение банка для снятия наличных денежных средств, которые она передавала ему.

ФИО35 (протокол допроса свидетеля от 02.04.2019) пояснила, что встала на учет как индивидуальный предприниматель по просьбе фактического работодателя ФИО31, который за данную услугу выплачивал ей ежемесячное денежное вознаграждение; счета в банках открывала по его просьбе и оформляла пластиковые карты, которые были переданы ему же. То есть ФИО35 фактически не осуществляла предпринимательскую деятельность, транспортные услуги не оказывала; ни ООО "Восток", ни ФИО21, ни ООО "СПК-33" ей не знакомы; денежные средства, которые перечислены на ее счет от ООО "Восток", фактически она не получала.

Также при анализе выписок ООО "Восток" Инспекцией установлено, что оплата в адрес контрагентов (ООО "Стройсервис" ИНН <***>, ООО "Компания "Медиа Телеком Технология" ИНН <***>, ООО "Амарист" ИНН <***>, ООО "Предприятие Рассвет" ИНН <***>), отраженных в книге покупок за 4 квартал 2017 года согласно сведениям АСК "НДС", не осуществлялась.

На основании вышеизложенного, налоговым органом пришел к выводу о том, что все документы, оформленные в рамках договоров с ООО "СПК-33", носят фиктивный характер, фактически товары в адрес ООО "СПК-33" не отгружались.

Таким образом, ООО "СПК-33" завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО "Восток", и, соответственно, занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в 4 квартале 2017 года, на сумму 5 921 064 руб.

С целью выяснения обстоятельств заключения и исполнения договоров по закупке товара, выполнению работ, в том числе и по договорам, оформленным с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Восток", ООО "Ривер-Групп", Инспекцией проведены допросы работников ООО "СПК-33" (на которых Обществом представлены справки по форме 2-НДФЛ в проверяемый период).

В ходе допроса генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 (протоколы допроса свидетеля № б/н от 15.10.2018, 19.10.2018) сообщил, что у всех работников, кроме ФИО8, отсутствовали обустроенные рабочие места, в том числе и у него. ФИО9; он лично осуществлял поиск всех контрагентов ООО "СПК-33" по поставке товаров, строительных материалов, поиск рабочих бригад (частных лиц) для строительства объектов силами ООО "СПК-33" в 3-4 квартале 2017 года; иногда поиском занимались ФИО12 и ФИО10, но он контролировал всех предлагаемых ими поставщиков; отчетность за 3 и 4 кварталы 2017 года составлял и отправлял наемный бухгалтер, ФИО которого свидетель не назвал; банковские документы подписывались ЭЦП генерального директора, которая находилась у бухгалтера; он подтверждал все банковские операции через sms-оповещение.

Также в ходе допроса ФИО9 указал, что все документы, подтверждающие закупку ООО "СПК-33" в проверяемом периоде поддонов будут представлены в течение 5 дней после составления протокола допроса, однако документы в налоговый орган представлены не были.

Вместе с тем ФИО9 назвал основных поставщиков ООО "СПК-33" в период с 01.07.2017 по октябрь 2018 года сообщив что: у "Алюминиевые технологии" закупали пластиковые окна и двери для ВНИИЗЖ, ООО "Трэйд кэпитал" - сыпучие строительные материалы (песок, щебень, грунт, керамзит), у ИП ФИО42 - б/у дорожные плиты, которые использовались при строительстве, как опора для башенного крана, как дорога до дачного поселка под г. Подольск Московской области, у ООО "Восток" - доски, поддоны, запчасти для оборудования (фрезерные, токарные станки, измерительные приборы), оборудование для производства освежителей воздуха.

Кроме того, на вопрос, у кого закупались строительные материалы для выполнения ООО "СПК-33" строительно-монтажных работ, ФИО9 ответил, что конкретно сказать не может, грунт, песок и щебень закупали на карьерах Владимирской области, каких конкретно, не помнит; закупка поддонов осуществлялась на строительных рынках Московской области за наличный расчет,название организаций свидетель не помнит.

ФИО9 также назвал основных покупателей и заказчиков работ ООО "СПК-33" в период с 01.07.2017 по октябрь 2020 года: ООО "Айсберг" - реализация европоддонов, ООО "Комплексное обеспечение производства" - запчасти для станков (фрезерные, токарные станки, измерительные приборы), ООО "Кедр" - реализация европоддонов, ФИО54 - оборудование и частично материалы для производства освежителей воздуха.

ФИО9 указал, что транспортировкой занимался ФИО10, сам свидетель адреса погрузки/разгрузки конкретно не помнит, а некоторые и не знает.

Кроме того, пояснения ФИО9 подтверждаются документами, представленными ФИО43, который в проверяемом периоде является контрагентом ООО "СПК-33".

ИП ФИО43 ИНН <***> зарегистрирован 12.05.2006. Основной вид деятельности по ОКВЭД - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. ФИО43 уплачивает единый налог на вмененный доход.

Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 11 по Владимирской области было направлено поручение от 04.09.2018 об истребовании документов у ИП ФИО43 по вопросу взаимоотношений с ООО "СПК-33". В ответ на требование налогоплательщиком были представлены договор перевозки груза № 01/11/17 от 01.11.2017 и товарно-транспортные накладные на перевозку европоддонов. Представленные товарно-транспортные накладные содержат адрес пункта погрузки: "МО, <...>".

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, ФИО12 (протокол допроса свидетеля № б/н от 23.10.2018) сообщил, что в период с 2017 года по настоящее время являлся только работником Прокуратуры Петушинского района; работником ООО "СПК-33" никогда не являлся; с 2016 года до начала 2018 года сдавал в аренду технику ФИО9 - погрузчик Фотон 936, самосвал Скания П380 по договору аренды с возможностью привлечения третьих лиц-водителей; на данной технике работал он, ФИО11 или другое лицо за оплату; зарплату от ООО "СПК-33" он не получал, ООО "СПК-33" перечисляло ему денежные средства за аренду техники; погрузчик использовался при чистке снега на АЗС "Татнефть" на трассе М-7 в Боголюбово, самосвал для перевозки песка и плит дорожных; в 2017-2018 годах перевозил поддоны с пилорамы в д. Липна в г. Воскресенск на кирпичное предприятие, документы на поставку поддонов ему давал ФИО44 Одил, затем документы из г. Воскресенска, которые получил при передаче поддонов отдавал обратно ФИО45; перевозку поддонов он осуществлял по документам, оформленным от ООО "СПК-33", но все указания ему давал ФИО45; разгрузка песка, щебня, осуществлялась иногда у него на базе в <...> (бывший комбинат), а затем он отвозил на объекты строительства, в том числе объекты строительства ООО "СПК-33", ООО "Трэйд Кэпитал", ООО "Спектр"; транспортные услуги оказывались по звонку ФИО9, ФИО46, ФИО47; дорожные плиты точно не помнит откуда забирал, кто осуществлял погрузку, разгрузку не помнит, грузили краном. Это было строительство дорог; ФИО9 перечислял ему на карту денежные средства, которые он в дальнейшем снимал и расплачивался ими на карьерах за песок, щебень, грунт, плиты.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, ФИО10 показал следующее (протокол допроса свидетеля № 8 от 29.10.2018): он имеет в собственности несколько единиц техники; в 2017 году принят на работу в ООО "СПК-33" механиком, однако деятельность осуществлял самостоятельно: находил заказчиков услуг, затем звонил ФИО8 (бухгалтер ООО "СПК-33) и говорил, на чье имя нужно составить документы; после перечисления денег от заказчика в адрес ООО "СПК-33" по оформленной сделке он получал на карту денежные средства за оказанные им услуги техники; водителями на технике работали ФИО12 и ФИО11 (работники ООО "СПК-33"); от имени ООО "СПК-33" он ни с кем не работал; кто был директором ООО "СПК-33" не знает; при перевозке песка в 2017 году забирал его на собственном самосвале на карьере в Гнездино.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, ФИО11 пояснил следующее (протокол допроса свидетеля № 7 от 29.10.2018): в 2017 году работал по указанию ФИО12, но трудоустроен не был; ФИО12 сообщил ему, что он будет оформлен в ООО "СПК-33" чтобы получать официально зарплату и забрал копии документов для оформления; ФИО11 не известно чем занимается ООО "СПК-33" и кто является ее руководителем; ФИО12 пояснил, что у него не было рабочего места, а работал он водителем на тракторе-погрузчике, развозил песок, щебень и грунт по территории объектов; не смог пояснить наименования, места нахождения объектов на которых осуществлял работы в 2017 году, лишь указал, что это были объекты строительства дорог.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, ФИО48 пояснил следующее (протокол допроса свидетеля № 1 от12.09.2018): он являлся работником ООО "СПК-33", в том числе в период 2017 года; в его должностные обязанности входила курьерская работа по доставке документов; все указания по работе ему давала ФИО8, которая является его матерью; ему на карту перечисляли денежные средства от ООО "СПК-33" и ФИО8 заранее предупреждала его об этом; данные денежные средства он снимал и передавал вместе с документами Ринату; документы отвозил из офиса ООО "СПК-33" в г. Лакинск, г. Костерево и передавал Ринату прямо на дороге.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, ФИО8 пояснила следующее (протокол допроса свидетеля от 13.03.2018): с июля 2016 года она является помощником руководителя ООО "СПК-33"; заносит первичные документы в 1С-Бухгалтерию; рабочее место ФИО8 находилось по адресу <...>.; ООО "СПК-33" осуществляло деятельность по перепродаже строительных материалов и запчастей, а также выполняло работы по чистке снега и укладке ж/б плит; оплата с поставщиками осуществлялась наличными денежными средствами.

Показания работников подтверждают снятие наличных денежных средств на закупку материалов, запчастей и иных товаров за наличный расчет у третьих лиц. В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией у ООО "СПК-33" были истребованы квитанции к приходным кассовым ордерам, расписки, другие документы, подтверждающие оплату товара и работ по договорам (требование № 2010/3 от 15.10.2018), однако запрашиваемые документы Обществом не представлены.

С целью установления фактических поставщиков ООО "СПК-33" налоговым органом проведен анализ выписки по расчетному счету № <***>, открытому 18.07.2016 во Владимирском отделении № 8611 ПАО Сбербанк (закрыт 07.09.2018), по результатам которого Инспекцией установлены перечисления с назначением платежа "за материалы" (ООО "Сегмент", ФИО45), "за плиту дорожную" (ООО "Гелион", ФИО42), "за брус" (ООО "Ремстройучасток"), "за пиломатериалы" (ФИО49), "за ремонт" (ООО "Элекстрой"), "запасные части" (ООО "Аккорд"), "за материалы" (ФИО50).

В отношении указанных контрагентов Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля:

- ООО "Аккорд" ИНН <***> представлен договор № 30/10 от 30.10.2017, предметом которого является продажа товара (оборудование, агрегаты, запасные части, узлы, расходные части и комплектующие), а также универсальные передаточные документы на товар (запасные части и комплектующие);

- ООО "Лазурь" ИНН <***> представлены пояснительная записка от 05.10.2018 и копии документов. Согласно указанной пояснительной записке ООО "Лазурь" в период с 01.07.2017 по 31.12.2017 изготавливало на своем оборудовании, расположенном по адресу <...>, пластмассовые изделия (вкладыши, заглушки, прищепки, держатели, крышки) для ООО "СПК-33". ООО "Лазурь" применяет упрощенную систему налогообложения;

- ООО "Трэйд Кэпитал" ИНН <***> представлены договор на поставку строительных материалов от 10.05.2017, договор купли-продажи оборудования № 12-12-17 (запасных частей) от 12.02.2017 и универсальные передаточные акты на щебень, запасные части, комплектующие;

- ИП ФИО45 ИНН <***> представлены договор купли-продажи от 01.01.2017 деревянных поддонов и универсальные передаточные документы. ИП ФИО51 применяет упрощенную систему налогообложения;

- ООО "Гелион" ИНН<***> представлены договор поставки от 03.10.2016 дорожных плит б/у и товарные накладные. ООО "Гелион" применяет упрощенную систему налогообложения;

- ИП ФИО42 ИНН <***> представлены договор № 01-03-17 от 01.03.2017 на поставку дорожных плит б/у, договор от 01.03.2017 о предоставлении строительной техники (услуги автокрана, грейдера, трактора, экскаватора, манипулятора), товарные накладные, акты выполненных работ, универсальные передаточные документы. ИП ФИО42 применяет упрощенную систему налогообложения;

- ИП ФИО52 ИНН <***> представлены договор от 10.03.2017 на поставку новых деревянных поддонов, УПД на реализацию "поддонов" и акт сверки. ИП ФИО52 применяет упрощенную систему налогообложения. Также Инспекцией проведен допрос ФИО52, который согласно протоколам допроса свидетеля № 4 от 04.09.2018, № 9 от 23.10.2018 по вопросу взаимоотношений с ООО "СПК-33" сообщил, что летом 2017 года он заключил договор с ООО "СПК-33" на поставку в адрес общества поддонов и заготовок поддонов (доски определенного размера, для производства поддонов); договор заключал лично с руководителем ООО "СПК-33" ФИО9, с которым его познакомил общий знакомый ФИО45 - директор ООО "Концерн", в кабинете у которого ФИО52 и заключил договор с ООО "СПК-33"; поставок поддонов в адрес общества было несколько, оплата осуществлялась по безналичному расчету; каких размеров были поддоны, которые отправлялись в адрес ООО "СПК-33", не помнит; транспортировался данный товар в адрес общества по разному: транспортом ООО "Концерн" или с привлечением третьих лиц; по каким адресам осуществлялась доставка поддонов в адрес ООО "СПК-33" не знает, так как реализацию поддонов в адрес ООО "СПК-33" он всегда осуществлял через ФИО45, который и занимался организацией доставки поддонов и заготовок поддонов; документы для ООО "СПК-33" также оформлялись ФИО45;

- ООО "Ремстройучасток" ИНН <***> представлены договор купли-продажи от 03.07.2017 пиломатериалов, товарная накладная и платежное поручение. ООО "Ремстройучасток" применяет упрощенную систему налогообложения;

- ИП ФИО49 ИНН <***> представлены договор от 11.01.2017 на поставку пиломатериалов и дров, товарные накладные. ИП ФИО49 применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно протоколу допроса свидетеля № 2 от 04.09.2018 ФИО49 сообщил, что между ним и ООО "СПК-33" был заключен договор поставки пиломатериалов и дров; где закупался товар, куда поставлялся, кто оказывал транспортные услуги не помнит; оплата осуществлялась по безналичному расчету;

- ИП ФИО50 ИНН <***> зарегистрирован 18.03.2016. Основной вид деятельности по ОКВЭД - производство прочих изделий из гипса, бетона или цемента. ИП ФИО50 применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно протоколу допроса свидетеля № 7 от 07.09.2018 ФИО50 сообщил, что отгружал в адрес ООО "СПК-33" бетонные кольца, крышки и блоки, разгружали рядом с деревней Чижово (около Ставрово) в коттеджный поселок Лесогорье;

- ООО "Элекстрой" ИНН <***> представлены договоры подряда от 01.04.2017 № 4ПД/04/17-СПК, № 5ПД/04/17-СПК по ремонту кровли нежилых зданий, счет-фактуры, товарные накладные. ООО "Элекстрой" применяет упрощенную систему налогообложения.

В связи с изложенным налоговые органы пришли к выводу, что у ООО "СПК-33" имелись реальные поставщики товаров, аналогичных оформленным от спорных организаций (ООО "Строительно-торговая компания "Альтаир" ИНН <***>, ООО "Промтех" ИНН <***>, ООО "Ривер-Групп" ИНН <***>, ООО "Восток" ИНН <***>). При этом часть из них применяла упрощенную систему налогообложения, в связи с чем ООО "СПК-33" не могло отразить налоговые вычеты по НДС по указанным поставщикам. В адрес описанных выше реальных контрагентов произведена оплата от ООО "СПК-33", контрагентами документально подтверждены взаимоотношения с ООО "СПК-33". Таким образом, при наличии реальных поставщиков ООО "СПК-33" оформило документы со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой экономии, выразившейся в завышении вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В ответ на выставленное Инспекцией 13.03.2019 требование ООО "СПК-33" не представило никаких документов по ведению финансово-хозяйственной деятельности Общества, в том числе содержащих сведения об остатках товара на начало проверяемого периода, поступлении и выбытии товара (сырья, материалов) за период с 01.07.2017 по 31.12.2017, об остатках товаров (материалов) на конец проверяемого периода.

Ни в ходе проверки, ни в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "СПК-33" не представлены документы, на основании которых осуществлен приход товаров, оформленных в адрес Общества, то есть, налогоплательщиком не подтвержден факт оприходования товара.

В УПД, оформленных от спорных ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток", которые заменяют счета-фактуры, товарные и транспортные накладные, заполнены данные только счетов-фактур. В разделе товарной накладной заполнены только дата отгрузки, проставлены подпись отправителя без указания наименования товара и его количества, раздел транспортной накладной полностью не заполнен. В УПД, оформленных от ООО "СТК "Альтаир" отсутствует информация об отправителе и получателе товара и подписи отправителя и получателя груза (товара).

Какие-либо документы, подтверждающие факт транспортировки товара (сырья, материалов) от спорных контрагентов в адрес ООО "СПК-33" ни в ходе проверки, ни в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом не представлены.

Налоговым органом установлено, что все документы от имени спорных организаций оформлены с указанием руководителя и главного бухгалтера, соответствующих лицам, заявленным при регистрации данных организаций (ООО "СТК "Альтаир" - ФИО5, ООО "Промтех" - ФИО13, ООО "Ривер-Групп" - ФИО20 и ООО "Восток" - ФИО21). При этом в ходе проверки ФИО5 и ФИО13 подтвердили свою непричастность к деятельности ООО "СТК "Альтаир" и ООО "Промтех" соответственно. ФИО20 оформлено заявление об отсутствии деятельности ООО "Ривер-Групп". Документы ООО "Восток" подписаны от имени ФИО21 неустановленным лицом (заключение эксперта от 25.04.2019).

ООО "СПК-33" не представило документы, подтверждающие оприходование товара с заявленными в декларации контрагентами, равно как и не представило какие-либо пояснения или документы, касаемые отсутствия оплаты в адрес вышеуказанных поставщиков.

Таким образом, ООО "СПК-33" отразило операции, которые фактически не имели место и контрагентами не подтверждены.

Несмотря на то, что ООО "СПК-33" не подтвердило оприходование товара оформленного от имени у ООО "Ривер-Групп", ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Восток", налоговым органом проанализированы документы, полученные от контрагентов налогоплательщика, данные книг покупок и продаж, данные выписки по расчетному счету, показания физических лиц с целью установления обстоятельств реальности закупки и дальнейшей реализации товаров ООО "СПК-33".

Проведенным анализом установлено следующее.

Согласно представленным документам в 3 квартале 2017 года оформлена закупка поддонов и технологической тары у ООО "СТК "Альтаир" - 9 192 шт., у ООО "Ривер-Групп" - 7 354 шт. Также, закупка аналогичного товара осуществлялась у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а именно: у ИП ФИО52 - 2 174 шт. и ИП ФИО45 1 505,89 куб.м. (заготовок поддонов).

Реализовано в 3 квартале 2017 - 15 690 шт. поддонов, в том числе:

ООО "Айсберг" - 2 360 шт.,

ООО "Крона" - 7 590 шт.,

ООО "БФТ" - 5 740 шт.

В 4 квартале 2017 года оформлена закупка поддонов и технологической тары у ООО "Восток" - 85 218 шт. Также, закупка аналогичного товара осуществлялась у ИП ФИО45 547,37 куб. м. (заготовок поддонов).

Реализовано в 4 квартале 2017 - 51 313 шт. поддонов, в том числе:

ООО "Концерн" - 33 860 шт.,

ООО "Айсберг" - 1 358 шт.,

ООО "Крона" - 5 390 шт.,

ООО "Палетра" - 4 172 шт.,

ООО "Форест Трейд" - 4 436 шт.,

ООО "БРААС ДСК №1" - 2 097 шт.

УПД, представленные ИП ФИО45 по требованию налогового органа, оформлены в адрес ООО "СПК-33" на "заготовки на деревянные поддоны" без НДС.

При проведении допроса ФИО45 (протокол допроса свидетеля № 3 от 03.10.2018) Инспекцией установлено, что по указаниям свидетеля бухгалтером были составлены документы (УПД) на отгрузку поддонов по взаимоотношениям ИП ФИО45 и ООО "СПК-33"; при формировании УПД бухгалтером была допущена ошибка: в графе наименование товара указано "заготовки на деревянные поддоны", вместо "деревянные поддоны"; ФИО45, как индивидуальный предприниматель, реализовывал поддоны (которые сам изготавливал) в ООО "СПК-33", а ООО "СПК-33" часть этих поддонов реализовало в ООО "ГКЗ".

Вместе с тем ФИО45 пояснил, что сначала была доставка поддонов, затем оформлялись УПД, в которых всегда указывалось количество поддонов, которое не соответствовало фактической закупке.

ФИО45 является также руководителем ООО "Концерн". По вопросу поставки поддонов в ООО "Концерн" от ООО "СПК-33" ФИО45 пояснил, что объем поставленных поддонов был меньше объема, указанного в УПД.

ФИО52 пояснил (протокол допроса свидетеля № 4 от 04.09.2018), что он осуществлял деятельность по производству поддонов разных размеров. Реализацию поддонов в адрес ООО "СПК-33" он всегда осуществлял через ФИО45, который и занимался организацией доставки поддонов и заготовок поддонов. Документы для ООО "СПК-33" также оформлялись ФИО45 У ИП была упрощенная система налогообложения.

Таким образом, Инспекцией установлено, что объемы закупки поддонов у ФИО45 и реализации поддонов в адрес ООО "Концерн" (самое большое количество реализованных поддонов) по документам не соответствуют фактическим объемам.

Также проведен допрос ФИО12 (протокол допроса свидетеля от 23.10.2018), который пояснил, что осуществлял перевозку поддонов 2-3 раза в неделю из д. Липна в г. Воскресенск на кирпичное предприятие; документы на указанные поддоны были оформлены от имени ООО "СПК-33", но получал их от ФИО45 ФИО9 перечислял денежные средства на карту ФИО12, затем сообщал, что их нужно снять и передать за товар, который перевозил свидетель; кому, когда и сколько было передано денежных средств ФИО12 не помнит.

Директор ООО "СПК-33" ФИО9 (протокол допроса б/н от 15.10.2018) пояснил, что закупка б/у поддонов осуществлялась на строительных рынках в Московской области в г. Химки, г. Одинцово за наличный расчет.

Из полученных показаний следует, что в проверяемом периоде поддоны были приобретены за наличные денежные средства у третьих лиц.

В проверяемом периоде было реализовано поддонов и технологической тары без учета завышенных объемов в адрес ООО "Концерн" 67 тыс. штук, а оформлена закупка только от ООО "СТК "Альтаир", ООО "Ривер-Групп", ООО "Восток", без учета закупки у индивидуальных предпринимателей, в количестве 101,8 тыс. штук.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что фактическими поставщиками поддонов для ООО "СПК-33" являлись ИП ФИО52 и ИП ФИО45, которые документально и устно подтвердили изготовление и поставку поддонов в адрес ООО "СПК-33".

Вместе с тем, директор ООО "СПК-33" пояснил, что закупка поддонов также осуществлялась на рынках в г. Химки (представитель Роман) и г. Одинцово (представитель Александр) за наличный расчет.

По мнению налоговых органов, материалами проверки подтверждено, что ООО "СТК "Альтаир", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" не могли поставлять и не поставляли какие-либо товары, в том числе поддоны, в адрес ООО "СПК-33", а фактически данный товар был приобретен у третьих лиц за наличный расчет, либо без НДС у лиц, применяющих специальный режим налогообложения (ИП ФИО45).

Согласно представленным документам в 4 квартале 2017 года от имени спорного контрагента ООО "Восток" была оформлена закупка плит дорожных б/у в количестве 120 штук и 460 м².

Плиты дорожные в период 3 и 4 кварталов 2017 года также закупались у следующих контрагентов: ИП ФИО42 - 500 штук и 166,825 м²; ООО "Гелион" - 386,49 м². Все товарные накладные оформлены без НДС.

При этом в указанном периоде реализовано дорожных плит следующим покупателям:

- ООО "Бизнес центр" - 49 штук;

- ООО "Главснаб 33" - 450 штук;

- ООО "Велстранс" - 50 штук.

Таким образом по результатам проведенного анализа Инспекцией установлено, что количества дорожных плит, приобретенных у реальных поставщиков (ИП ФИО42 и ООО "Гелион"), было достаточно для дальнейшей их реализации, а оформление дорожных плит от ООО "Восток" является необоснованным.

Данные обстоятельства также подтверждаются отсутствием реализации данного количества и отсутствием у ООО "СПК-33" складских помещений для хранения данного товара. В ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства того, что ООО "Восток" является номинальной организацией, которая не могла поставлять и не поставляла какой-либо товар в адрес ООО "СПК-33".

Кроме того, показания директора ООО "СПК-33" ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 19.10.2018) свидетельствуют о том, что плиты дорожные б/у закупались в основном у ИП ФИО42 и использовались при строительстве, как опора башенного крана и как дорога до дачного поселка под г. Подольском.

Согласно представленным документам в 3 квартале 2017 года от имени ООО "Промтех" оформлена закупка 2 351,256 м³ песка строительного, в 4 квартале 2017 года - 314,744 м³ оформлена закупка у ООО "Восток" и 600 т. песка природного у ИП ФИО53

В 3 квартале 2017 реализовано 100 м³ в адрес ООО "Ромб", в 4 квартале 2017 реализовано 1730,6 м³ в адрес ООО "Градстрой".

В 3 квартале 2017 года от имени ООО "Промтех" оформлена закупка щебня известнякового 627 м³, щебня гравийного 195.2 м³.

В 3 квартале 2017 реализовано щебня известнякового 60 м³ в адрес ООО "Ромб", щебень гравийный не реализовывался.

В 4 квартале 2017 года от имени ООО "Восток" оформлена закупка 100 м³ щебня гранитного, 1763 т. щебня известнякового и у ИП ФИО53 оформлена закупка 400 т. щебня известнякового.

В 4 квартале 2017 реализация щебня и использование его при производстве строительных работ ООО "СПК-33" отсутствует.

ИП ФИО53 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.12.2015. Предпринимателем в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "СПК-33" представлены договор розничной купли-продажи № 3 от 05.07.2017 и УПД, оформленные в адрес ООО "СПК-33". Предметом представленного договора является поставка строительных материалов Покупателю (ООО "СПК-33"). Все представленные УПД оформлены на щебень известняковый фракция 5-20 и песок природный ГОСТ 8736-93 без НДС.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО "СПК-33" в проверяемом периоде кроме карьеров во Владимирской области приобретало сыпучие строительные материалы (песок и щебень) у реального поставщика ИП ФИО53, который документально подтвердил данные взаимоотношения. Оплата в адрес ФИО53 произведена безналичными денежными средствами по расчетному счету.

Директор ООО "СПК-33" ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 15.10.2018) пояснил, что фактически грунт, песок и щебень закупали на карьерах во Владимирской области; оплата производилась наличными денежными средствами. На вопрос об объектах строительства, адресах и видах работ ФИО9 пояснил, что ООО "СПК-33" выполняло строительство дороги и ремонт телятника для Совхоза "Нива" и замену пластиковых дверей и окон для ВНИИЗЖ.

Согласно выписке по расчетному счету ООО "СПК-33" Инспекцией установлено поступление денежных средств от ООО "Племзавод "НИВА" с назначением платежа: "Оплата по договору № 03/07/17 от 03.07.2017". По имеющимся в материалах проверки документам, полученным Инспекцией от ООО "Племзавод "НИВА" по взаимоотношениям с ООО "СПК-33" за период с 01.07.2017 по 31.12.2017 (договор, акты о приемке выполненных работ, справка, счет-фактура), налоговым органом установлено, что между ООО "Племзавод "НИВА" (Заказчик) и ООО "СПК-33" (Исполнитель) заключен договор б/н от 03.07.2017, предметом которого является производство ООО "СПК-33" демонтажных и подготовительных работ для реконструкции телятника, расположенного по адресу: Владимирская обл., Суздальский р-н, с. Добрынское, ул. Производственная, д. 27 и устройство железобетонного покрытия полов на площади 1300 кв.м телятника; работы производятся материалами Заказчика (ООО "Племзавод "НИВА") (пункт 1.1.2 договора); представленные акты о приемке выполненных работ (№ 1 от 11.08.2017 и № 2 от 27.09.2017) не содержат сведений об использовании песка и щебня при выполнении строительных работ; документы, содержащие данные о расходовании песка строительного и щебня известнякового при производстве каких-либо работ ООО "СПК-33" не представлены.

Кроме того, работники ООО "СПК-33" пояснили следующее.

Согласно показаниям ФИО10 (протокол допроса свидетеля № 8 от 29.10.2018) отгрузка песка строительного осуществлялась с карьера в Гнездино; перевозка осуществлялась на личном самосвале свидетеля; разгрузка была в г. Покров на трассе М7; документы на песок не оформлялись, на карьере отмечали только машины.

Согласно показаниям ФИО12 (протокол допроса свидетеля № б/н от 23.10.2018) песок строительный он возил с карьера в д. Липна, щебень забирал на Дюкинском карьере (Судогда); все указания по транспортировке песка и щебня ФИО12 получал от ФИО9, который перечислял на карту ФИО12 денежные средства; указанными денежными средствами свидетель расплачивался на карьерах за песок и щебень.

Другие сыпучие строительные материалы (бой керамического кирпича, камень бутовый М-400, керамзитобетон М-50, песчаная плотная асфальтобетонная смесь, тип Д, песчано-гравийная смесь), приобретение которых оформлено от организаций ООО "Промтех" и ООО "Восток", ООО "СПК-33" не реализовывало, отгрузка в адрес каких-либо покупателей не осуществлялась.

Установленные обстоятельства, по мнению налоговых органов, свидетельствуют о том, что УПД, оформленные на песок строительный и щебень известняковый от ООО "Промтех" и ООО "Восток", ООО "СПК-33" являются фиктивными, а фактически песок и щебень приобретался на карьерах за наличный расчет, а также у ИП ФИО53 Складские помещения собственные или арендованные у ООО "СПК-33" в проверяемом периоде отсутствовали, т.е. хранение вышеперечисленных товаров в таком количестве невозможно, следовательно, закупка данных товаров у ООО "Промтех" и ООО "Восток" экономически не обоснована и фактически у данных лиц не осуществлялась.

Согласно представленным ООО "СПК-33" УПД установлено, что в 3 квартале 2017 от имени ООО "СТК "Альтаир" оформлена закупка 85 236 шт. держателей пластиковых, в 4 квартале 2017 приобретение держателей пластиковых оформлено от имени ООО "Восток" в количестве 80 553 шт.

При этом в 3 квартале 2017 реализовано 134 562 шт., в том числе ООО "Парфенон" - 105 359 шт., ФИО54 - 29 203 шт.

В 4 квартале 2017 реализация пластиковых держателей отсутствует, закупка аналогичного товара производилась и у ООО "Лазурь" - 1800 шт.

Согласно представленным ООО "СПК-33" УПД Инспекцией установлено, что в 3 квартале 2017 от имени ООО "СТК "Альтаир" оформлена закупка 42 828 шт. прищепок пластиковых, в 4 квартале 2017 закупка прищепок пластиковых оформлена от имени ООО "Лазурь" в количестве 50 540 шт. Данный товар был реализован в ООО "Парфенон" - 42 828 шт.

В связи с изложенным Инспекция пришла к выводу, что прищепки пластмассовые фактически приобретены у производителя ООО "Лазурь". УПД, оформленные на прищепки пластмассовые, от спорного контрагента ООО "СТК "Альтаир" являются формальными.

В ходе проведенного анализа документов Инспекцией также установлено, что иные товары (вертикально-фрезерный станок 6Р13ФЗ-01 б/у, вертикально-фрезерный станок ЧПУ 6Н13СН2 б/у, горячий пресс VARTOPRES модель Р25-100/2 серийный номер 130334, 2013гв, сверлильно-фрезерный станок Statex б/у, токарно-винторезный станок 18А20 с ЧПУ б/у.), оформленные от спорных контрагентов - ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток", не реализованы в адрес покупателей ООО "СПК-33" и не были использованы при выполнении ООО "СПК-33" каких-либо видов работ.

При этом генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 при допросе пояснил, что основным покупателем станков являлось ООО "Комплексное обеспечение производства".

По результатам анализа документов, представленных ООО "Комплексное обеспечение производства" по взаимоотношениям с ООО "СПК-33", Инспекцией установлено, что такой товар, как станки не поставлялся в адрес покупателя (ООО "Комплексное обеспечение производства"). Тем самым, показания свидетеля ФИО9 в отношении реализации станков не имеют документального подтверждения.

В связи с отсутствием учетных бухгалтерских регистров ООО "СПК-33" и с целью установления сведений об остатках нереализованного товара Инспекцией проведен анализ сведений, отраженных ООО "СПК-33" в упрощенной бухгалтерской отчетности. В представленной отчетности за 2017 год (02.04.2018 - первичная и 23.04.2018 - уточненная) отражены "запасы" на отчетную дату отчетного периода на сумму 485 тыс. руб. Общая стоимость нереализованных товаров, оформленных от спорных контрагентов составила более 10 млн. рублей.

При этом Управление отклонило довод Общества о том, что налоговым органом нарушен срок проведения выездной налоговой проверки, указав, что неоднократное отложение рассмотрения материалов проверки было вызвано объективными причинами. При этом соблюдение должностными лицами Инспекции норм, закрепленных в НК РФ, было направлено на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Довод Общества о том, что суммы пени по оспариваемому Решению существенно превышают суммы пени по акту налоговой проверки № 208 от 09.01.2019, признан Управлением несостоятельным в связи с тем, что расчет суммы пеней за несвоевременную уплату налогов приводится на день вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Полагая, что оспариваемое Решение с учетом решения Управления является незаконным и нарушает права Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовые позиции сторон и представленные ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Право на налоговые вычеты по НДС налогоплательщик должен подтвердить путем представления документов, предусмотренных статьями 171, 172, 169 НК РФ.

При этом документы в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом в пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 Постановления № 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; осуществление расчетов с использованием одного банка.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Как неоднократно указывал Верховный суд Российской Федерации, признание налоговым органом поступления спорного товара в адрес Общества и дальнейшая его реализация не может служить бесспорным основанием для получения налоговых вычетов по НДС, поскольку, предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в документах, представленных в налоговый орган.

Таким образом, представление налогоплательщиком пакета документов, необходимого для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет автоматически права для получения налоговой выгоды. Учитывая косвенный характер НДС, отсутствие источников для его возмещения является самостоятельным основанием для отказа налогоплательщику в получении соответствующих вычетов.

Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями НК РФ, суд приходит к выводу об обоснованности вывода Инспекции об отсутствии реального осуществления Обществом хозяйственных операций с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех" ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" ввиду противоречивости и недостоверности представленных первичных документов.

Материалами дела подтверждено, что указанные операции не подтверждены контрагентами и фактически не имели место быть, так как обязательства по сделкам ООО "СПК-33" с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Восток" и ООО "Ривер-Групп" последними не исполнены.

Таким образом, Инспекцией выявлены факты несоблюдения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом ООО "СПК-33" создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения необоснованной налоговой выгоды, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой оформленные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на уклонение от уплаты налогов, получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах Инспекция пришла к правомерному выводу о наличии в действиях Общества умысла, направленного на неправомерное применение налогового вычета по НДС.

В связи с изложенным, суд находит обоснованным вывод налоговых органов об умышленном характере действий Общества.

Доводы Общества о том, что налоговый орган не привел достаточных доказательств того, что операции с контрагентами ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" не обусловлены разумными экономическими целями, а представленные документы содержат недостоверные сведения, обоснованно отклонен Управлением в связи с тем, что в ходе проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании налогоплательщиком формального документооборота, а именно:

- незнание генеральным директором ООО "СПК-33" ФИО9 обстоятельств совершения сделок с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток";

- представление ООО "СПК-33" универсальных передаточных документов по сделкам с ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток", оформленных с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ и подпункта 7 пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- отсутствие документального подтверждения получения ООО "СПК-33" товара, оформленного от спорных контрагентов, а также его дальнейшего использования;

- отсутствие ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Восток", ООО "Ривер-Групп" по адресам государственной регистрации, что свидетельствует о недостоверности сведений, отраженных в первичных документах (УПД);

- отсутствие доказательств оплаты за товар в адрес спорных контрагентов и непредставление ООО "СПК-33" документального подтверждения несения расходов на приобретение товаров за наличный расчет;

- отсутствие доказательств реального перемещения товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя;

-в нарушение пункта 5 статьи 169 НК РФ договоры и УПД, оформленные от ООО "СТК "Альтаир", ООО "Ривер-Групп", ООО "Промтех" в адрес ООО "СПК-33", содержат недостоверную информацию в отношении подписей руководителей и главных бухгалтеров, что подтверждается пояснениями руководителей ООО "СТК "Альтаир" (ФИО5), ООО "Промтех" (ФИО13), ООО "Ривер-Групп" (ФИО20) и заключением эксперта от 25.04.2019, согласно которому документы от имени ООО "Восток" подписаны неустановленным лицом без подражания подписи ФИО21;

- наличие закупок аналогичного товара у реальных предпринимателей и организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения.

Кроме того, из материалов дела следует, что ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" не представили документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "СПК-33"; ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" не отразили в своей отчетности реализацию товара, работ в адрес ООО "СПК-33"; у ООО "СТК "Альтаир", ООО "Промтех", ООО "Ривер-Групп" и ООО "Восток" отсутствовали работники, в том числе необходимые для выполнения каких-либо работ, оказания услуг, приема, хранения, отгрузки товара, отсутствовали имущество и транспортные средства, ККТ, расчетные счета (кроме ООО "Восток").

Также налоговыми органами установлено, что в книге покупок ООО "СПК-33" за 4 квартал 2017 года были отражены покупки сначала от поставщиков: ООО "Спликт" ИНН <***>, ООО "Климпромторг" ИНН <***> и ООО "Эрис" ИНН <***>, а впоследствии указанные покупки были заменены на ООО "Восток" ИНН <***>. В результате того, что данная замена у ООО "Восток" и ООО "СПК-33" произошла одновременно (с разницей в один день) и спустя полгода после формирования книги продаж и покупок у данных контрагентов, налоговые органы пришли к обоснованному выводу о согласованности действий ООО "Восток" и ООО "СПК-33".

При этом представленные Обществом пояснения и доказательства в совокупности не опровергают обстоятельств, установленных налоговым органом, как и не содержат достаточных доказательств реальности указанных операций и наличия условий для их совершения.

В частности, налоговыми органами было обоснованно не принято в качестве надлежащего доказательства представленная Обществом 15.04.2019 видеозапись, подтверждающая, по мнению налогоплательщика, факт заключения договора между ООО "Восток" и ООО "СПК-33", поскольку указанная видеозапись не содержит информации о дате ее создания и иных обстоятельствах, позволяющих идентифицировать факт заключения оспариваемого договора. Кроме того, в ходе допроса генеральный директор ООО "СПК-33" ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 19.10.2018) сообщил, что представителем от имени ООО "Восток" выступал Роман; договоры по поставкам запчастей для оборудования, европоддонов, технологической тары, строительных материалов, кроме сыпучих, по взаимоотношениям с ООО "Восток" заключались с Романом в офисе на 2 этаже здания, расположенного на территории строительного рынка г. Химки, в начале 2017 года.

Довод ООО "СПК-33" о том, что налоговый орган провел экспертизу подписи генерального директора ООО "Восток" за пределами сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и экспертиза проводилась по копиям документов, в то время как Обществом были представлены оригиналы документов для экспертизы, был подробно рассмотрен и обоснованно отклонен Управлением и ФНС России в ходе обжалования действий Инспекции по проведению экспертизы.

Исследовав указанные обстоятельства, суд также приходит к выводу, что последующее подписание и предоставление Обществом в налоговый орган документов по взаимоотношениям с ООО "Восток", отличных от представленных в Инспекцию ранее, не порождает правовых последствий. Вместе с тем указанные документы в силу отсутствия обоснования их последующего представления и противоречия иным материалам дела не могут рассматриваться в качестве надлежащего доказательства по делу.

Отдельно рассмотрев довод заявителя о наличии нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов по ее результатам, суд пришел к следующим выводам.

В отношении документов, полученных от СУ СК России по Владимирской области, суд приходит к выводу, что в силу положений статей 82, 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации указанные материалы, полученные в ходе обмена информацией, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения.

При этом суд принимает во внимание, что указанные документы были направлены Инспекцией в адрес руководителя ООО "СПК-33" ФИО9 письмом № 12-16/11536 от 07.07.2020 (до начала выездной налоговой проверки в рамках камеральных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля). В целях предоставления ООО "СПК-33" возможности ознакомиться с полученными генеральным директором Общества 14.07.2020 документами и представить относительно них свои возражения налоговым органом принято решение № 4 от 06.07.2020 о продлении сроков рассмотрения материалов проверки. Извещением № 8 от 06.07.2020 о времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество вызвано на рассмотрение в налоговый орган 17.08.2020, однако представитель Общества, наделенный соответствующими полномочиями, на рассмотрение в назначенную дату не явился.

Также суд признает несостоятельным довод заявителя о том, что оспариваемое Решение подлежит отмене, поскольку не содержит обстоятельств совершенного Обществом налогового правонарушения так, как они были установлены в акте проверки, в Решении приведены новые основания для доначисления налогов, а суммы доначислений существенно превышают суммы доначислений по акту проверки.

В соответствии с положениями пункта 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отражаются обстоятельства налогового правонарушения, которое совершил проверяемый налогоплательщик.

Указанные обстоятельства должны быть описаны так, как установлено проверкой, то есть таким образом, как они зафиксированы в акте проверки, суммы доначислений, периоды проверки, указанные в акте проверки и решении налогового органа, должны быть равны, что следует из положений пункта 3 статьи 100, пункта 8 статьи 101 НК РФ.

Вопреки доводам налогоплательщика, при рассмотрении материалов проверки, акта, возражений Общества, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекция не установила дополнительных налоговых правонарушений, а также новых обстоятельств, повлекших изменение существа допущенного налогоплательщиком нарушения, которые не были бы отражены в акте проверки, и по которым Общество было бы лишено права на представление возражений.

При этом сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по Решению Инспекции, соответствует сумме налога, заявленной к доначислению по акту проверки, а расчет суммы пеней за несвоевременную уплату налогов произведен Инспекцией на день вынесения Решения.

Довод Общества о том, что налоговым органом нарушен срок проведения выездной налоговой проверки, не может являться самостоятельным основанием для отмены оспариваемого решения, поскольку сроки, установленные статьей 101 НК РФ для рассмотрения материалов проверки, вынесения решения по результатам рассмотрения, не являются пресекательными, в связи с чем их нарушение само по себе не может являться самостоятельным основанием для признания оспариваемого Решения недействительным. Указанная позиция отражена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О.

Как обоснованно указывает налоговый орган, по смыслу положений, установленных статьей 101 НК РФ, соблюдение налоговым органом норм, закрепленных в Кодексе, направлено на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

В данном случае отложения (продление) срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки были вызваны объективными причинами и направлены на соблюдение законных интересов налогоплательщика: обеспечение возможности ознакомления с материалами проверки, полученными, в том числе, в ходе мероприятий налогового контроля, а также участия налогоплательщика при их рассмотрении в налоговом органе.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что нарушения процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов по ее результатам, влекущие безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, в настоящем деле отсутствуют.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 Кодекса).

Совокупность собранных в ходе проведения выездной налоговой проверки доказательств свидетельствует о том, что Общество в проверяемом периоде действовало не с целью осуществления реальной хозяйственной деятельности, а с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде получения необоснованного вычета по НДС при отсутствии реальных хозяйственных операций с указанными контрагентом.

Свидетельством умышленности совершения налогового правонарушения является совокупность действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирм-однодневок, организаций-посредников). Составленная Обществом отчетность носила формальный характер, должностные лица налогоплательщика искусственно создавали условия для ухода от уплаты налогов и допускали наступление вредных последствий в виде неправомерного применения налогового вычета по НДС.

При указанных обстоятельствах вывод налоговых органов о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является обоснованным и правомерным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При вынесении оспариваемого Решения Инспекция не установила наличие смягчающих и отягчающих ответственность ООО "СПК-33" обстоятельств, а также обстоятельств, исключающих вину в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 111 НК РФ.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом, доказательства наличия указанных обстоятельств сторонами также не представлены.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии оснований, позволяющих переоценить выводы налогового органа в данной части. Указанная сумма штрафа соответствует обстоятельствам совершенного правонарушения, принципу соразмерности ответственности характеру правонарушения.

Иные доводы Общества, приведенные в заявлении, оценка которых не нашла своего отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что по результатам налоговой проверки оспариваемые суммы налога и пени доначислены Обществу обосновано, оспариваемое Решение соответствует нормам налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах требования ООО "СПК-33" удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 4, 17, 49, 65, 71, 96, 104, 111, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Строительно-подрядная компания-33", г. Владимир, отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья П.Ю. Андрианов