Гражданский кодекс часть 1

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании были объявлены перерывы с 17.04.2008 на 21.04.2008 в 10 час., с 21.04.2008 на 23.04.2008 в 13 час. 30 мин. и с 23.04.2008 на 24.04.2008 в 14 час. 00 мин.

Арбитражный суд Владимирской области в составе:

судьи

Мокрецовой Т.М.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Мокрецовой Т.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответствен-

ностью "Страховая компания "Сервисрезерв-Ковров" о признании незаконным решения

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области

от 10.01.2008 № 2/1,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 – по доверенности от 17.03.2008 № 120д сроком действия

до 31.12.2008, ФИО2 – по доверенности от 06.11.2007 сроком действия три года;

от заинтересованного лица – ФИО3 – по доверенности от 13.02.2008 № 2.3-30

сроком действия до 31.12.2008, ФИО4 – по доверенности от 24.01.2008

№ 2.3-30/15 сроком действия до 31.12.2008, ФИО5 – по доверенности от 18.02.2008

№ 2.3-19 сроком действия до 31.12.2008, ФИО6 – по доверенности от 09.01.2008

№ 2.3-30/2 сроком действия до 31.12.2008, ФИО7 – по доверенности от 26.03.2008

№ 2.3-30/21 сроком действия до 31.12.2008, ФИО8 – по доверенности от 09.01.2008

№ 2.3-7/30/4 сроком действия до 31.12.2008, ФИО9 – по доверенности от 18.02.2008

№ 2.3-17 сроком действия до 31.12.2008,

установил.

Общество с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Сервисрезерв-Ковров" (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением от 28.01.2008 с учетом дополнений от 18.03.2008, 25.03.2008, 27.03.2008 о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (далее – Инспекция) от 10.01.2008 № 2/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества и о взыскании с Инспекции расходов на оплату услуг представителя в сумме 200000 руб. и по государственной пошлине.

В ходе судебного разбирательства 27.03.2008 с учетом письменных дополнений от 17.04.2008, 21.04.2008, 23.04.2008, 24.04.2008, 28.04.2008 Общество уточнило заявленные требования и просило оспариваемое решение признать незаконным в части доначисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2003 год по сроку уплаты 29.03.2004 в размере 5239132 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 1309783 руб., в бюджет субъекта – 3492755 руб., в местный бюджет – 436594 руб.; за 2004 год по сроку уплаты 28.03.2005 в размере 3054001 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 636249 руб., в бюджет субъекта – 2163250 руб., в местный бюджет – 254502 руб.; за 9 месяцев 2005 года по сроку уплаты 28.10.2005 в размере 525130 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 142223 руб., в бюджет субъекта – 382907 руб., итого в общей сумме 8818264 руб. (подпункт 3.1 пункта 3 решения); в части начисления пеней в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 4033976 руб. 46 коп. (пункт 2 решения).

В силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данное уточнение судом принято.

В качестве правового обоснования своих доводов Общество ссылается на статьи 247, 252, 254-269, 280, 294 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 181, 934, 940, 947 Гражданского кодекса Российской Федерации, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 № 3-П, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, приказ Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2003 № 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора", Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденные приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 и приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173@ (действовавших в проверяемом периоде), Типовые Правила страхования жизни с условием выплаты страховой ренты, утвержденные приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 20.06.1996 № 02-02/17, и указывает, что им правомерно включены в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы на выплату рент по договорам добровольного страхования жизни с условием выплаты страховой ренты (далее – договоры страхования жизни) за 2003-2004 годы и 9 месяцев 2005 года в сумме 21099209 руб. и по приобретению простых векселей у физических лиц в сумме 14959958 руб.

По мнению Общества, расходы на выплату рент физическим лицам по договорам страхования жизни и операции по приобретению векселей являются обоснованными, документально подтвержденными и экономически оправданными.

Общество считает несостоятельным вывод Инспекции об убыточности операций по страхованию жизни по 172 договорам, поскольку он сделан без учета данных по доходам и расходам, по инвестициям и по применению резервов по страхованию жизни, которые в обязательном порядке подлежат учету при формировании финансового результата.

Как полагает Общество, Инспекция документально не подтвердила факты взаимозависимости страхователей с Обществом в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации, а также притворности и ничтожности договоров страхования жизни в отношении каждого страхователя и при этом сослалось на статью 181 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Вывод Инспекции об отсутствии фактического перечисления страховых взносов страхователями (физическими лицами) Обществу и источников (средств) для выплаты рент по 172 договорам, по мнению Общества, является необоснованным и документально не подтвержденным.

При этом Общество ссылается на то, что в проверяемом периоде источником выплаты ренты по договорам страхования жизни являлись страховые резервы по страхованию жизни, что соответствует требованиям пункта 2 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". При формировании страховых резервов Общество руководствовалось разъяснениями Росстрахнадзора от 29.12.1994 № 09/02-16р/02 и от 05.04.1995 № 09/2-12р/02, в соответствии с которыми страховые резервы по страхованию жизни рассчитывались с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств по страхованию жизни, используемой страховщиком при расчете страховых тарифов.

Безосновательны, по мнению Общества, доводы Инспекции о том, что расчеты в процессе оформления договоров страхования жизни, производимые в одном банке в один день с использованием простых векселей и с единовременным оформлением всего пакета документов, связанного со страхованием жизни, в число которых вошли кредитные договоры, договоры купли-продажи векселей, осуществлялись с целью уклонения от уплаты налога на прибыль, поскольку, как утверждает Общество, проведение расчетов между участниками сделок в одном банке и в один день являются нейтральными событиями, не влияющими на размер платежей и обязательств между страхователем и страховщиком; использование простых векселей при взаимных расчетах подтверждает, что все операции по передаче страхового взноса и страховой выплаты осуществлялись исключительного денежными средствами через расчетный счет или кассу страхователя; расчет заемными средствами не изменяет характера денежных операций и их реальности, а также не свидетельствует о безденежности заключенных сделок между Обществом, банками и страхователями; одновременное оформление всего пакета документов, связанного со страхованием жизни, в том числе кредитных договоров, договоров о выдаче простого векселя, осуществлено самим Обществом и все названные документы подписаны конкретными физическими лицами – страхователями.

Общество обращает внимание на то, что в проверяемый период его деятельность по заключению договоров страхования жизни была направлена на получение доходов, поступившие от страхователей денежные средства в течение всего периода действия указанных договоров использовались на приобретение ценных бумаг банков, после продажи которых оно получало инвестиционный доход, что подтверждается отчетами о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2 – Страховщик) за 2003, 2004 годы и 9 месяцев 2005 года.

Кроме того, Общество считает, что доказательствами реальности заключения договоров страхования жизни и расчетов по ним служат: фактическое поступление страховых взносов от страхователей по 172 договорам в сумме 94912800 руб., факты формирования Обществом страховых резервов по страхованию жизни и их использование в качестве источника для страховых выплат, инвестирование поступивших страховых взносов и страховых резервов по договорам страхования жизни в ценные бумаги и осуществление страховых выплат страхователям в размере 116012006 руб., в состав которых входят выкупные суммы в размере 94912800 руб. и рента в сумме 21099209 руб. 24 коп.

С учетом изложенного Общество полагает, что начисление налога на прибыль и соответствующих ему пеней является неправомерным, а решение в оспариваемой части -незаконным.

Инспекция требование Общества не признала, указав на законность и обоснованность оспариваемого в части решения.

Инспекция считает, что Обществом неправомерно отнесены на расходы страховые выплаты в виде страховых рент по договорам страхования жизни в сумме 21099209 руб. 24 коп., а также экономически неоправданны расходы по приобретению простых векселей у физических лиц в сумме 14959958 руб. по 172 договорам страхования жизни, заключенным налогоплательщиком со страхователями (физическими лицами), начиная с 2001 года и в течение всего проверяемого периода.

В обоснование своих возражений Инспекция ссылается на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 366-О-П, главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 2, 934 Гражданского кодекса Российской Федерации, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, статьи 2, 11 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Инспекция утверждает, что в ходе выездной налоговой проверки ею установлены и доказаны обстоятельства неправомерности отнесения на расходы рент, выплаченных страхователям по договорам страхования жизни.

По мнению Инспекции, созданная Обществом "схема" расчетов по договорам страхования жизни, направлена на получение необоснованной налоговой выгоды путем занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также уменьшения налоговой базы по единому социальному налогу организациями, работниками которых являлись страхователи, в связи с применением "зарплатной схемы".

При этом она делает вывод, что в отсутствие у страхователя (физического лица) средств для внесения страхового взноса при заключении с Обществом договора страхования жизни Общество, предлагая страхователям (физическим лицам) свою схему расчетов по оплате страховых взносов кредитными средствами, с использованием займов и векселей, проводя эти операции через одни и те же банки в один день с участием взаимозависимых лиц, несло необоснованные ежемесячные расходы по выплате ренты страхователям (физическим лицам) и в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации не получало по этим сделкам каких-либо доходов.

Как пояснила Инспекция, по окончании срока страхования сумма страхового взноса возвращалась в банк в погашение кредита по кредитному договору, в результате чего какие-либо фактические поступления страховых взносов отсутствовали и суммы страховых премий (взносов) были нулевыми.

Инспекция, проанализировав в совокупности 172 договора страхования жизни, кредитные договоры, договоры о предоставлении ссуды, выдачи и купли-продажи простых векселей, платежно-расчетные документы, выписки банков о движении денежных средств по лицевым счетам, отчеты о деятельности самого Общества, исходила из того, что у страхователей на уплату премий (взносов) отсутствовали собственные средства, все расчетные операции по вопросу страхования жизни осуществлялись под контролем и за счет средств страховщика (Общества), выплата рент производилась за счет страховых премий, перечисляемых организациями, с которыми физические лица связаны трудовыми отношениями.

По результатам оценки договоров купли-продажи векселей Инспекцией сделан вывод о том, что названные сделки не имели для Общества разумной деловой цели, поскольку Общество, располагая возможностью приобрести векселя у банка, как векселедателя, по более низкой цене, приобретает их у физических лиц по цене выше номинальной и при этом несет расходы, связанные с получением дохода физическим лицом (страхователем). Кроме того, эти векселя участвуют в схеме расчетов при заключении договоров страхования жизни.

Инспекция, ссылаясь на статью 252 Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что Общество неправомерно в данном случае относило на расходы сумму разницы между ценой приобретения векселя у страхователя (физического лица) и суммой, перечисленной Обществом за физическое лицо при оформлении им с банком договора о выдаче простого векселя, поскольку эти расходы не связаны с получением дохода.

Более того, Инспекция утверждает, что действия Общества направлены на уклонение от уплаты налога на прибыль и ею правомерно не приняты расходы в виде сумм рассроченных платежей.

Что касается источников для выплаты страховых рент, Инспекция указывает на их недостаточность или отсутствие в проверяемом периоде. При этом Инспекция поясняет, что сумма страховых выплат по договорам страхования жизни за проверяемый период составила 195000000 руб. и превысила сумму страховых взносов (премий) на 73000000 руб. В этом же периоде по иным договорам страхования разница между суммой полученных взносов (премий) по рассматриваемым договорам и суммой производимых выплат составила 81000000руб., в связи с чем правомерен ее вывод о том, что убытки от операций по заключению договоров страхования жизни покрывались Обществом за счет взносов (премий) по иным видам страхования, чем страхование жизни. Из анализа формы № 7 – Страховщик "Отчет о размещении страховых резервов" следует, что финансовый результат от инвестирования полученных средств по всем видам страхования составил в рассматриваемом периоде 10404000 руб., что является недостаточным для покрытия производимых Обществом расходов по выплате ренты по договорам страхования жизни, общая сумма которой за 2003, 2004 и 9 месяцев 2005 года составила 21099209 руб. 24 коп.

По мнению Инспекции, средств для выплаты страховых взносов по спорным договорам в виде страховых резервов и активов также было недостаточно.

Заявленное Инспекцией ходатайство от 17.04.2008 № 2.3-30юр об истребовании от кредитных учреждений историй лицевых счетов физических лиц с расшифровкой операций (с приложением дискеты) было судом рассмотрено и оставлено без удовлетворения с возвратом дискеты Инспекции (протокол судебного заседания от 17-24.04.2008).

Выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, арбитражный суд установил, что с 01.03.2006 по 15.08.2007 (включая приостановления) была проведена выездная налоговая проверки Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты налогов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2003 по 30.09.2005, по результатам которой составлен акт от 15.10.2007 № 192/25.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было исследовано 172 договора страхования жизни, заключенных как в проверяемом периоде, так и ранее (2001 – 2002 годы), поскольку срок их действия составлял 3 и 5 лет. Всего по этим договорам, заключенным с участием Общества и двух банков (общества с ограниченной ответственностью "Владпромбанк" и Ковровского филиала закрытого акционерного общества "Эталонбанк"), страховые взносы составили 41311000 руб., а выплаты по ним – 116012009 руб. 24 коп., в том числе страховые суммы по договорам страхования жизни, заключенным в 2001 – 2002 годах, составили - 53601800 руб., в том числе:

1. 04.01.2003 - выкупная сумма 476000 руб. по Полису серии SR № 05/06-02/ЭБ от 20.06.2002, заключенному с ФИО10;

2. 30.04.2003 - выкупная сумма 84000 руб. по Полису серии ЖР № 004756 от 06.03.2002, заключенному с ФИО11;

3. 30.04.2003 - выкупная сумма 300000 руб. по Полису серии ЖР № 004475 от 02.11.2001, заключенному с ФИО12;

4. 30.04.2003 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004458 от 02.11.2001, заключенному с ФИО13;

5. 30.04.2003 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004455 от 02.11.2001, заключенному с ФИО14;

6. 30.04.2003 - выкупная сумма 360000 руб. по Полису серии ЖР № 004456 от 02.11.2001, заключенному с ФИО15;

7. 30.04.2003 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004464 от 02.11.2001, заключенному с ФИО16;

8. 30.04.2003 - выкупная сумма 1800000 руб. по Полису серии ЖР № 004451 от 02.11.2001, заключенному с ФИО17;

9. 30.04.2003 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004699 от 02.11.2001, заключенному с ФИО18;

10. 30.04.2003 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004468 от 02.11.2001, заключенному с ФИО19;

11. 30.04.2003 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004471 от 02.11.2001, заключенному с ФИО20;

12. 30.04.2003- выкупная сумма 480000 руб. по Полису серии ЖР № 004494 от 02.11.2001, заключенному с ФИО21;

13. 30.04.2003 - выкупная сумма 1200000 руб. по Полису серии ЖР № 004485 от 02.11.2001, заключенному с ФИО22;

14. 30.04.2003 - выкупная сумма 1500000 руб. по Полису серии ЖР № 004486 от 02.11.2001, заключенному с ФИО23;

15. 30.04.2003 - выкупная сумма 620000 руб. по Полису серии ЖР № 004241 от 23.07.2001, заключенному с ФИО24;

16. 04.07.2003 - выкупная сумма 150000 руб. по Полису серии ЖР № 004752 от 06.03.2002, заключенному с ФИО25;

17. 04.07.2003 - выкупная сумма 1944800 руб. по Полису серии ЖР № 005116 от 08.08.2002, заключенному с ФИО26;

18. 04.08.2003 - выкупная сумма 400000 руб. по Полису серии ЖР № 005366 от 18.09.2002, заключенному с ФИО27;

19. 04.08.2003 - выкупная сумма 920000 руб. по Полису серии ЖР № 005757 от 04.12.2002, заключенному с ФИО27;

20. 30.09.2003 - выкупная сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 004879 от 01.04.2002, заключенному с ФИО28;

21. 15.10.2003 - выкупная сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 005389 от 14.10.2002, заключенному с ФИО29;

22. 28.11.2003 - выкупная сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 005049 от 03.09.2002, заключенному с ФИО30;

23. 08.12.2003 - выкупная сумма 400000 руб. по Полису серии ЖР № 005758 от 06.12.2002, заключенному с ФИО31;

24. 02.02.2004 - выкупная сумма 1800000 руб. по Полису серии ЖР № 004454 от 02.11.2001, заключенному с ФИО32;

25. 02.02.2004 - выкупная сумма 1200000 руб. по Полису серии ЖР № 004454 от 02.11.2001, заключенному с ФИО33;

26. 02.02.2004 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004465 от 02.11.2001, заключенному с ФИО34;

27. 02.02.2004 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004479 от 02.11.2001, заключенному с ФИО35;

28. 02.02.2004 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004467 от 02.11.2001, заключенному с ФИО36;

29. 02.02.2004 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004463 от 02.11.2001, заключенному с ФИО37;

30. 02.02.2004 - выкупная сумма 1200000 руб. по Полису серии ЖР № 004470 от 02.11.2001, заключенному с ФИО38;

31. 02.02.2004 - выкупная сумма 1200000 руб. по Полису серии ЖР № 004495 от 02.11.2001, заключенному с ФИО39;

32. 02.02.2004 - выкупная сумма 300000 руб. по Полису серии ЖР № 004688 от 01.03.2002, заключенному с ФИО40;

33. 02.02.2004 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004771 от 13.03.2002, заключенному с ФИО41;

34. 02.02.2004 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004770 от 13.03.2002, заключенному с ФИО42;

35. 02.02.2004 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004772 от 13.03.2002, заключенному с ФИО43;

36. 02.02.2004 года - выкупная сумма 400 000 руб. по Полису серии ЖР № 005755 от 02.12.2002, заключенному с ФИО44;

37. 02.02.2004 - выкупная сумма 1200000 руб. по Полису серии ЖР № 005746 от 02.12.2002, заключенному с ФИО45;

38. 02.02.2004 - выкупная сумма 340000 руб. по Полису серии ЖР № 02/06-02-ВПБ от 04.06.2002, заключенному с ФИО41;

39. 02.02.2004 - выкупная сумма 360000 руб. по Полису серии ЖР № 004782 от 14.03.2002, заключенному с ФИО46;

04.02.2004 года - выплата части уплаченного страхового взноса в сумме 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004745 от 06.03.2002, заключенному с ФИО47;

40. 04.02.2004 - выкупная сумма 320000 руб. по Полису серии ЖР № 005047 от 03.09.2002, заключенному с ФИО48;

41. 04.02.2004 - выкупная сумма 320000 руб. по Полису серии ЖР № 005048 от 03.09.2002, заключенному с ФИО49;

42. 04.02.2004 - выкупная сумма 560000 руб. по Полису серии ЖР № 005356 от 03.09.2002, заключенному с ФИО50;

43. 04.02.2004 - выкупная сумма 560000 руб. по Полису серии ЖР № 005046 от 03.09.2002, заключенному с ФИО51;

44. 27.02.2004 - выкупная сумма 150000 руб. по Полису серии ЖР № 004777 от 14.03.2002, заключенному с ФИО52;

45. 27.02.2004 - выкупная сумма 360000 руб. по Полису серии ЖР № 004780 от 14.03.2002, заключенному с ФИО53;

46. 27.02.2004 - выкупная сумма 900000 руб. по Полису серии ЖР № 004881 от 01.04.2002, заключенному с ФИО54;

47. 04.03.2004 - выкупная сумма 320000 руб. по Полису серии ЖР № 005383 от 02.10.2002, заключенному с ФИО55;

48. 04.03.2004 - выкупная сумма 1020000 руб. по Полису серии ЖР № 01/06-02/ЭБ от 05.06.2002, заключенному с ФИО54;

49. 04.03.2004 - выкупная сумма 807000 руб. по Полису серии SR № 004886 от 01.04.2002, заключенному с ФИО56;

50. 04.03.2004 - выкупная сумма 807000 руб. по Полису серии ЖР № 004888 от 01.04.2002, заключенному с ФИО57;

51. 04.03.2004 - выкупная сумма 1485000 руб. по Полису серии ЖР № 004883 от 01.04.2002, заключенному с ФИО58;

52. 04.03.2004 - выкупная сумма 249000 руб. по Полису серии ЖР № 004889 от 01.04.2002, заключенному с ФИО59;

53. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004896 от 01.04.2002, заключенному с ФИО60;

54. 04.03.2004 - выкупная сумма 97200 руб. по Полису серии ЖР № 004891 от 01.04.2002, заключенному с ФИО61;

55. 04.03.2004 - выкупная сумма 77400 руб. по Полису серии ЖР № 00489 от 01.04.2002, заключенному с ФИО62;

56. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004894 от 01.04.2002, заключенному с ФИО63;

57. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004893 от 01.04.2002, заключенному с ФИО64;

58. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004898 от 01.04.2002, заключенному с ФИО65;

59. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004897 от 01.04.2002, заключенному с ФИО66;

60. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004900 от 01.04.2002, заключенному с ФИО67;

61. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004899 от 01.04.2002, заключенному с ФИО68;

62. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004895 от 01.04.2002, заключенному с ФИО69;

63. 04.03.2004 - выкупная сумма 72000 руб. по Полису серии ЖР № 004892 от 01.04.2002, заключенному с ФИО70;

64. 04.03.2004 - выкупная сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004902 от 01.04.2002, заключенному с ФИО71;

65. 04.03.2004 - выкупная сумма 480000 руб. по Полису серии ЖР № 004910 от 01.04.2002, заключенному с ФИО72;

12.03.2004 - выплата части уплаченного страхового взноса в сумме 144000 руб. по Полису серии ЖР № 004779 от 14.03.2002, заключенному с ФИО73;

66. 17.04.2004 - страховая сумма 360000 руб. по Полису серии ЖР № 003899 от 17.04.2001, заключенному с ФИО74;

67. 17.04.2004 - страховая сумма 180000 руб. по Полису серии ЖР № 004012 от 17.04.2001, заключенному с ФИО75;

68. 17.04.2004 - страховая сумма 270000 руб. по Полису серии ЖР № 004013 от 17.04.2001, заключенному с ФИО76;

69. 17.04.2004 - страховая сумма 270000 руб. по Полису серии ЖР № 003900 от 17.04.2001, заключенному с ФИО77;

70. 09.08.2004 - выкупная сумма 224400 руб. по Полису серии ЖР № 005115 от 08.08.2002, заключенному с ФИО78;

71. 06.09.2004 - выкупная сумма 800000 руб. по Полису серии ЖР № 005036 от 03.09.2002, заключенному с ФИО79;

72. 08.09.2004 - выкупная сумма 306000 руб. по Полису серии ЖР № 004743 от 06.03.2002, заключенному с ФИО80;

08.09.2004 - возврат части страховой премии в сумме 240000руб. по Полису серии ЖР № 004738 от 06.03.2002, заключенному с ФИО81;

08.09.2004 - возврат части страховой премии в сумме 42000 руб. по Полису серии ЖР № 004750 от 06.03.2002, заключенному с ФИО78;

73. 15.09.2004 - страховая сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР № 004358 от 13.09.2001, заключенному с ФИО47;

74. 15.09.2004 - страховая сумма 12000 руб. по Полису серии ЖР № 004352 от 13.09.2001, заключенному с ФИО82;

75. 15.09.2004 - страховая сумма 90000 руб. по Полису серии ЖР №004351 от 13.09.2001, заключенному с ФИО83;

76. 15.09.2004 - страховая сумма 42000 руб. по Полису серии ЖР № 004352 от 13.09.2001, заключенному с ФИО84;

77. 07.10.2004 - выкупная сумма 320000 руб. по Полису серии ЖР № 005381 от 02.10.2002, заключенному с ФИО85;

78. 07.10.2004 - выкупная сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 005382 от 02.10.2002, заключенному с ФИО86;

79. 05.11.2004 - выкупная сумма 200000 руб. по Полису серии ЖР № 005722 от 05.11.2002, заключенному с ФИО87;

80. 09.11.2004 - выкупная сумма 480000 руб. по Полису серии ЖР № 005733 от 11.11.2002, заключенному с ФИО88;

81. 09.11.2004 - выкупная сумма 200000 руб. по Полису серии ЖР № 005735 от 11.11.2002, заключенному с ФИО77;

82. 09.11.2004 - выкупная сумма 320000 руб. по Полису серии ЖР № 005732 от 11.11.2002, заключенному с ФИО74;

83. 09.11.2004 - выкупная сумма 200000 руб. по Полису серии ЖР № 005734 от 11.11.2002, заключенному с ФИО76;

84. 09.11.2004 - выкупная сумма 400000 руб. по Полису серии ЖР № 005736 от 11.11.2002, заключенному с ФИО89;

85. 09.11.2004 - выкупная сумма 80000 руб. по Полису серии ЖР № 005721 от 05.11.2002, заключенному с ФИО85;

86. 30.11.2004 - выкупная сумма 120000 руб. по Полису серии ЖР № 004545 от 03.12.2001, заключенному со ФИО90;

87. 08.12.2004 - выкупная сумма 366000 руб. по Полису серии ЖР № 004738 от 06.03.2002, заключенному с ФИО84;

88. 08.12.2004 - выкупная сумма 108000 руб. по Полису серии ЖР № 004750 от 06.03.2002, заключенному с ФИО78;

89. 08.12.2004 - выкупная сумма 222000 руб. по Полису серии ЖР № 004740 от 06.03.2002, заключенному со ФИО91;

90. 08.12.2004 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004735 от 06.03.2002, заключенному с ФИО83;

91. 08.12.2004 - выкупная сумма 246000 руб. по Полису серии ЖР № 004741 от 06.03.2002, заключенному с ФИО92;

92. 08.12.2004 - выкупная сумма 330000 руб. по Полису серии ЖР № 004742 от 06.03.2002, заключенному с ФИО82;

93. 08.12.2004 - выкупная сумма 150000 руб. по Полису серии ЖР № 004753 от 06.03.2002, заключенному с ФИО93;

94. 08.12.2004 - выкупная сумма 474000 руб. по Полису серии ЖР № 004744 от 06.03.2002, заключенному с ФИО94;

95. 08.12.2004 - выкупная сумма 600000 руб. по Полису серии ЖР № 004745 от 06.03.2002, заключенному с ФИО47;

96. 08.12.2004 - выкупная сумма 690000 руб. по Полису серии ЖР № 004762 от 06.03.2002, заключенному с ФИО95.;

97. 08.12.2004 - выкупная сумма 680000 руб. по Полису серии SR № 03/06-02/ЭБ от 20.06.2002, заключенному с ФИО95.;

98. 08.12.2004 - выкупная сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 004760 от 06.03.2002, заключенному с ФИО96;

99. 08.12.2004 - выкупная сумма 180000 руб. по Полису серии ЖР № 004757 от 06.03.2002, заключенному с ФИО97;

100. 08.12.2004 - выкупная сумма 180000 руб. по Полису серии ЖР № 004758 от 06.03.2002, заключенному со ФИО98;

101. 08.12.2004 - выкупная сумма 340000 руб. по Полису серии SR от 20.06.2002, заключенному с ФИО99;

102. 08.12.2004 - выкупная сумма 400000 руб. по Полису серии ЖР № 005756 от 04.12.2002, заключенному с ФИО100;

103. 08.12.2004 - выкупная сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 005050 от 03.09.2002, заключенному с ФИО101

104. 14.03.2005 - страховая сумма 216000 руб. по Полису серии ЖР № 004779 от 14.03.2002, заключенному с ФИО73;

105. 14.03.2005 - страховая сумма 150000 руб. по Полису серии ЖР № 004778 от 14.03.2002, заключенному с ФИО102;

106. 14.03.2005 - страховая сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 004775 от 14.03.2002, заключенному с ФИО103;

107. 14.03.2005 - страховая сумма 240000 руб. по Полису серии ЖР № 004776 от 14.03.2002, заключенному с ФИО104;

108. 31.03.2005 - страховая сумма 210000 руб. по Полису серии ЖР № 004880 от 01.04.2002, заключенному с ФИО105;

109. 28.06.2005 - выкупная сумма 700000 руб. по Полису серии ЖР № 003913 от 27.02.2001, заключенному с ФИО106;

110. 28.06.2005 - выкупная сумма 620000 руб. по Полису серии ЖР № 003914 от 27.02.2001, заключенному с ФИО1;

111. 28.06.2005 - выкупная сумма 160000 руб. по Полису серии ЖР № 003917 от 27.02.2001, заключенному с ФИО107;

112. 28.06.2005 - выкупная сумма 160000 руб. по Полису серии ЖР № 003918 от 27.02.2001, заключенному с ФИО108;

113. 28.06.2005 - выкупная сумма 60000 руб. по Полису серии ЖР № 003919 от 27.02.2001, заключенному с ФИО109;

114. 28.06.2005 - выкупная сумма 140000 руб. по Полису серии ЖР № 004075 от 07.06.2001, заключенному с ФИО110;

115. 28.06.2005 - выкупная сумма 800000 руб. по Полису серии ЖР № 003920 от 27.02.2001, заключенному с ФИО111;

по договорам страхования жизни, заключенным в 2003–2005 годах, составили-41311000руб.:

1. 31.07.2003 - выкупная сумма 500000 руб. по Полису серии ЖР № 005765 от 04.07.2003, заключенному с ФИО27;

2. 01.03.2004 - выкупная сумма 840000 руб. по Полису серии ЖР № 005760 от 07.05.2003, заключенному с ФИО112;

3. 01.03.2004 - выкупная сумма 2436000 руб. по Полису серии ЖР № 005762 от 07.05.2003, заключенному с ФИО113.;

4. 04.03.2004 - выкупная сумма 625000 руб. по Полису серии ЖР № 006423 от 05.02.2004, заключенному с ФИО114;

5. 30.04.2004 - выкупная сумма 312500 руб. по Полису серии ЖР № 007186 от 05.03.2004, заключенному с ФИО115;

6. 31.05.2004 - выкупную сумму 500000 руб. по Полису серии ЖР № 006418 от 05.08.2003, заключенному с ФИО116;

7. 07.06.2004 - выкупную сумму 1320000 руб. по Полису серии ЖР № 006417 от 05.08.2003, заключенному с ФИО116;

8. 07.06.2004 - выкупную сумму 1250000 руб. по Полису серии ЖР № 006424 от 06.02.2004, заключенному с ФИО116;

9. 31.08.2004 - выкупную сумму 190000 руб. по Полису серии ЖР № 005771 от 04.07.2003, заключенному с ФИО80;

10. 09.11.2004 - выкупную сумму 375000 руб. по Полису серии ЖР № 007193 от 14.04.2004, заключенному с ФИО88;

11. 09.11.2004 - выкупную сумму 562500 руб. по Полису серии ЖР № 007191 от 14.04.2004, заключенному с ФИО77;

12. 09.11.2004 - выкупную сумму 562500 руб. по Полису серии ЖР № 007192 от 14.04.2004, заключенному с ФИО76;

13. 09.11.2004 - выкупную сумму 750000 руб. по Полису серии ЖР № 007194 от 14.04.2004, заключенному с ФИО74;

14. 09.11.2004 - выкупную сумму 120000 руб. по Полису серии ЖР № 006422 от 05.11.2003, заключенному с ФИО104;

15. 09.11.2004 - выкупную сумму 120000 руб. по Полису серии ЖР № 006421 от 05.11.2003, заключенному с ФИО103;

16. 30.11.2004 - выкупную сумму 650000 руб. по Полису серии ЖР № 005766 от 04.07.2003, заключенному с ФИО99;

17. 30.11.2004 - выкупную сумму 750000 руб. по Полису серии ЖР № 008695 от 03.09.2004, заключенному с ФИО99;

18. 30.11.2004 - выкупную сумму 650000 руб. по Полису серии ЖР № 005770 от 04.07.2003, заключенному с ФИО95;

19. 30.11.2004 - выкупную сумму 625000 руб. по Полису серии ЖР № 006425 от 09.02.2004, заключенному с ФИО95;

20. 30.11.2004 - выкупную сумму 200000 руб. по Полису серии ЖР № 005768 от 04.07.2003, заключенному с ФИО97;

21. 30.11.2004 - выкупную сумму 100000 руб. по Полису серии ЖР № 005772 от 04.07.2003, заключенному с ФИО93;

22. 30.11.2004 - выкупную сумму 187500 руб. по Полису серии ЖР № 008694 от 03.09.2004, заключенному с ФИО93;

23. 30.11.2004 - выкупную сумму 210000 руб. по Полису серии ЖР № 005769 от 04.07.2003, заключенному с ФИО94;

24. 30.11.2004 - выкупную сумму 200000 руб. по Полису серии ЖР № 005767 от 04.07.2003, заключенному со ФИО98;

25. 30.11.2004 - выкупную сумму 150000 руб. по Полису серии ЖР № 005764 от 04.07.2003, заключенному с ФИО87;

26. 30.11.2004 - выкупную сумму 320000 руб. по Полису серии ЖР № 005775 от 04.07.2003, заключенному с ФИО84;

27. 30.11.2004 - выкупную сумму 140000 руб. по Полису серии ЖР № 005773 от 04.07.2003, заключенному с ФИО117;

28. 30.11.2004 - выкупную сумму 2850000 руб. по Полису серии ЖР № 005774 от 04.07.2003, заключенному с ФИО83;

29. 30.11.2004 - выкупную сумму 2000000 руб. по Полису серии ЖР № 008692 от 09.07.2004, заключенному с ФИО118;

30. 30.11.2004 - выкупную сумму 1750000 руб. по Полису серии ЖР № 009561 от 03.09.2004, заключенному с ФИО13;

31. 30.11.2004 - выкупную сумму 625000 руб. по Полису серии ЖР № 009560 от 03.09.2004, заключенному с ФИО100;

32. 08.12.2004 - выкупную сумму 87500 руб. по Полису серии ЖР № 009562 от 16.09.2004, заключенному с ФИО84;

33. 08.12.2004 - выкупную сумму 120000 руб. по Полису серии ЖР № 005779 от 07.07.2003, заключенному с ФИО78;

34. 08.12.2004 - выкупную сумму 187500 руб. по Полису серии ЖР № 009563 от 16.09.2004, заключенному с ФИО83;

35. 08.12.2004 - выкупную сумму 25000 руб. по Полису серии ЖР № 009564 от 16.09.2004, заключенному с ФИО82;

36. 08.12.2004 - выкупную сумму 930000 руб. по Полису серии ЖР № 005778 от 07.07.2003, заключенному с ФИО82;

37. 08.12.2004 - выкупную сумму 187500 руб. по Полису серии ЖР № 009565 от 16.09.2004, заключенному с ФИО47;

38. 08.12.2004 - выкупную сумму 850000 руб. по Полису серии ЖР № 005777 от 07.07.2003, заключенному с ФИО47;

39. 08.12.2004 - выкупную сумму 600000 руб. по Полису серии ЖР № 005776 от 07.07.2003, заключенному с ФИО119;

40. 08.12.2004 - выкупную сумму 1937500 руб. по Полису серии ЖР № 008608 от 10.06.2004, заключенному с ФИО118;

41. 28.02.2005 - выкупную сумму 1250000 руб. по Полису серии ЖР № 006426 от 01.03.2004, заключенному с ФИО37;

42. 31.03.2005 - выкупную сумму 375000 руб. по Полису серии ЖР № 006931 от 01.04.2004, заключенному с ФИО120;

43. 07.04.2005 - выкупную сумму 140000 руб. по Полису серии ЖР № 006419 от 06.10.2003, заключенному с ФИО73;

44. 07.04.2005 - выкупную сумму 150000 руб. по Полису серии ЖР № 009779 от 10.11.2004, заключенному с ФИО103;

45. 07.04.2005 - выкупную сумму 150000 руб. по Полису серии ЖР № 009569 от 10.11.2004, заключенному с ФИО104;

46. 07.04.2005 - выкупную сумму 100000 руб. по Полису серии ЖР № 006420 от 06.10.2003, заключенному с ФИО105;

47. 07.04.2005 - выкупную сумму 1625000 руб. по Полису серии ЖР № 007187 от 05.03.2004, заключенному с ФИО121;

48. 07.04.2005 - выкупную сумму 625000 руб. по Полису серии ЖР № 0071188 от 05.03.2004, заключенному с ФИО122;

49. 07.04.2005 - выкупную сумму 575000 руб. по Полису серии ЖР № 007190 от 05.03.2004, заключенному с ФИО85;

50. 07.04.2005 - выкупную сумму 500000 руб. по Полису серии ЖР № 009567 от 07.10.2004, заключенному с ФИО85;

51. 07.04.2005 - выкупную сумму 450000 руб. по Полису серии ЖР № 007189 от 05.03.2004, заключенному с ФИО86;

52. 07.04.2005 - выкупную сумму 375000 руб. по Полису серии ЖР № 009566 от 07.10.2004, заключенному с ФИО86;

53. 07.04.2005 - выкупную сумму 625000 руб. по Полису серии ЖР № 007195 от 07.06.2004, заключенному с ФИО114;

54. 07.04.2005 - выкупную сумму 750000 руб. по Полису серии ЖР № 008691 от 07.06.2004, заключенному с ФИО123;

55. 07.04.2005 - выкупную сумму 2500000 руб. по Полису серии ЖР № 009780 от 10.12.2004, заключенному с ФИО47;

56. 07.04.2005 - выкупную сумму 125000 руб. по Полису серии ЖР № 009568 от 10.11.2004, заключенному с ФИО85;

57. 05.05.2005 - выкупную сумму 4200000 руб. по Полису серии ЖР № 005763 от 07.05.2003, заключенному с ФИО124

В процессе налоговой проверки Инспекция установила, что у Общества отсутствовал источник финансирования страховых выплат (рент) страхователям (физическим лицам) по спорным 172 договорам. Как видно из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в 2003 году Общество собрало страховых взносов по договорам страхования жизни в сумме 48278000 руб., а выплат по ним осуществило в сумме 57376000 руб., то есть на 9098000 руб. больше, чем собрано взносов (премий). Убыток по названным договорам в указанной сумме частично покрывался Обществом за счет дохода по инвестициям в сумме 2848000 руб. и увеличивался на сумму изменения резервов по страхованию жизни в размере 2980000 руб. Таким образом, у Общества возникал убыток в сумме 9230000 руб. В 2004 году страховых взносов Обществом собрано 57121000 руб., выплат по договорам страхования жизни произведено в сумме 103219000 руб., то есть на 46098000 руб. больше, чем собрано взносов (премий), в результате чего убыток частично покрывался за счет дохода по инвестициям в сумме 3376000руб. и уменьшался на сумму изменения резервов по страхованию жизни в размере 37497000 руб. Таким образом, убыток составил сумму 4865000 руб. При этом доходы по инвестициям, полученным по иным договорам страхования, чем страхование жизни, составили 868000 руб., что также не покрыло полученный убыток по договорам страхования жизни. За 9 месяцев 2005 года Обществом собрано страховых взносов по договорам страхования жизни в сумме 16921000 руб., то есть на 17784000 руб. больше, чем взносов (премий). Указанная разница частично покрывалась за счет дохода по инвестициям в сумме 116000 руб. и уменьшалась на сумму изменения резервов по страхованию жизни в размере 21143000 руб. Таким образом, результатом операций по страхованию жизни в этом периоде была прибыль в сумме 3475000 руб.

Проанализировав форму № 7 – Страховщик "Отчет о размещении страховых резервов", Инспекция посчитала, что финансовый результат от инвестирования полученных средств по всем видам страхования, осуществляемым Обществом, составил: в 2003 году – 4103000 руб.; в 2004 году – 4604000 руб.; за 9 месяцев 2005 года – 1697000 руб., что оказалось недостаточным для покрытия произведенных расходов в виде выплат рент по договорам страхования жизни, составляющих 21099209 руб. 24 коп.

Результатом проверки деятельности Общества по вопросам заключения договоров страхования жизни явился вывод Инспекции о наличии "налоговой схемы", в которой участвуют одни и те же банки, векселя, заемные средства и взаимозависимые лица (статья 20 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев в присутствии представителей Общества материалы выездной налоговой проверки, а также акт выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика, принял решение от 10.01.2008 № 2/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 8818899 руб., в том числе в оспариваемой части 8818264 руб. (подпункт 3.1 пункта 3 решения), и произведено начисление пеней в сумме 4033976 руб. 46 коп. (пункт 2 решения).

Общество не согласилось с названным решением в этой части и оспорило его в арбитражный суд.

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами документы, изложенные ими доводы и возражения, арбитражный суд не нашел оснований для удовлетворения требования Общества, исходя из следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.06.2007 № 366-О-П указал на то, что общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в положениях статьи 252 и других статьях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 2 и статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 настоящего Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из этого условия также исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в постановлении от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" на то, что обоснованность расходов, уплачиваемых при расчете налогооблагаемой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской экономической деятельности.

Как указано в названном Постановлении налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями) делового характера.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налогооблагаемой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно статье 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в дело доказательства, проанализировав доводы сторон, суд пришел к выводу о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль в результате необоснованного отнесения на затраты страховых выплат в виде экономически неоправданных расходов в сумме 21099209 руб. 24 коп. по договорам страхования жизни и по приобретению векселей у физических лиц в сумме 14959958 руб., направленного на уклонение от уплаты налога.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Обществом были заключены 172 договора добровольного страхования жизни с условием выплаты страховой ренты, из которых 164 договора сроком на 3 года с физическими лицами, являющимися работниками (в основном, занимающими должности руководителей, заместителей руководителей и руководителей структурных подразделений юридических лиц, всего 112 человек): открытого акционерного общества "ОСВАР", открытого акционерного общества "Вязниковский хлебокомбинат", открытого акционерного общества "Завод "Автоприбор", открытого акционерного общества "Завод "Автосвет", общества с ограниченной ответственностью "Научно-технический центр "Авто", общества с ограниченной ответственностью "Магазин "Авто-Холд" и 8 договоров сроком на 5 лет с физическими лицами, являющимися работниками самого Общества.

Перечисленные хозяйствующие субъекты также заключали с Обществом иные виды договоров страхования, а именно: имущества, грузов, ответственности за качество товаров и т.д.

При рассмотрении материалов дела судом установлено, что у страхователей (физических лиц) собственные средства для внесения страхового взноса при заключении договора страхования жизни отсутствовали, в связи с чем Обществом совместно с банками предлагалось названным лицам в один день единовременно подписать готовый пакет документов по расчетам, связанным с последующим заключением страхователями (физическими лицами) договоров страхования жизни, непосредственно по месту работы страхователей, а именно: в открытом акционерном обществе "ОСВАР", открытом акционерном обществе "Вязниковский хлебокомбинат", открытом акционерном обществе "Завод "Автосвет", обществе с ограниченной ответственностью "НТЦ-Авто", обществе с ограниченной ответственностью "Магазин "Авто-Холд" и самом Обществе.

Указанные обстоятельства подтверждаются имеющимися в деле договорами страхования жизни, приказами о приеме на работу, заявлениями страхователей, свидетельскими показаниями и не оспариваются Обществом.

Расчеты, связанные с заключением спорных договоров, производились в следующем порядке: страхователь (физическое лицо) до оформления договора страхования жизни оформляет с банком договор на выдачу кредита для уплаты страхового взноса. Сумма кредита по заявлению страхователя (физического лица) направляется банком на расчетный счет Общества, открытый в том же банке.

При этом кредитный договор заключается сроком на 1 год и сумма кредита подлежит возврату в банк к окончанию срока действия этого договора. В этот же день банк оформляет договор о выдаче страхователю (физическому лицу) простого векселя, эмитированного тем же банком, по цене, равной сумме полученного кредита и сумме страхового взноса. Следует отметить, что его цена ниже номинальной стоимости векселя. Общество в этот же день заключает с физическим лицом договор купли-продажи простого векселя по цене не ниже его номинальной стоимости, и расчет за него согласно условиям договора осуществляет частично (по цене приобретения страхователем векселя в банке и равной сумме страхового взноса) путем безналичного перечисления с расчетного счета Общества на счет страхователя (физического лица), открытого в одном и том же банке (транзитный счет), а оставшуюся часть уплачивает страхователю ежемесячными равными платежами в течение 12 месяцев до полной выплаты. По заявлению страхователя (физического лица) Общество также в безналичном порядке перечисляет за него проценты по кредитному договору за счет рассроченных платежей по договору купли-продажи векселя (мемориальные ордера, платежные поручения).

Результатом названных операций является ежемесячное получение страхователем (физическим лицом) страховых выплат (рент), что подтверждается Обществом и не опровергается Инспекцией.

Спустя год Общество предлагает страхователю (физическому лицу) взять у него ссуду сроком на несколько дней для уплаты кредита, полученного страхователем в банке. Страхователь (физическое лицо) для возврата уже ссуды оформляет с тем же банком новый кредитный договор на сумму, равную ссуде, а также равную ранее перечисленному банком за страхователя страховому взносу, который путем безналичных проводок зачисляется на расчетный счет Общества. В этот же день между указанными лицами заключается договор выдачи простого векселя банка по цене, равной сумме ссуды, по цене ниже номинальной стоимости векселя, и последний по договору купли-продажи передается Обществу по цене не ниже его номинальной стоимости.

Расчет за вексель производится в том же порядке, о котором говорилось выше, и в итоге страхователь (физическое лицо) продолжает получать страховые выплаты (ренту).

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что по окончании срока страхования вся сумма страхового взноса, уплаченная кредитными средствами, в любом случае возвращается в банк в погашение кредита страхователя (физического лица) и у Общества не возникает какого-либо дохода от совершенных операций.

Наглядно порядок расчета, описанного выше, представлен Инспекцией и исследован судом на примере одного из страхователей, а именно ФИО82, являющегося работником открытого акционерного общества "ОСВАР" в должности директора по производству.

Согласно полису серии ЖР № 005778 о добровольном страховании жизни с выплатой ренты, страхователь ФИО82, дата рождения 05.05.1958, проживающий по адресу: <...>, застрахован 07.07.2003 на основании Правил
страхования жизни с условием выплаты ренты от 09.10.1996 № 1/03 (Правил страхования жизни с условием выплаты ренты от 03.11.2000 № 1/05), утвержденных генеральным директором Общества. Страховая сумма определена в размере 930000 руб. Общество (страховщик) обязуется выплачивать страхователю ежемесячную ренту в размере 15% годовых, что составляет 11625 руб. Договор заключен на период с 07.07.2003 по 06.07.2006.

В связи с отсутствием средств у страхователя в первый год страхования для уплаты страхового взноса ФИО82 предлагается произвести следующие операции и расчеты.

07.07.2003 страхователь по предложению Общества (в день начала действия договора страхования) оформляет с Ковровским филиалом ЗАО "Эталонбанк" договор № 2-03-180/2003 на предоставление кредита в сумме 930000 руб. под 13,44% годовых, что составляет 125000руб. По условиям указанного договора заемщик погашает сумму основного долга до окончания срока действия договора без установления графика погашения кредита.

Одновременно с заключением кредитного договора ФИО82 07.07.2003 предлагается приобрести простой вексель Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк" серии А № 020310 номинальной стоимостью 1041600 руб., за 930000 руб. и в этот же день продать его (договор купли-продажи № 115/03 простого векселя) Обществу за 1041720 руб. При этом оплата производится Обществом в рассрочку: сумма в размере 930120 руб. уплачивается в день подписания договора купли-продажи простого векселя путем зачисление этих сумм на счет ФИО82, открытый в Ковровском филиале ЗАО "Эталонбанк", а оставшаяся сумма 111600 руб. (1041720 руб. – 930120 руб.) по заявлению ФИО82 от 07.07.2003 направляется Обществом ежемесячными равными платежами в течение 12 месяцев до полной выплаты суммы (далее – рассроченные платежи) на счет Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк" для погашения процентов за пользование денежными средствами, выданными по кредитному договору от 07.07.2003 № 2-03-180/2003.

Поскольку суммы рассроченных платежей недостаточно для погашения процентов по указанному кредитному договору, ФИО82 подписывает заявление от 07.07.2003, адресованное Обществу, о направлении части, причитающихся ему ежемесячных страховых выплат на счет Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк.

Для погашения кредита ФИО82 08.07.2004 (то есть в срок, установленный для возврата кредита) предлагается получить в Обществе ссуду в размере 930000 руб. на срок до 09.07.2004, то есть на один день, и подписать заявление от 08.07.2004 с просьбой направить ее на счет Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк".

Затем страхователь подписывает заявление от 08.07.2004 о направлении причитающейся части ежемесячных страховых выплат на погашение процентов за пользование ссудой.

Для возврата ссудных средств во второй год страхования ФИО82 подписывает кредитный договор 09.07.2004 № 2-03-1-28/2004, заключаемый с Ковровским филиалом ЗАО "Эталонбанк", на предоставление ему кредита в сумме 930000 руб.

Одновременно с заключением кредитного договора ФИО82 09.07.2004 предлагается приобрести простой вексель Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк" серии А № 020391 номинальной стоимостью 1041600 руб. за 930000 руб. и этим же числом продать его по договору купли-продажи простого векселя № 101/04 Обществу за 1041718 руб.

Оплата производится Обществом в рассрочку: сумма в размере 930118 руб. в безналичном порядке уплачивается в день подписания договора купли-продажи простого векселя путем перечисления на счет ФИО82, открытого в Ковровском филиале ЗАО "Эталонбанк", а оставшаяся сумма 111600 руб. (1041718 руб. – 930118 руб.) на основании заявления от 09.07.2004, подписанного ФИО82, направляется Обществом ежемесячными равными платежами в течение 12 месяцев до полной выплаты суммы (далее – рассроченные платежи) на счет Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк" для погашения процентов за пользование денежными средствами, выданными по кредитному договору от 09.07.2004 № 2-03-1-28/2004.

Поскольку суммы рассроченных платежей (111600руб.) было недостаточно для погашения процентов по указанному договору ФИО82 подписывает готовый бланк заявления от 09.07.2004 в адрес Общества о направлении причитающейся ему части ежемесячных страховых выплат на счет Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк". Затем им подписывается готовый бланк заявления о расторжении с 08.12.2004 договора страхования, адресованного Обществу, и о направлении выкупной суммы в указанный банк на погашение кредита, выданного по договору от 09.07.2004 № 2-03-1-28/2004.

В протоколе допроса свидетеля от 21.03.2007 № 34 ФИО82 подтвердил вышеизложенные обстоятельства, а также тот факт, что инициаторами всех операций, связанных с заключением договоров страхования жизни были Общество и банк, реальных, "живых" денег, кроме ренты, он не получал, денежных средств на уплату страховых взносов и на приобретение векселей не имел. Все сделки осуществлялись по безналичному расчету. При этом ФИО82 пояснил, что на всех документах подписи принадлежат ему.

В результате перечисленных операций общая сумма ренты, выплаченной ФИО82 за весь период действия рассматриваемого договора страхования жизни, составила 197417 руб. 70коп. (930000 руб. х 15% : 365 дней х 177 дней) + (930000 руб. х 15 % : 366 дней х 342 дня), в том числе: 158100 руб. - рента, выплаченная Обществом ФИО82 по расходным кассовым ордерам (9300 руб. х 17 месяцев); 18363 руб. 13 коп. – часть ренты, направленная на счет банка для погашения процентов за пользование денежными средствами, выданными по вышеуказанным кредитным договорам; 247 руб. 75 коп. – часть ренты, направленная на погашение процентов за пользование ссудой, выданной Обществом (930000 руб. х 9,75% : 366 дней х 1 день); 20706 руб. 82 коп. - часть ренты, направленная ФИО82 на уплату налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи простых векселей Обществу (копии расходных кассовых ордеров на получение ежемесячных страховых выплат ФИО82, таблица по начислению процентов за пользование денежными средствами, выданными по кредитным договорам, а также по начислению ренты и рассроченных платежей по каждому контрагенту за проверяемый период и таблицы расчетов процентов за пользование ссудой).

Всего в проверяемом периоде ФИО82 получено страховых выплат по 4 договорам страхования жизни.

Перечисленные факты доказывают то обстоятельство, что целью названных операций было удовлетворение потребностей страхователей (физических лиц), а не стремление Общества получить положительный экономический эффект в рамках осуществления своей предпринимательской деятельности.

Кроме того, Инспекцией исследованы вопросы наличия или отсутствия источников и резервов для страховых выплат по спорным договорам.

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" резервы формируются страховщиками для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств в размере, необходимом для их исполнения.

Как следует из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, средств для выплаты страховых взносов в виде рент в проверяемом периоде у Общества было недостаточно или они отсутствовали полностью (реестры движения средств по счетам Общества и банков).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету № <***>, открытому Обществом в Ковровском филиале ЗАО "Эталонбанк", за один операционный день, в течение которого был заключен ряд рассматриваемых договоров страхования, судом установлено, что сальдо на начало операционного дня (07.07.2003) составляло 173551 руб. 89коп., с расчетного счета № <***> на депозитный счет № 42301810702000000001 в Ковровском филиале ЗАО "Эталонбанк" за простые векселя, приобретенные у физических лиц, и по их заявлениям перечислена сумма 2500480 руб., из которой 480 руб. – за 4 бланка простого векселя, в том числе: на лицевой счет № <***> ФИО47 850120 руб. (из них 120 руб. - за бланк простого векселя); на лицевой счет № <***> ФИО78 120120 руб. (из них 120руб.- за бланк простого векселя); на лицевой счет № <***> ФИО96 620120 руб. (из них 120 руб. - за бланк простого векселя); на лицевой счет № <***> ФИО82 930120 руб. (из них 120 руб. - за бланк простого векселя). Одновременно 07.07.2003 банк зачисляет по заявлениям физических лиц с депозитного счета № 42301810702000000001 на расчетный счет Общества 2500000 руб. денежные средства на уплату страхового взноса по договорам страховании жизни: ФИО47 в сумме 850000 руб., ФИО78 в сумме 120000 руб., ФИО125 в сумме 620000 руб., ФИО82 в сумме 930000 руб. Остаток денежных средств по состоянию на 08.07.2003 составляет 173071 руб. 89 коп. (выписка из лицевого счета Ковровского филиала ЗАО "Эталонбанк" за 07.07.2003 и 08.07.2003).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что, используя в расчетных операциях векселя, ни Общество, ни страхователи не располагают средствами для их приобретения.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что договоры страхования жизни заключаются в основном в один день. Например, 24 страхователя, являющихся работниками открытого акционерного общества "ОСВАР", заключают 60 договоров, из них: 16 договоров – 06.03.2002; 12 договоров – 04.07.2003; 4 договора – 13.09.2001; 07.07.2002, 03.09.2004 и т.д.; 17 страхователей, являющихся работниками открытого акционерного общества "Вязниковский хлебокомбинат", заключают 17 договоров - 01.04.2002; 28 страхователей, являющихся работниками открытого акционерного общества "Завод "Автоприбор", заключают 29 договоров, из них, 18 договоров – 02.11.2001; 3 договора – 13.03.2002 и т.д.; 21 страхователь, являющийся работниками открытого акционерного общества "Завод "Автосвет", заключают 35 договоров, из них: 6 договоров – 14.03.2002; 4 договора – 05.03.2004; 01.04.2002; 3 договора – 02.10.2002 и т.д.; 6 страхователей, являющихся работниками общества с ограниченной ответственностью "НТЦ-Авто", заключают 15 договоров, из них: 5 договоров – 11.11.2002; 4 договора – 17.04.2001 и т.д.; 8 страхователей, являющихся работниками общества с ограниченной ответственностью "Магазин "Авто-Холд", заключают 8 договоров, из них: 7 договоров – 03.09.2002 и 1 договор – 03.12.2001 (приложения к акту №№ 1 – 6).

Как указывалось выше, Обществом также было оформлено 8 договоров страхования жизни сроком на 5 лет со своими работниками.

В рассматриваемом случае у страхователей (физических лиц) также отсутствовали собственные средства на уплату страхового взноса, в связи с чем Общество предлагало им заключить с банком кредитные договоры для получения денежных средств на уплату страхового взноса по договору страхования жизни, а сумму кредита, равную сумме страхового взноса, направить на расчетный счет Общества, открытый в том же банке. При этом кредитный договор заключался сроком на один месяц, а сам кредит подлежал возврату к окончанию срока действия этого договора. После оформления договора страхования жизни страхователю (работнику Общества) Обществом предлагалось подписать договор о выдаче ссуды сроком на 3 года, размер которой был равен сумме кредита.

Указанные действия Общества не соответствуют Правилам страхования жизни с условием выплаты страховой ренты, утвержденным 03.11.2000 генеральным директором Общества, так как в них существует запрет на выдачу страхователю ссуды ранее, чем через год после вступления в силу договора страхования (подпункт "д" пункта 7). Впоследствии по дополнительному соглашению к договору о выдаче ссуды, по которому деньги на руки страхователю (физическому лицу) не выдавались, действие последнего продлевалось до окончания срока страхования, и страхователю (физическому лицу) Обществом предлагалось подписать заявление о направлении причитающихся ему сумм по ссуде в банк на погашение кредита.

Результатом названных операций также были ежемесячные выплаты рент страхователям (физическим лицам) по договорам страхования жизни и последующее их отнесение Обществом в расходы при исчислении налога на прибыль.

Следует отметить, что Общество часть страховых выплат (рент) по заявлениям страхователей (физических лиц) направляло на уплату процентов по договору ссуды.

Документальным подтверждением названных обстоятельств являются договоры добровольного страхования жизни с выплатой ренты (полисы) от 04.07.2003 ЖР № 005773, № 007189, от 10.11.2004 ЖР № 009568, от 07.10.2004 ЖР № 009567, от 05.11.2002 ЖР № 005721, от 03.07.2002 ЖР № 005048, от 20.06.2002 SR без номера, от 04.07.2003 ЖР № 005766, от 06.03.2002 № 004740, от 06.03.2002 № 004758, от 04.07.2003 ЖР № 005767, от 04.07.2003 ЖР № 005769, от 09.06.2004 ЖР № 008692, от 10.06.2004 № 068608, от 06.03.2002 № 004756 и др., заключенные страхователями (физическими лицами): ФИО117, ФИО86 (3 договора), ФИО85 (3 договора), ФИО49, ФИО99 (2 договора), ФИО91, ФИО98 (2 договора), ФИО94, ФИО118 (2 договора), ФИО78 и др.; кредитные договоры, заключенные названными лицами с Ковровском филиалом ЗАО "Эталонбанк" и обществом с ограниченной ответственностью "Владпромбанк", на выплату страховых взносов, а именно: от 04.07.2003 № 1223, от 06.03.2003 № 2-03-48/2003, от 07.10.2004 № 1565, от 02.10.2002 № 2-03-318/2002, от 06.10.2003 № 2-03-360/2003, от 05.03.2004 № 1410, от 09.03.2005 № 1625, от 10.11.2004 № 1574, от 03.07.2002 № 2-03-265/2002, от 20.06.2002 № 2-03-229/2002, от 25.06.2003 № 2-03-165/2003, от 02.07.2004 № 1378, от 02.07.2004 № 94/04, от 06.03.2002 № 2-03-139/2002, от 06.03.2003 № 2-03-46/2003, от 11.03.2004 № 2-03-1-08/2004, от 06.03.2002 № 2-03-134/2002, от 11.03.2004 № 2-03-1-19/2004, от 06.03.2003 № 2-03-55/2003, от 04.07.2003 № 1227, от 02.07.2004 № 1376, от 04.07.2003 № 1230, от 02.07.2004 № 1379, от 10.06.2004 № 2-26-31/2004, от 06.03.2002 № 2-03-138/2002, от 06.03.2003 № 2-03-45/2003, от 07.07.2003 № 2-03-179/2003, от 09.07.2004 № 2-03-1-27/2004 и др.; договоры о выдаче ссуды, заключенные страхователями (физическими лицами) с Обществом, от 30.06.2004, от 04.03.2003, от 04.11.2003, от 04.09.2003, от 23.06.2003, от 15.06.2004, от 30.06.2004, от 09.03.2004, от 04.03.2004 и др.; договоры выдачи и купли-продажи простого векселя от 04.07.2003 № 111/03, от 02.07.2004 № 88/04, от 06.03.2002 № 010, от 06.03.2003 № 20/03, от 11.03.2004 № 30/04, от 07.10.2004 № 127/04, от 02.10.2002 № 090, от 06.10.2003 № 144/03, от 05.03.2004 № 22/04, от 09.03.2005 № 02/05, от 10.11.2004 № 135/04, от 07.10.2004 № 128/04, от 03.09.2002 № 075, от 05.09.2003 № 133/03 и др., а также дополнительные соглашения к ним и акты о передаче векселя от страхователя (физического лица) Обществу от 04.07.2003, от 02.07.2004, от 06.03.2002, от 06.03.2003, от 11.03.2004, от 07.10.2004, от 02.10.2002, от 06.10.2003, от 05.03.2004, от 09.03.2005, от 10.11.2004, от 07.10.2005, от 03.09.2002, от 05.09.2003 и др.; выписки и реестры движения средств за 2003 – 2005 годы по счетам банков, Общества и страхователей, открытых в Ковровском филиале ЗАО "Эталонбанк" и обществе с ограниченной ответственностью "Владпромбанк"; заявления страхователей (физических лиц) о направлении средств по кредитным договорам, по договорам о выдаче ссуд, а также страховых выплат (рент) в банки и Общество от 04.07.2003, от 06.03.2002, от 11.04.2004, от 07.10.2004, от 02.10.2002, от 06.10.2003, от 09.03.2005, от 04.03.2005, часть из которых не содержат дат их составления и (или) подписания.

Судом установлено и Обществом не отрицается, что весь этот пакет документов, связанный с заключением договоров страхования жизни, договоров о выдаче ссуд и купли-продажи простых векселей вместе с дополнительными соглашениями к ним, заявлениями страхователей (физических лиц) различных содержаний, актами о передаче векселей и др. готовился Обществом и подписывался страхователями (физическими лицами) одновременно с подписанием договора страхования жизни, в то время как ряд перечисленных документов был датирован разными числами в пределах сроков действия договоров страхования жизни.

Изложенные обстоятельства подтверждаются также показаниями страхователей (физических лиц), допрошенных в качестве свидетелей, содержащимия в протоколах допросов ФИО126 от 07.06.2007 № 52, ФИО127 от 21.03.2007 № 37, ФИО101 от 07.06.2007 № 50, ФИО48 от 07.06.2007 № 51, ФИО93 от 21.03.2007 № 35, ФИО96 от 21.03.2007 № 36, ФИО68 от 21.03.2007 № 33, ФИО65 от 21.03.2007 № 32, ФИО59 от 21.03.2007 № 31, ФИО57 от 21.03.2007 № 30, ФИО77 от 09.02.2007 № 29, ФИО128 от 09.02.2007 № 26, ФИО89 от 09.02.2007, ФИО88 от 08.02.2007 № 26, ФИО74 от 08.02.2007 № 25, ФИО37 от 08.02.2007 № 24 и др.

Таким образом, инициатором заключения договоров добровольного страхования жизни являлось Общество с участием банков.

Более того, часть договоров страхования жизни и купли-продажи простых векселей содержит противоречивые сведения относительно дат выдачи паспортов и органов их выдавших (например, даты выдачи паспорта на имя ФИО94 и органы его выдавшие различны, а именно, в одном случае указано 16.02.1980 ОВД г.Вязники, в другом случае – 16.07.1980 ГОВД г.Вязники).

В ряде исследуемых документов судом установлено наличие ошибок и несоответствие по срокам действия договоров страхования жизни.

Так, умерший 30.03.2003 страхователь ФИО11 (свидетельство о смерти от 31.03.2003) 04.04.2003 по расходному кассовому ордеру получает у Общества ренту в сумме 1400 руб., а 30.04.2003 подписывает заявление на расторжение договора страхования жизни, в котором просит причитающуюся ему выкупную сумму в размере 84000 руб. направить Ковровскому филиалу ЗАО "Эталонбанк" на погашение кредита, выданного ему банком по кредитному договору от 06.03.2003 № 2-03-52/2003.

В части договоров страхования жизни отсутствуют даты их заключения (договор № 005116), имеются существенные исправления, не оговоренные в установленном порядке (договор от 02.11.2001 ЖР № 004456); в заявлениях страхователей (физических лиц) на расторжение договоров страхования жизни и на страховые выплаты отсутствуют даты их написания, что свидетельствует о формальном оформлении этих договоров, об отсутствии реальности в осуществлении операций по 172 спорным сделкам и фактического получения Обществом дохода по ним.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу, что спорные сделки заключались с целью получения выгоды конкретными физическими лицами, а не самим Обществом, что привело к необоснованному уменьшению налога на прибыль путем включения в состав затрат расходов, связанных с выплатой рент страхователям (физическим лицам), а все операции по их оформлению (кредитные договоры, договоры о выдаче ссуды, купли-продажи и о передаче векселя и др.) прикрывали названные сделки для получения дохода страхователями, а не самим Обществом. Следовательно, заключение договоров страхования жизни не было направлено на осуществление Обществом непосредственно своей предпринимательской деятельности, а поэтому все операции, с ними связанные, являются экономически необоснованными.

Доказательств, которые опровергали бы данные факты, ни в момент проведения проверки и принятия Инспекцией решения, ни в процессе судебного разбирательства Обществом представлено не было.

При проведении Обществом всех операций по оформлению договоров страхования жизни в расчетах использовались, как уже было отмечено, простые векселя.

Поскольку, как установлено судом, у страхователей (физических лиц) отсутствовали денежные средства как на уплату страховых взносов, так и на приобретение векселя, то по договору о его выдаче вексельную сумму за страхователя (физического лица) в банк зачисляло Общество, то есть фактически приобретая его для физического лица.

При этом Общество относило на расходы, связанные с приобретением и реализацией векселей, разницу между единовременно оплаченной суммой за приобретенные векселя и ежемесячно оплачиваемыми рассроченными платежами за векселя, что составило за спорный период сумму 14959958 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая сумма - это денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Согласно пункту 1 статьи 11 названного Закона страховая премия (страховые взносы) уплачиваются страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам страховых организаций в целях 25 главы Кодекса относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

Следует отметить, что указанные нормы подлежат применению с учетом положений статей 252, 272 Налогового кодекса Российской Федерации и норм законодательства о страховании.

С учетом изложенного расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи векселя, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли.

Как установлено Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки и что нашло отражение в акте выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении и ранее установлено судом, все операции, связанные как с внесением страхового взноса страхователем (физическим лицом) по договору страхования, заключением кредитного договора, продажей векселя Обществу, уплатой процентов по кредитному договору банку, получением ссуды у Общества, расторжением договоров страхования, так и с получением страховой премии, осуществлялись внутренними проводками через счета двух банков. При этом страхователь (физическое лицо) наличными денежными средствами не располагал.

Обстоятельствами, свидетельствующими об уклонении Общества от уплаты налога на прибыль, и как следствие использование этих платежей на выплату страховых взносов (рент) страхователям (физическим лицам), являются установленные судом и документально подтвержденные Инспекцией факты взаимозависимости страхователей (физических и юридических лиц), банков и Общества в рамках статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, учредителями Общества в спорный период являлись страхователи (физические лица): генеральный директор открытого акционерного общества "Завод "Автоприбор" ФИО129 (19,18%), председатель правления общества с ограниченной ответственностью "Владпромбанк" ФИО130 (7,018%), генеральный директор открытого акционерного общества "Вязниковский хлебокомбинат" ФИО58 (14,659%), генеральный директор Общества ФИО111 (4,044%), финансовый директор Общества ФИО106 (2,970%), заместитель генерального директора Общества ФИО1 (2,749%); учредителями общества с ограниченной ответственностью "Владпромбанк": генеральный директор открытого акционерного общества "Завод "Автоприбор" ФИО129 и др. Подтверждением тому являются выписки из Единого государственного реестра юридических лиц по Обществу, открытому акционерному обществу "Завод "Автоприбор", открытому акционерному обществу "Вязниковский хлебокомбинат", обществу с ограниченной ответственностью "НТЦ-Авто", открытому акционерному обществу "ОСВАР", обществу с ограниченной ответственностью "Магазин "Авто-Холд", обществу с ограниченной ответственностью "Владпромбанк".

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Поскольку основная масса страхователей (физических лиц) являются как учредителями Общества и общества с ограниченной ответственностью "Владпромбанк", так и работниками названных хозяйствующих субъектов, они при сложившихся взаимоотношениях на протяжении 2001 – 2005 годов могли существенным образом оказывать влияние на деятельность Общества и банка с положительным результатом для каждого страхователя (физического лица) в отдельности.

В данной ситуации это позволило Обществу с участием двух банков создать условия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассматриваемые договоры страхования жизни, подтверждающие, по мнению Общества, обоснованность расходов, учтены последним не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. Как было отмечено ранее, договоры страхования жизни заключались Обществом в основном с руководящим составом перечисленных выше хозяйствующих субъектов, являющихся страхователями по иным видам договоров, с учредителями Общества, а также с собственными сотрудниками, носили систематический характер (заключались с одними и теми же физическими лицами на протяжении 2001 – 2005 годов). Возможность заключения такого рода сделок была недоступной для широкого круга лиц на тех же условиях и в том же порядке, что и в рассматриваемой ситуации.

Перечисленные факты позволяют суду сделать вывод о том, что Общество не стремилось к достижению целей, направленных на получение положительного экономического результата в своей предпринимательской деятельности в рамках тех положений, что определены в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

Расходы, осуществляемые им в связи с выплатой рент страхователям (физическим лицам) по 172 договорам страхования жизни, в спорном периоде произведены с нарушением статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, так как доход от этих сделок Обществом получен не был и не планировался.

В названном Постановлении отмечено, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, поэтому, если налогоплательщик совершает сделки только для того, чтобы уменьшить налоговую нагрузку, то на налоговую выгоду (снижение налоговой нагрузки) он претендовать не вправе.

В Определениях от 08.06.2004 № 226-О, от 08.04.2004 № 168-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что сделки, совершенные без намерения создать реальные хозяйственные последствия, с целью уклонения от уплаты налогов, являются ничтожными сделками в силу своей антисоциальности, а использование гражданско-правовых отношений для создания схем незаконного обращения за счет бюджетных средств недопустимо.

Таким образом, в результате заключения договоров страхования жизни Общество получало убыток (отчеты о прибылях и убытках Общества за 2003, 2004, 9 месяцев 2005 года). Систематическое из года в год оформление Обществом спорных договоров и заключение их в основном с одними и теми же страхователями; использование в этих операциях простых векселей банков; наличие у всех участников этих сделок счетов, открытых в двух банках и осуществление через них безденежных операций с использованием формальных безналичных проводок; информация о том, что ряд лиц, участников спорных сделок, являлись учредителями Общества и банков, а также оформление операций, связанных с последующей выплатой ренты страхователям, в течение одного дня и расчеты по ним через одни и те же счета банков; подготовка всего пакета документов по рассматриваемым договорам и его подписание единовременно свидетельствуют о том, что реальных расчетов между участниками сделок не осуществлялось. Все это подтверждает необоснованность включения расходов по выплате рент в налоговую базу по исчислению налога на прибыль.

Кроме того, судом установлено, что реальность сделок по заключению договоров страхования жизни имеющимися в деле доказательствами не подтверждается, действия Общества, как уже было отмечено, направлены на получение необоснованной налоговой выгоды и носят недобросовестный характер.

С учетом вышеизложенных обстоятельств суд не принимает доводы Общества, указанные в заявлении и дополнениях к нему, как несостоятельные.

Что касается ссылки Общества на применение исковой давности в силу статьи 181 Гражданского кодекса Российской Федерации, то она является необоснованной. Согласно названной статье срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки составляет 3 года. Течение срока исковой давности по указанному требованию начинается со дня, когда началось исполнение этой сделки. Срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности составляет один год. Течение срока исковой давности по указанному требованию начинается со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (пункт 1 статьи 179), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной.

В рассматриваемом случае Инспекцией не заявлялось о применении последствий недействительности ничтожной сделки.

Общество вопреки статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказало экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения доходов по спорным сделкам.

Таким образом, оспариваемое Обществом в части решение Инспекции является правомерным и соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Что касается требования Общества о взыскании с Инспекции представительских расходов в сумме 200000 руб. и расходов по государственной пошлине, то в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанные расходы относятся за счет Общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1.В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Сервисрезерв-Ковров" о признании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области от 10.01.2008 № 2/1 незаконным в части доначисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2003 год по сроку уплаты 29.03.2004 в размере 5239132 руб., в том числе: в федеральный бюджет–1309783 руб., в бюджет субъекта–349275 руб., в местный бюджет–436594 руб.; за 2004 год по сроку уплаты 28.03.2005 в размере 3054001 руб., в том числе: в федеральный бюджет–636249 руб., в бюджет субъекта–2163250 руб., в местный бюджет–254502 руб.; за 9 месяцев 2005 года по сроку уплаты 28.10.2005 в размере 525130 руб., в том числе: в федеральный бюджет–142223 руб., в бюджет субъекта – 382907 руб., итого в общей сумме 8818264 руб. (подпункт 3.1 пункта 3 решения); в части начисления пеней в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 4033976 руб. 46 коп. (пункт 2 решения) отказать.

2.Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г.Владимир) в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Т.М.Мокрецова