Гражданский кодекс часть 1

Муниципальное учреждение "Гороховецкая центральная районная больница" (далее – Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление) от 19.01.2007 № 22-15-02/513, принятого по жалобе Учреждения на постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Владимирской области по делу об административном правонарушении от 07.12.2006 № 03-06/36 К.

Учреждение считает, что нарушения учета выручки, установленные проверкой, являются незначительными, они не повлекли тяжких вредных последствий, а поэтому не могли служить основаниями для привлечения его к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

При этом Учреждение утверждает, что по данным бухгалтерского учета не имелось выручки, не оприходованной в кассу Учреждения, и денежных средств, накопленных сверх установленного лимита, за период с 16.10.2006 по 30.10.2006.

Оно пояснило, что согласно расчету на установление Учреждению лимита остатка денежных средств в кассе, утвержденного Гороховецким ОСБ РФ № 2494, срок сдачи денежной наличности 14 часов каждого дня, денежные средства, поступившие в кассу после 14 часов, в проверенном периоде были отражены в кассовой книге и кассовом отчете на следующий день.

Учреждение отметило, что на выручку, не отраженную в кассовой книге с 27.10.2006 по 30.10.2006, проверяющим были представлены приходные кассовые ордера за этот период с квитанциями, подтверждающими оприходование всех денежных средств.

Кроме этого, Учреждение сослалось на результаты инвентаризации, проведенной им по состоянию на 01.11.2006, которой не выявлены ни излишки, ни недостача денежных средств в кассе.

Управление отклонило доводы Учреждения в отзыве на заявление.

Оно указало, что факты неполного оприходования выручки в кассу Учреждения в проверенном периоде подтверждены документально и Учреждением не оспорены.

Управление также отметило, что с 27 по 30.10.2006 кассовая книга Учреждением не велась; при наличии лимита остатка наличных денег в кассе в сумме 5000 руб., определенного Гороховецким ОСБ РФ № 2494, Учреждение имело 27.10.2006 остаток наличных денежных средств в кассе 9 253 руб. 44 коп.

Управление считает, что Учреждение правомерно привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, поскольку каждое из перечисленных выше действий Учреждения является самостоятельным составом указанного правонарушения.

Оно полагает, что доводы Учреждения не могут быть приняты во внимание, поскольку неоприходование денежных средств в кассу в день их поступления является оконченным составом правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, независимо от оприходования денежных средств в кассу в более поздние сроки.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил, что межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Владимирской области 07.11.2006 провела проверку муниципального учреждения "Гороховецкая центральная районная больница" по вопросам полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, и соблюдения порядка ведения кассовых операций за период с 16.10.2006 по 30.10.2006.

В ходе проверки выявлены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу Учреждения денежной наличности в сумме 25 551 руб. 41 коп., накоплении свободных денежных средств сверх установленного лимита 27.10.2006.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 08.11.2006 № 394. По результатам проверки составлен протокол об административном правонарушении от 18.11.2006 № 10-52-38к, согласно которому административное правонарушение, совершенное Учреждением, квалифицировано по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

На основании протокола об административном правонарушении начальником Инспекции принято постановление № 03-06/36к от 07.12.2006. Данным постановлением Учреждение признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Учреждение обжаловало постановление от 07.12.2006 № 06-06/36к в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области.

Решением от 19.01.2007 № 22-15-02/513 Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области оставило постановление Инспекции от 07.12.2006 № 03-06/36к без изменения, а жалобу Учреждения без удовлетворения.

Учреждение считает указанное выше решение Управления незаконным и просит его отменить.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд признал требование заявителя не подлежащим удовлетворению в силу нижеследующего.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 №40, установлено, что все предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (п. 3 Порядка).

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия (п. 13 Порядка).

Согласно пунктам 22 и 24 названного Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета копию записей в кассовой книге за день с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Анализ приведенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности является следствием как отсутствия подтверждающих документов установленной формы (кассовых ордеров или иных заменяющих их документов) на поступившую наличность, так и отсутствия в кассовой книге записи о ее поступлении в день фактического поступления.

Материалами дела подтверждаются нарушения Учреждением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, повлекшие неоприходование в кассу Учреждения денежной наличности в сумме 25 551, 41 руб. за период с 16.10.2006 по 30.10.2006, а именно:

- кассовая книга Учреждения ведется в произвольной форме с нарушением пункта 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Записи в кассовой книге ведутся в 1 экземпляре, второй экземпляр кассовой книги оформляется через копировальную бумагу на отдельном листе бумаги; в соответствующих графах кассовой книги отсутствуют записи итогов за день по приходу и расходу, остаток на конец дня, подписи и расшифровки подписей кассира и бухгалтера; не указано прописью количество приходных и расходных кассовых ордеров.

- в кассовой книге не отражена в качестве поступившей в кассу Учреждения денежная выручка за период с 16.10.2006 по 30.10.2006 в сумме 25 551,41 руб. (приложение №4 к акту проверки);

- выручка, получаемая по бланкам строгой отчетности приходовалась в кассу Учреждения не в полном объеме;

- кассовая книга формы КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.03.1998 №88, не велась с 27.10.2006.

Материалами дела также подтверждено и не оспаривается Учреждением, что имеют место случаи неполного оприходования полученной выручки в кассовой книге:

16.10.2006 выручка составила 7 178,83 руб., а в кассовую книгу оприходовано лишь 6 913,69 руб.;

19.10.2006 выручка составила 14 296, 58 руб., а в кассовую книгу оприходовано лишь 14 017,58 руб.;

20.10.2006 выручка составила 2 642, 53 руб., а в кассовую книгу оприходовано лишь 2 426, 76 руб.;

21.10.2006 выручка составила 490,80 руб., а в кассовую книгу не была оприходована, кассовый отчет за 21.10.2006 отсутствует;

26.10.2006 выручка составила 13 613,91 руб., а в кассовую книгу оприходовано 13 287,77 руб.;

27.10.2006 выручка составила 7 848, 68 руб., а в кассовую книгу не была оприходована;

30.10.2006 выручка составила 17 647,22 руб., а в кассовую книгу не была оприходована.

Данные обстоятельства подтверждены бланками строгой отчетности и кассовой книгой за период с 16.10.2006 по 30.10.2006.

Неоприходование денежных средств в день их поступления является оконченным составом административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Довод заявителя о том, что выручка, поступавшая ежедневно в проверяемом периоде после 14 часов, оприходована в кассу на следующий день, не принят судом во внимание, поскольку он не подтвержден документально.

При обозрении кассовой книги в судебном заседании данные обстоятельства не нашли подтверждения.

В соответствии с пунктами 2.5 и 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 05.01.1998 № 14-11, в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий, а все наличные деньги сверх лимитов остатка наличных денег в кассе должны быть сданы в учреждения банков.

Из материалов дела следует, что Учреждением кассовая книга формы КО-4 не велась с 27.10.2006 по 30.10.2006, поэтому проверяющими самостоятельно был определен остаток денежной наличности в кассе на 27.10.2006 года и на 30.10.2006 года с учетом выручки, полученной по бланкам строгой отчетности и составил 9 253, 44 руб. и 26 900, 66 руб. соответственно (приложения №5 и №6 к акту проверки).

Таким образом, по результатам проверки Инспекции 27.10.2006г. лимит остатка кассы превышен на 4 253, 44 руб.

При наличии лимита остатка наличных денег в сумме 5 000 руб., определенного Гороховецким ОСБ РФ № 2494 муниципальному учреждению «Гороховецкая ЦРБ», 27.10.2006 оно имело остаток наличных денежных средств в кассе в сумме 9 253 руб. 44 коп., что является составом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Обжалуемым решением Управления, отраженный Инспекцией факт накопления денежных средств сверх установленного лимита 30.10.2006 был отклонен, так как распоряжением Главы Гороховецкого района от 14.04.2006г. № 39-р и изменением и дополнением в коллективный договор муниципального учреждения «Гороховецкая ЦРБ» заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца 15 и 30 числа, а в соответствии с пунктом 9 Порядка предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для оплаты труда не свыше 3-х рабочих дней.

В соответствии со статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных лимитов, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение на юридических лиц административного штрафа от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

В силу изложенного выше в действиях Учреждения имеется несколько составов административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (неполное оприходование в кассу денежной наличности, накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита).

Согласно статье 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В силу пункта 21 Постановления Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений. При квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения.

Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях учитываются при назначении административного наказания (пункт 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях»).

Проанализировав обстоятельства совершенного Учреждением правонарушения, учитывая наличие ряда нарушений порядка ведения кассовых операций, в том числе ведения кассовой книги с нарушением пункта 23 Порядка, а также тот факт, что полнота учета выручки имеет значение для уплаты Учреждением налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, арбитражный суд считает, что совершенное Учреждением правонарушение представляет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям и не может быть признано малозначительным.

При таких обстоятельствах требование Учреждения не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине арбитражным судом не рассматривался, так как в силу части 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности не облагается государственной пошлиной. Руководствуясь статьями 167-170, 180, 210, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать муниципальному учреждению "Гороховецкая центральная районная больница" в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд (<...>).

Судья Т.К.Кузьмина