Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда (далее – МУП «Тепловые сети», предприятие, заявитель) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик)

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 10.06.2009,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 30.12.2008, ФИО3, доверенность от 14.08.2009

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 16.541 от 4 мая 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 289 198 рублей, штрафа в размере 57 840 рублей, уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 рублей.

В ходе судебного разбирательства заявитель дополнил требования и просил признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 16.542 от 4 мая 2009 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 рублей, а также обязать межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области возместить налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 2 825 107 рублей.

Судом принято ходатайство о дополнении заявленных требований.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

20 апреля 2008 года МУП «Тепловые сети» представило в межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой исчислило сумму налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог), подлежащую уплате в бюджет, в размере 2 031 254 руб.

25 ноября 2008 года предприятие представило в межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой отсутствует НДС с реализации товаров (работ, услуг), сумма налоговых вычетов составляет 2 843 590 рублей, указанная сумма налога исчислена к уменьшению из бюджета за налоговый период.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, в результате которой сделан вывод о занижении налоговой базы по НДС на сумму дебиторской задолженности в размере 20 416 000 рублей, в том числе НДС – 3 114 305 рублей, которая имелась по состоянию на 31 декабря 2005 года.

По мнению налогового органа, указанная дебиторская задолженность в соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части 2 Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» должна быть включена в налоговую базу по НДС в 1 квартале 2008 года, тогда как предприятием она неправомерно включена в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2007 года.

Решением межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 16.541 от 4 мая 2009 года МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 57 840 рублей, предприятию предложено уплатить недоимку в размере 289 198 рублей, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в размере 2 843 590 рублей.

Решением межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 16.542 от 4 мая 2009 года отказано МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 843 590 рублей.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 485 от 22 июня 2009 года отказано в удовлетворении апелляционной жалобы МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда на решение № 16.541 от 4 мая 2009 года о привлечении к налоговой ответственности и решение № 16.542 от 4 мая 2009 года об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Заявитель не согласен с вынесенными решениями, указывая на то, что дебиторская задолженность в размере 20 416 000 рублей списана предприятием в 4 квартале 2007 года и правомерно включена в налоговую базу в этом налоговом периоде, основания для включения дебиторской задолженности в налоговую базу по НДС за 1 квартал 2008 года отсутствуют.

Рассмотрев представленные материалы, выслушав объяснения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части 2 Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» установлены следующие переходные положения.

По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Учетная политика МУП «Тепловые сети» на 2005 год предусматривала момент определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость как день оплаты оказанных услуг.

Предприятием проведена инвентаризация дебиторской задолженности на 31 декабря 2005 года, в результате чего установлена дебиторская задолженность в размере 20 416 000 рублей, в том числе, НДС в размере 3 114 305 рублей. Данная задолженность числилась на балансе предприятия с 9 месяцев 2000 года, основания ее возникновения и наименование дебитора неизвестны.

28 декабря 2007 года конкурсным управляющим МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда издан приказ о списании дебиторской задолженности в сумме 20 416 000 рублей в связи с отсутствием подтверждающих документов и истечением срока исковой давности.

Данная задолженность была полностью включена в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2007 года и отражена в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года, поступившей в налоговый орган 25 ноября 2008 года.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2007 года, по результатам которой составлен акт № 15-276к ДСП от 24.12.2008, нарушений в исчислении налога не выявлено, установлен факт неполной уплаты налога в размере 3 106 068 рублей на дату представления уточненной декларации (л.д.116-117 т.1).

2 февраля 2009 года налоговый орган обратился с требованием о включении задолженности по НДС в размере 3 101 848,87 рублей в реестр требований кредиторов МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда, в отношении которого решением арбитражного суда Волгоградской области от 15 декабря 2004 года по делу №А12-9755/04 введена процедура конкурсного производства.

Определением арбитражного суда Волгоградской области от 2 апреля 2009 года по делу №А12-9755/2004 данная задолженность включена в реестр требований кредиторов МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди.

Между тем, налоговый орган полагает, что дебиторская задолженность подлежит включению в налоговую базу за 1 квартал 2008 года, ссылаясь на неправомерность списания дебиторской задолженности в декабре 2007 года, отсутствие факта оплаты этой задолженности контрагентом предприятия и пункт 7 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ, согласно которому если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Суд считает доводы налогового органа ошибочными, не основанными на нормах налогового законодательства и не подтвержденными документально.

Из материалов дела следует, что дебиторская задолженность числится в бухгалтерском учете МУП «Тепловые сети» с 9 месяцев 2000 года.

Пункт 6 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ приравнивает к дате оплате товара в случае неисполнения покупателем своих обязательств по оплате до истечения срока исковой давности наиболее раннюю из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Налоговым органом не представлено доказательств более позднего возникновения задолженности, чем 9 месяцев 2000 года, а также доказательств того, что срок исковой давности по данной задолженности истек позднее, чем в 4 квартале 2007 года.

Напротив, в оспариваемом решении подтверждено, что задолженность числится с 9 месяцев 2000 года, следовательно, срок исковой давности взыскания этой задолженности истек в 2003 году.

При таких обстоятельствах у предприятия отсутствовали основания для списания дебиторской задолженности в 1 квартале 2008 года.

Налоговым органом не представлено правового обоснования того, что задолженность должна быть списана именно в этом налоговом периоде.

Суд отмечает, что со стороны заявителя отсутствуют факты уклонения от исчисления и уплаты НДС с суммы дебиторской задолженности в размере 20 416 000 рублей. Напротив, НДС был исчислен в более раннем налоговом периоде, чем считает необходимым налоговый орган, следовательно, ущерб бюджету действиями предприятия не причинен.

Суд учитывает, что камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года была проведена ответчиком до вынесения оспариваемых решений. При доначислении предприятию НДС с суммы дебиторской задолженности в размере 20 416 000 рублей межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области было известно о том, что с данной задолженности НДС уже исчислен в предыдущем налоговом периоде и включен в реестр требований кредиторов МУП «Тепловые сети» Кировского района.

Следовательно, доначисление НДС в размере 3 114 305 рублей произведено повторно.

Доводы налогового органа о том, что действия предприятия по включению дебиторской задолженности в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2007 года направлены на незаконное возмещение НДС в размере 2 843 590 рублей в 1 квартале 2008 года, суд не принимает, так как доказательств наличия у предприятия обязанности по включению НДС с дебиторской задолженности в налоговую базу за 1 квартал 2008 года налоговым органом не представлено, а правомерность заявления предприятием в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года налоговых вычетов в размере 2 843 590 рублей налоговый орган подтвердил.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что включение налоговым органом в налоговую базу по НДС за 1 квартал 2008 года суммы налога в размере 3 114 305 рублей является неправомерным, в связи с чем подлежит признанию недействительным решение межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 16.541 от 4 мая 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 289 198 рублей, штрафа в размере 57 840 рублей, уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 рублей (2 843 590 рублей минус 18 483 рублей, начисление которых заявитель не оспаривает).

В соответствии с п.1 ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Поскольку суд приходит к выводу о неправомерности уменьшения налоговым органом предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 рублей, также подлежат удовлетворению требования заявителя о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 16.542 от 4 мая 2009 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 рублей и обязании межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области возместить налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 2 825 107 рублей.

При подаче заявления МУП «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда уплачена государственная пошлина в размере 2 000 рублей (платежное поручение № 142 от 11.06.2009).

Руководствуясь ст.110 АПК РФ, 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. № 281-ФЗ), учитывая удовлетворение заявленных требований, уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 2000 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление муниципального унитарного предприятия «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда удовлетворить.

Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 16.541 от 4 мая 2009 года о привлечении муниципального унитарного предприятия «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 289 198 рублей, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 57 840 рублей, уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 рублей.

Возвратить муниципальному унитарному предприятию «Тепловые сети» Кировского района г.Волгограда из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 и ч. 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший судебный акт.

Судья В.В.Репникова