Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Волгоградский металлургический завод «Красный Октябрь» (г. Волгоград, ИНН 3442050780, ОГРН 1023402633132) (далее- ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь», заявитель, налогоплательщик) о признании недействительным ненормативного правового акта Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области (ИНН 3441027202, ОГРН 1043400221149) (ответчик, налоговый орган) в части

Третье лицо: Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075551 ОГРН 1043400221127) (третье лицо)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Попов Александр Александрович, представитель по доверенности от 15.01.2013 №13/01-168/д

от ответчика – Черенкова Виктория Владимировна, представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области по доверенности от 10.09.2013 №02-22/30, Васильева Татьяна Ивановна, представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области по доверенности от 09.09.2013 №02-22/29,

от третьего лица - Аврамчук Мария Павловна, представитель по доверенности от 09.01.2013 №10

от УФНС России по Волгоградской области - Вершинин Вячеслав Олегович, представитель по доверенности от 25.03.2013 №05-17/29

ЗАО "ВМЗ "Красный Октябрь" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области №08-34/551 от 29.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль за 11 месяцев 2012 года, в сумме 451300000 руб. и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявленные требования основаны на правомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 11 месяцев 2012 года суммы убытков, полученных налогоплательщиком в связи с невозможностью взыскания в рамках исполнительного производства с ООО "Карбункул" суммы долга по векселю ввиду отсутствия у должника имущества, о чем свидетельствует постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Налоговый орган заявленные требования не признает. Свои возражения обосновывает тем, что ЗАО "ВМЗ "Красный Октябрь", принимая у ООО "Карбункул" ничем не обеспеченный вексель на сумму 451300000 руб., действовало без намерения достичь соответствующих правовых результатов, основанных разумной экономической цели. По мнению налогового органа, заявитель преднамеренно, в целях вывода оборотных средств, создал предпосылки для возникновения у ООО "Карбункул" безнадежной к взысканию задолженности для последующего увеличения полученного убытка за счет включения безнадежной к взысканию суммы в состав внереализационных доходов.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

23.01.2008 года между ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» (продавец) и ЗАО «Спецсталь-Инвест» (покупатель) заключен договор купли-продажи простых векселей ОАО «Газпромбанк», номинальной стоимостью 40000000 долларов США, дополнительным соглашением от 24.01.2008 цена векселей определена в размере 985300000 руб.

05.05.2008 года между ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» (кредитор) и ЗАО «Спецсталь-инвест» (Должник) заключено соглашение об отступном, в соответствии с которым, должник передал, а кредитор принял простой вексель ЗАО «Спецсталь-инвест» №001 от 23.01.2008 номиналом 650000000 руб. в счет частичного исполнения обязательства по уплате суммы задолженности в размере 985300000 руб. из договора купли-продажи простых векселей от 23.01.2008.

Обязательства по указанному векселю были обеспечены вексельным поручительством (аваль) ОАО «Ступинская металлургическая компания» по соглашению об авалировании простого векселя от 23.01.2008.

ОАО «СМК» свои обязательства перед ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» исполнило, перечислило денежные средства в размере 650000000 руб. на расчетный счет ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь».

21.08.2009 года между ЗАО «Спецсталь-Инвест» (должник) и ЗАО «ВМЗ «Красный
Октябрь» (кредитор) заключено соглашение о новации, в соответствии с которым, стороны пришли к договоренности о замене первоначального обязательства Кредитора уплатить Должнику денежную сумму в размере 456079404, 25 руб. на основании договора купли-продажи простых векселей от 23.01.2008 года, новым обязательством – передать Должнику собственный простой вексель стоимостью 456500000 руб. с уплатой вексельных процентов16% годовых.

Во исполнение соглашения о новации ЗАО «Спецсталь-инвест» передало ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» простой вексель № 003 от 21.08.2009г. на сумму 456500000 руб. и проценты из расчета 16% годовых, со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 01.01.2010.

Кроме того, ранее между ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» и ООО «Регис» был заключён договор поставки металлолома № 56/2008 от 16.01.2008, по которому у ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» образовалась задолженность перед ООО «Регис».

14.08.2009 между ООО «Регис» (первоначальный кредитор) и ООО «Прайм» (новый кредитор) был заключен договор № 14-08/2009 об уступке права требования, в соответствии с которым, ООО «Регис» передало ООО «Прайм» принадлежащее ему на основании договора № 56/2008 от 16.01.2008 право требования денежных средств в размере 5200000 руб. к ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь», включая уплату процентов и возмещение иных убытков.

24.08.2009 между ООО «Прайм» (Цедент) и ООО «Карбункул» (Цессионарий) был заключен договор № 24-08/2009 уступки права требования, на основании которого ООО «Прайм» уступило ООО «Карбункул» ранее приобретенное право требования денежных средств к ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» в размере 5200000 руб.

29 сентября 2009 года между ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» (должник) и ООО «Карбункул» (кредитор) было заключено соглашение о новации, согласно которому стороны заменили первоначальное обязательство ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» перед ООО «Карбункул», по уплате денежных средств в размере 5200000 руб., возникшее из договора № 56/2008 от 16.01.2008 (заключенного между ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» и ООО «Регис») обязательством передать кредитору простой вексель № 003 ЗАО «Спецсталь-Инвест» номиналом 456500000 руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 01.01.2010.

В счет разницы погашенного долга и передаваемого должником векселя, ООО «Карбункул» передал должнику собственный вексель №000001 номиналом 451300000 руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 01.10.2009.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №67 Первомайского района г. Кирова от 08.09.2010 по гражданскому делу №2-2431/10-72 о взыскании с ООО «Карбункул» в пользу ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» суммы просроченного платежа по векселю в размере 451300000 руб. судебным приставом-исполнителем 21.10.2010 было возбуждено исполнительное производство.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 31.05.2011 исполнительное производство было окончено в связи с невозможностью установления места нахождения должника и отсутствием у него какого-либо имущества.

Данная сумма, как безнадежная к взысканию дебиторская задолженность, была включена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 11 месяцев 2012 года и учтена в налоговой декларации за указанный период, представленной в налоговый орган 28.12.2012.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой было вынесено решение №08-34/551 от 29.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» были уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 11 месяцев 2012 года в сумме 451300000 руб.

Основанием для вынесения данного решения послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения внереализационных расходов на сумму преднамеренно созданной безнадежной задолженности по ничем не обеспеченному векселю ООО «Карбункул».

Решением УФНС России по Волгоградской области от 05.062013 №347 в удовлетворении апелляционной жалобы ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области №08-34/551 от 29.03.2013 было отказано.

Заявленные требования о признании решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области №08-34/551 от 29.03.2013 недействительным не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Суд исходит из того, что применение налогоплательщиком расходов (в том числе внереализационных), подлежит оценке с учетом разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Как указано в пунктах 3 и 4 указанного Постановления, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как было установлено в ходе налоговой проверки, ООО «Карбункул» не осуществляло предпринимательскую деятельность. Бухгалтерская отчетность с суммой активов в размере 10000 руб. представлялась в налоговый орган только за 2008 год и полугодие 2009 года. Отчеты о прибылях и убытках содержат нулевые показатели.

Заключая с ООО «Карбункул» сделку (соглашение о новации), заявитель не проявил должной осмотрительности, поскольку в обмен на обеспеченный вексель ЗАО «Спецсталь-Инвест» согласился принять вексель организации, не обладающей ни имуществом, ни денежными средствами в количестве, достаточном для исполнения обязательства по выданному ею векселю.

На отсутствие действительного экономического смысла в операции по передаче векселя ЗАО «Спецсталь-Инвест» номиналом 456500000 руб. в счет погашения долга в размере 5200000 руб. указывает так же наличие у ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» возможности по исполнению обязательства иными способами, включая передачу векселей ОАО БАНК УРАЛСИБ», акционерный коммерческий ипотечный банк «АКИБАНК» (ОАО), ОАО «БАЛТИНВЕСТБАНК» и др., которые имелись у заявителя на момент заключения соглашения о новации. Заявитель так же мог выдать собственный вексель на требуемую сумму.

Установленные судом обстоятельства указывают на необоснованное применение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде включение в состав внереализационных расходов суммы безнадежной к взысканию задолженности ООО «Карбункул» в размере 451300000 руб. при исчислении налога на прибыль за 11 месяцев 2012 года.

Кроме того, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения в нее изменений Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ) сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Однако Законом №58-ФЗ абзац первый пункта 1 статьи 266 НК РФ после слов "перед налогоплательщиком" был дополнен словами "возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг" (пункт 18 статьи 1 указанного Закона).

Следовательно, с отчетного периода 2005 года в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Из положений данной статьи, регулирующей порядок формирования резерва и условия его создания, следует, что к сомнительным долгам, подлежащим списанию за счет резерва, задолженность по договорам уступки прав требования не относится.

В противном случае законодатель не выделил бы особо основания создания указанного резерва, ограничив их ситуациями, когда сомнительная задолженность возникает в связи с реализацией товаров, выполнение работ, оказанием услуг. Такое правовое регулирование основано на том, что налогоплательщик вправе включать в состав резерва по сомнительным долгам задолженность только в том случае, если первоначально сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг), определенная по методу начисления, была включена в налоговую базу.

Из материалов дела следует, что безнадежная к взысканию задолженность ООО «Карбункул» перед ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» не связана с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Все обязательства самого налогоплательщика и его контрагентов, связанные с реализацией товаров (в том числе по сделке купли-продажи векселей ОАО «Газпромбанк») были исполнены сторонами надлежащим образом. Безнадежная к взысканию задолженность ООО «Карбункул» возникла в связи с передачей ему от ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» векселя ЗАО «Спецсталь-Инвест» в сумме, значительно превышающей фактическую задолженность самого заявителя перед ООО «Карбункул». Разница между суммой по переданному векселю и суммой фактической задолженности не является обязательством ООО «Карбункул» по оплате реализованного в его адрес товара (работ или услуг).

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно исключил названную задолженность из состава внереализационных расходов, уменьшив тем самым убыток по налогу на прибыль за 11 месяцев 2012 года на 451300000 руб.

Следовательно, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области №08-34/551 от 29.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль за 11 месяцев 2012 года, в сумме 451300000 руб. и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета соответствует закону и признанию недействительным не подлежит.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 10.07.2013 по делу №А12-15595/2013 заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. до рассмотрения данного дела по существу.

Поскольку дело судом рассмотрено по существу и в удовлетворении заявленных требований отказано, государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит взысканию с ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь».

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства и, руководствуясь статьей 71, главой 20 и статьей 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества «Волгоградский металлургический завод «Красный Октябрь» государственную пошлину, по уплате которой была предоставлена отсрочка, в размере 2000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.В. Селезнев