Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Баррикады» (далее – ФГУП «ПО «Баррикады», предприятие, заявитель) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (далее - межрайонная ИФНС России № 5 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик), о признании незаконными действий налогового органа и возврате излишне уплаченного налога,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 30.06.2009,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 11.01.2009

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ФГУП «ПО «Баррикады» к межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать незаконными действия межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченный налог на имущество за 2006 год в размере 90 136 рублей, и обязать межрайонную ИФНС России № 5 по Волгоградской области возвратить излишне уплаченный налог на имущество в размере 90 139 рублей с начислением процентов в порядке п.10 ст.78 НК РФ по день фактического возврата.

Ответчик заявленных требований не признал, указав на отсутствие у предприятия права на возврат излишне уплаченного налога ввиду неправомерного применения льготы по налогу на имущество, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

19 декабря 2008 года ФГУП «ПО «Баррикады» представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Волгоградской области уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2006 год (по Калачевскому, Дубовскому и Городищенскому районам Волгоградской области), в которой уменьшило сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет, на 90 139 рублей.

Исчисленный по первичным налоговым декларациям налог на имущество был уплачен в бюджет в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями и налоговым органом не оспаривается.

Одновременно с подачей уточненных деклараций 19 декабря 2008 года предприятие представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Волгоградской области заявление о возврате излишне уплаченного налога на имущество в размере 90 139 рублей.

Решением от 31 декабря 2008 года № 7094 налоговым органом отказано в осуществлении возврата налога ввиду отсутствия переплаты.

26 мая 2009 года ФГУП «ПО «Баррикады» повторно обратилось в межрайонную ИФНС России № 5 по Волгоградской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество.

Решением от 8 июня 2009 года № 8104 налоговым органом отказано в осуществлении возврата переплаты в связи с тем, что в ходе контрольных мероприятий выявлены нарушения по налогу на имущество организаций.

Заявитель считает действия налогового органа незаконными и просит обязать возвратить излишне уплаченный налог на имущество в размере 90 139 рублей с начисленными процентами.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления о возврате налога.

Судом установлено, что основанием для уменьшения исчисленного налога на имущество в уточненных налоговых декларациях послужило применение предприятием льготы при исчислении налога, предусмотренной п.п.2 п.4 ст.374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с п.п.2 п.4 ст.374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Заявитель со ссылкой на постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 21 ноября 2006 года № 7290/06 указывает на то, что в целях применения статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации имуществом, принадлежащим федеральному органу исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, следует считать не только имущество, непосредственно закрепленное за федеральным органом исполнительной власти, но и имущество, находящееся в хозяйственном ведении и (или) оперативном управлении юридических лиц (государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий), в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими организациями для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

На ФГУП «ПО «Баррикады» отсутствует военная служба, однако приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 апреля 2006 года № 286 на 2006 год предусмотрено прохождение альтернативной гражданской службы, которая, по мнению заявителя, приравнена к военной службе.

Делая вывод о том, что альтернативная гражданская служба приравнивается к военной службе, предприятие исходит из следующего: военная служба и альтернативная гражданская служба осуществляются в целях защиты отечества; возрастной критерий лиц, направляемых на военную службу и альтернативную гражданскую службу одинаков; аналогичны сроки призыва и процедура организации призыва на военную службу и альтернативную гражданскую службу; граждане после прохождения военной службы и альтернативной гражданской службы включаются в запас Вооруженных сил и им присваиваются звания; время прохождения военной службы и альтернативной гражданской службы включается в общий трудовой стаж; граждане, прошедшие военную, либо альтернативную гражданскую службу призываются на военную службу по мобилизации; граждане привлекаются к уголовной ответственности за уклонение от прохождения военной и альтернативной гражданской службы.

Суд считает позицию предприятия неправомерной.

Согласно пп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления от 21 марта 1997 года, от 28 марта 2000 года, от 19 июня 2002 года).

Таким образом, расширительное толкование предоставленной законом налоговой льготы недопустимо.

Статья 6 Федерального закона от 27.05.2003 № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» определяет военную службу как вид федеральной государственной службы, представляющей собой профессиональную служебную деятельность граждан на воинских должностях в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских (специальных) формированиях и органах, осуществляющих функции по обеспечению обороны и безопасности государства. Таким гражданам присваиваются воинские звания.

Система государственной службы согласно нормам ст. 2 данного Федерального закона включает в себя следующие виды государственной службы: государственную гражданскую службу, военную службу, правоохранительную службу.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» военная служба - особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах Российской Федерации, а также во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в войсках гражданской обороны (далее - другие войска), инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а гражданами, имеющими гражданство (подданство) иностранного государства, и иностранными гражданами - в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях.

Отношения, связанные с реализацией гражданами Российской Федерации конституционного права на замену военной службы по призыву альтернативной гражданской службой, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 № 113-ФЗ «Об альтернативной гражданской службе».

В соответствии с пп.1, 3 ст.1 названного Федерального закона альтернативная гражданская служба - особый вид трудовой деятельности в интересах общества и государства, осуществляемой гражданами взамен военной службы по призыву. Статус граждан, проходящих альтернативную гражданскую службу, устанавливается данным законом в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Трудовая деятельность граждан, проходящих альтернативную гражданскую службу, регулируется Трудовым кодексом Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных указанным законом.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 113-ФЗ «Об альтернативной гражданской службе» гражданин в предусмотренных законом случаях имеет право на замену военной службы по призыву альтернативной гражданской службой.

Вопросы организации альтернативной гражданской службы урегулированы Указом Президента Российской Федерации от 21.07.2003 № 793, которым в целях обеспечения организации альтернативной гражданской службы определены специально уполномоченные федеральные органы исполнительной власти по организации альтернативной гражданской службы - Министерство труда и социального развития Российской Федерации и Министерство обороны Российской Федерации.

Министерство труда и социального развития Российской Федерации и Министерство обороны Российской Федерации в пределах своей компетенции обеспечивают исполнение законодательства Российской Федерации в области альтернативной гражданской службы, осуществляют нормативное регулирование и иные функции в области альтернативной гражданской службы, возложенные на них федеральными законами, а также в установленном порядке Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.

Пунктом 4 постановления Правительства Российской Федерации от 11.12.2003 № 750 «Об организации альтернативной гражданской службы» предусмотрено, что на основании предложений, представленных органами исполнительной власти, заинтересованными в направлении граждан для прохождения альтернативной гражданской службы в подведомственные им организации, Министерство труда и социального развития Российской Федерации разрабатывает перечни видов работ, профессий, должностей, на которых могут быть заняты граждане, проходящие альтернативную гражданскую службу, и организаций, где предусматривается прохождение альтернативной гражданской службы, и утверждает их ежегодно, до 1 марта.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2006 № 286 утверждены Перечень видов работ, профессий, должностей, на которых могут быть заняты граждане, проходящие альтернативную гражданскую службу и Перечень организаций, где предусматривается прохождение альтернативной гражданской службы.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 20.12.2004 № 317 «Об утверждении порядка ведения специального сегмента федерального регистра лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи» также утвержден Перечень федеральных органов исполнительной власти, в котором законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба, в указанный перечень включены: Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба исполнения наказаний, Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 26.12.2002 № 17-П, военная служба, служба в органах внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в федеральных органах налоговой полиции, посредством прохождения которой граждане реализуют свое право на труд, представляет собой особый вид государственной службы, непосредственно связанной с обеспечением обороны страны и безопасности государства, общественного порядка, законности, прав и свобод граждан и, следовательно, осуществляемой в публичных интересах. Лица, несущие такого рода службу, выполняют конституционно значимые функции, чем обусловливается их правовой статус, а также содержание и характер обязанностей государства по отношению к ним.

Обязанности, возлагаемые на лиц, несущих военную и аналогичную ей службу, предполагают необходимость выполнения ими поставленных задач в любых условиях, в том числе сопряженных со значительным риском для жизни и здоровья, что влечет обязанность государства гарантировать им материальное обеспечение и компенсации в случае причинения вреда жизни или здоровью при прохождении службы.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.10.2005 N 435-О указано, что альтернативная гражданская служба по своему характеру и предназначению существенным образом отличается от военной службы, - она является особым, специфическим видом трудовой деятельности в интересах общества и государства, регулируемой Трудовым кодексом Российской Федерации; военная служба, в свою очередь, в Федеральном законе от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" определена как особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах; граждане, проходящие военную службу, являются военнослужащими и имеют статус, устанавливаемый федеральным законом (ст. 2). Воинская обязанность в силу ст. 1 данного Федерального закона предусматривает, в частности, прохождение военной службы по призыву и пребывание в запасе. И хотя само пребывание в запасе включено законодателем в сферу воинской обязанности (граждане, прошедшие альтернативную гражданскую службу, зачисляются в запас Вооруженных Сил Российской Федерации), прохождение альтернативной гражданской службы к ее составляющим не относится.

Указанными нормативными правовыми актами, в том числе регулирующими порядок организации и прохождения военной службы и альтернативной гражданской службы, не предусмотрено, что альтернативная гражданская служба является приравненной к военной службе. Альтернативная служба, а точнее трудовая деятельность, названная "службой" лишь в силу ее обязательности (конституционная обязанность по защите Отечества), не соответствует указанным выше критериям.

Данная позиция соответствует позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15 июля 2009 года № ВАС-8043/09.

Военной и приравненной к ней службой являются служба в Министерстве обороны Российской Федерации, Министерстве внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службе безопасности Российской Федерации, Федеральной службе охраны Российской Федерации, Службе внешней разведки Российской Федерации, Федеральной службе исполнения наказаний, Министерстве Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральном органе специальной связи и информации, Федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации.

Судом установлено, что ФГУП «ПО «Баррикады» находится в ведомственном подчинении Министерства промышленности и торговли Российской Федерации (Федеральное агентство по промышленности). Данное министерство не включено в перечень федеральных органов исполнительной власти, прохождение службы в которых приравнивается к военной, следовательно, служба в Министерстве промышленности не является военной или приравненной к военной службе.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии такого условия, предусмотренного для применения подп. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса, как наличие на предприятии законодательно предусмотренной военной и (или) приравненной к ней службы, в связи с чем принадлежащее предприятию имущество является объектом обложения налогом на имущество организаций.

Суд отмечает, что отсутствие акта и решения по результатам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество не влияет на правомерность действий инспекции по отказу в возврате излишне уплаченного налога, которые являются предметом спора по настоящему делу.

Таким образом, у суда отсутствуют основания для признания незаконными действий налогового органа, который правомерно отказал в возврате переплаты по налогу ввиду отсутствия таковой, и возложения на ответчика обязанности по возврату излишне уплаченного налога.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Баррикады» отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 и ч. 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший судебный акт.

Судья В.В.Репникова