Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Масловой И.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филиной Т.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТопАгро» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений, требования налогового органа, о признании не подлежащим исполнению поручения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.06.2017 (после перерыва - ФИО2, доверенность от 15.01.2016 № 1),

от Инспекции: ФИО3, доверенность от 09.01.2018 № 14, ФИО4, доверенность от 09.01.2018 № 05, ФИО5, доверенность от 09.01.2018 № 02 (после перерыва - ФИО3, доверенность от 09.01.2018 № 14, ФИО6, доверенность от 15.08.2018 № 24, ФИО7, доверенность от 09.01.2018 № 04),

от УФНС России по Волгоградской области: ФИО3, доверенность от 04.04.2018, ФИО5, доверенность от 11.01.2018 № 3, (после перерыва - ФИО3, доверенность от 04.04.2018),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТопАгро» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 5 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными требования от 05.03.2018 № 118113 об уплате пени в сумме 21 276 092 руб. 35 коп., решения от 21.05.2018 № 113628 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 21 276 092 руб. 35 коп., решений от 21.05.2018 № 93927, № 93928, № 93929, № 93930, № 93931 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, о признании неподлежащим исполнению поручения от 21.05.2018 № 162604 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации.

Инспекция и Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) против удовлетворения требований Общества возражают, представили письменные отзывы.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ 15.08.2018 был объявлен перерыв до 15 час. 00 мин. 21.08.2018, после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

В отношении ООО «ТопАгро» по итогам выездной налоговой проверки принято решение от 14.03.2014 № 13/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам которого Обществу доначислено налогов, пеней, штрафов на сумму 67 097 315,05 руб.

Также, в отношении ООО «ТопАгро» по итогам второй выездной налоговой проверки принято решение от 05.06.2014 № 12/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам которого Обществу доначислено налогов, пеней, штрафов на сумму 3 592 884,36 руб.

В связи с принятием судом обеспечительных мер действие указанных решений Инспекции было приостановлено.

Определениями Арбитражного суда Волгоградской области от 20.02.2018 и 27.02.2018 соответственно обеспечительные меры отменены.

В связи с чем, началось начисление текущей пени по решениям по выездным налоговым проверкам в связи с неуплатой по ним.

В соответствии со статьей 46 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, указанный в требовании, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

С учетом пункта 5 статьи 96 АПК РФ налоговый орган получил юридическую возможность реализации процедуры принудительного взыскания задолженности, предусмотренной статей 46 НК РФ, с 20.02.2018, до указанной даты юридическая возможность взыскания с налогоплательщика задолженности в установленном порядке у Инспекции отсутствовала.

20.03.2018 Обществом доначисленные суммы по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.06.2014 № 12/16 полностью оплачены.

По решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2014 № 13/9 в связи с неуплатой Инспекцией применены меры по взысканию в виде выставления 16.06.2014 требования в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов № 22971.

20.02.2018 Инспекцией вынесено решение № 110221 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

19.03.2018 Арбитражным судом Волгоградской области приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Инспекции от 20.02.2018 № 110221 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика до рассмотрения спора по существу.

В связи с неуплатой ООО «ТопАгро» текущей пени, возникшей в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) доначисленных сумм по вышеуказанным выездным налоговым проверкам, Инспекцией 05.03.2018 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ выставлено и направлено налогоплательщику требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов № 118113 на сумму пени в размере 21 276 092, 35 руб. со сроком исполнения 21.03.2018.

Пени в размере 21 276 092,35 руб., в соответствии со статьей 75 НК РФ рассчитывались в автоматическом режиме за период с 02.07.2014 по 01.03.2018, на сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 55 172 385 руб., а именно образовавшуюся в результате неуплаты ООО «ТопАгро» доначисленных сумм по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13/9 от 14.03.2014 в размере 52 586 265 руб., № 12/16 от 05.06.2014 в размере 2 586 120 руб.

В результате неисполнения в установленный срок требования № 118113 от 05.03.2018 в соответствии со статьей 46 НК РФ 21.05.2018 Инспекцией вынесено решение № 113628 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также 21.05.2018 в соответствии со статьей 76 НК РФ на расчетные счета налогоплательщика направлены решения о приостановлении операций по счетам № 93929, 93931, 93930, 93928, 93927 и направлено в банк поручение № 162604 от 21.05.2018 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика на сумму 21 276 092,35 руб.

Заявитель полагает, что оспариваемые требование, решения и инкассовое поручение не могли быть приняты налоговым органом, поскольку определением Арбитражного суда Волгоградской области об обеспечении иска по делу № А12-6542/2018 от 19.03.2018 приостановлено исполнение решения Инспекции от 20.02.2018 № 110221 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, всех имеющих материалов проверки, УФНС России по Волгоградской области вынесено решение от 24.05.2018 № 620 об оставлении апелляционной жалобы на оспариваемые требование, решения и инкассовое поручение без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО «ТопАгро» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, представленные сторонами, в совокупности и выслушав доводы представителей сторон, суд пришёл к выводу, что заявление ООО «ТопАгро» не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьями 23 и 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Доказательств принятия Инспекцией мер к излишнему взысканию Общество суду не представило.

Доводов о нарушении Инспекцией процедуры вынесения оспариваемых актов, о несоответствии принятых решений, выставленных требования, поручения требованиям налогового законодательства, неполноте содержащихся в них сведений, Общество не заявляло.

Инспекция представила суду доказательства соблюдения процедуры вынесения оспариваемых решений, предусмотренной НК РФ.

Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога, а также пеней за его несвоевременную уплату за счет денежных средств организации в банках установлен статьей 46 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Материалы дела свидетельствуют, что процедура принятия налоговым органом решений не была нарушена, срок принятия решений Инспекцией соблюден.

Поручение, направленное налоговым органом в банк, соответствует предъявляемым к нему действующим законодательством требованиям, доводов о несоответствии заявитель в рамках дела не приводил.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится в случае, когда обязанность налогоплательщика по уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Оспариваемым решениям предшествовали требования ИФНС об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, которые, в свою очередь, выставлены на основании решений от 14.03.2014 № 13/9, от 05.06.2014 № 12/16, вынесенных по результатам выездной проверки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 и 69 НК РФ.

Налогоплательщик, подавая заявления 07.07.2014 и 19.11.2014 о приостановлении решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13/9 от 14.03.2014, № 12/16 от 05.06.2014 не мог не знать, что в случае отмены обеспечительных мер за период действия решения будут начислены пени.

Подавая 16.03.2018 заявление о приостановлении решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика Общество также не могло не знать, что данное обеспечение не приостанавливает имеющуюся задолженность, и начисление пеней на сумму недоимки по налогу продолжает осуществляться.

Таким образом, начисление пеней за период с 02.07.2014 по 01.03.2018 является закономерным следствием неуплаты налогов по решениям по выездным налоговым проверкам Обществом.

Действие обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Волгоградской области 19.03.2018 по делу № А12-6542/2018, приостанавливает принудительное взыскание задолженности и распространяется только на решение Инспекции от 20.02.2018 № 110221 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, принятое в связи с неисполнением требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов № 22971 от 16.06.2014 на сумму 65 924 039,12 руб. При этом задолженность по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не приостанавливается и на нее начисляется пеня до момента полного погашения недоимки.

Обеспечительные меры не ограничивали осуществление налогоплательщиком операций по банковским счетам, не накладывался арест на его денежные средства или имущества, у Общества не было препятствий для добровольного погашения недоимки во избежание дальнейшего начисления пеней.

Следовательно, все действия, связанные с выставлением и взысканием пени по требованию от 05.03.2018 № 118113, имеют иную правовую природу, не связанную с обеспечительными мерами, принятыми судом 19.03.2018 по делу № А12-6542/2018.

При таких обстоятельствах требование от 05.03.2018 № 118113 об уплате пени в сумме 21 276 092 руб. 35 коп., решение от 21.05.2018 № 113628 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 21 276 092 руб. 35 коп., решения от 21.05.2018 № 93927, № 93928, № 93929, № 93930, № 93931 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, поручение от 21.05.2018 № 162604 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации соответствуют закону и не подлежат признанию недействительными.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2018 по делу № А12-17576/2018 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения требования Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области № 118113 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.03.2018, решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 21.05.2018 № 113628 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, решений Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 21.05.2018 № 93927, № 93928, № 93929, № 93930, № 93931 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, поручения от 21.05.2018 № 162604 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

С учетом изложенного обеспечительные меры, принятые судом в рамках настоящего дела, о приостановлении оспариваемых требования, решений, поручения подлежат отмене.

В связи с предоставлением Обществу при принятии заявления к производству отсрочки по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежащая уплате государственная пошлина в размере 24 000 руб. подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2018 по делу № А12-17576/2018.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ТопАгро» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 24 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.И. Маслова