Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арчединская промышленная группа» (далее – ООО «АПГ», общество, заявитель) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 6 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 20.05.2009,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 2.10.2009, ФИО3, доверенность от 10.11.2009

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО «Арчединская промышленная группа» к межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения № 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 1 319 641 руб., соответствующей пени в размере 186 211 руб., штрафа за неполную уплату налога в размере 263 928 рублей, недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3 552 943 рублей, соответствующей пени в размере 502 087 рублей, штрафа за неполную уплату налога в размере 710 588 рублей, неуплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 18 120 рублей.

Ответчик не признал заявленных требований, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «АПГ» за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года, по результатам которой составлен акт № 15-21/22 от 29 мая 2009 года и вынесено решение № 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности.

Проверкой установлена неполная уплата налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 319 641 рублей, в бюджет субъектов в размере 3 552 943 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, налога на имущество в размере 8952 рублей, транспортного налога в размере 72 рублей, земельного налога в размере 31 148 рублей, единого социального налога в ФСС в размере 10884 рублей.

За несвоевременную уплату налогов начислены пени в общем размере 720 117 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и налога на имущество в виде штрафа в размере 975 398 рублей.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 681 от 28 августа 2009 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «АПГ» решение межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области № 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности изменено, из пункта 3.1 резолютивной части решения исключен пункт о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, резолютивная часть решения дополнена пунктом следующего содержания: «произвести начисления в карточку «Расчеты с бюджетом» по налогу на добавленную стоимость в сумме 191 227 рублей».

В остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Заявитель не согласен с решением № 15-21/35 от 3 июля 2009 года в части начисления налога на прибыль, соответствующей пени и налоговых санкций вследствие исключения из расходов сумм, перечисленных в адрес Всероссийского общества инвалидов, а также в части начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующей пени вследствие истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Исследовав представленные документы, выслушав объяснения сторон, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

1. Налог на прибыль.

В соответствии с уставом ООО «АПГ» единственным участником общества является Общероссийская общественная организация «Всероссийское общество инвалидов» (далее – ВОИ), целями деятельности общества является осуществление предпринимательской деятельности, получение денежных средств, необходимых для финансирования программ ВОИ.

1 января 2005 года между ВОИ и ООО «АПГ» заключен договор № 1 о финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей сроком действия до 1 января 2010 года, согласно п.4 которого ООО «АПГ» осуществляет финансирование уставных целей и задач ВОИ, и не реже одного раза в год по результатам своей производственной деятельности осуществляет ВОИ платежи для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов (л.д.63 т.3).

Решениями единственного участника ООО «АПГ» - ВОИ определены конкретные размеры обязательных платежей на реализацию уставных задач (л.д.64-67 т.3).

Фактически в адрес ВОИ обществом перечислено в 2006 году – 4 600 000 рублей, в 2007 году – 15 650 000 рублей. Денежные средства, перечисленные в адрес общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов», включены в расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Заявитель считает, что перечисление денежных средств для реализации уставных задач ВОИ на реабилитацию инвалидов является обязательным для ООО «АПГ», так как уплачивать такие взносы предписано уставом, договором о финансировании деятельности, распоряжениями учредителя.

Налоговый орган считает, что произведенные затраты не относятся к обязательным платежам и не соответствуют понятию расходов, предусмотренному статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Суд считает позицию налогового органа обоснованной.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 40 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Таким образом, из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в составе расходов на производство и реализацию включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности.

При этом налогоплательщик - плательщик указанных взносов - должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода.

В данном случае ООО «АПГ» таких доказательств не представило.

Наличие в уставе и в договоре о финансировании деятельности условия о необходимости осуществления обществом платежей для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов не означает того обстоятельства, что уплата таких взносов является условием деятельности ООО «АПГ», в отсутствие которого общество не сможет осуществлять предпринимательскую деятельность.

В отсутствие этого условия суд не может принять данные расходы как экономически оправданные и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Более того, добровольно уплачиваемые некоммерческим организациям взносы прямо исключены из расходов, учитываемых в целях налогообложения, подпунктом 40 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Суд отмечает, что данному пункту корреспондирует пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использованные указанными получателями по назначению.

Таким образом, полученные ВОИ от ООО «АПГ» денежные средства не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

По смыслу норм Налогового кодекса перечисление денежных средств на ведение уставной деятельности некоммерческим организациям никак не влияет на налогообложение налогом на прибыль: данные суммы не учитываются ни в качестве доходов у получателя, ни в качестве расходов у плательщика.

При таких обстоятельствах начисление налога на прибыль по основаниям исключения из расходов сумм, перечисленных ВОИ, в 2006 году – 4 600 000 рублей, в 2007 году – 15 650 000 рублей, соответствующей пени и штрафа суд признает обоснованным.

Суд отмечает, что заявитель оспаривает общую сумму доначисленного налога на прибыль, при этом возражения приведены только в отношении исключения из расходов сумм, уплаченных ВОИ.

Судом установлено, что налог на прибыль доначислен также в связи с занижением обществом доходов на суммы неоприходованного металлолома, а по 2006 году также в связи с исключением из расходов убытка, полученного в 2005 году.

Поскольку никаких доводов и возражений в отношении указанных оснований доначисления налога обществом не заявлено, требования о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа не подлежат удовлетворению в полном объеме.

2. Налог на добавленную стоимость.

В результате проверки налоговым органом установлено, что ООО «АПГ» занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость на суммы НДС с выручки от реализации услуг в адрес ООО «АгроМир».

Общая сумма доначисленного НДС за январь, февраль, май, сентябрь, октябрь декабрь 2005 года, январь и сентябрь 2006 года составила 191 227 рублей, пени за несвоевременную уплату налога – 18 120 рублей.

Обоснованность вывода о занижении налоговой базы и размер доначисленного НДС подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается.

Заявитель считает, что налог за 2005 год и соответствующие пени доначислены неправомерно, так как истек срок давности привлечения к налоговой ответственности – три года с даты окончания налогового периода.

Суд не принимает доводы заявителя как не основанные на законе.

В соответствии со ст.113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Из содержания статьи 113 НК РФ следует, что предусмотренный в ней трехлетний срок распространяется на рассмотрение вопроса о привлечении к налоговой ответственности.

Как видно из оспариваемого решения, общество не привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2005 год, январь 2006 года вследствие истечения трехлетнего срока давности привлечения к налоговой ответственности, а в части начисления налога за сентябрь 2006 года – ввиду наличия переплаты по лицевому счету на дату наступления срока уплаты налога.

Истечение трехлетнего срока со дня окончания налогового периода на дату вынесения решения не свидетельствует о неправомерности начисления налога за этот период.

Пунктами 4,8 статьи 89 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Решение о проведении выездной налоговой проверки ООО «АПГ» вынесено 30 июня 2008 года. Следовательно, проведение проверки и доначисление налогов за период 2005-2007 г.г. является правомерным.

Судом проверен расчет пени за несвоевременную уплату НДС на сумму 18 120 рублей, установлено, что расчет произведен правильно, с учетом состояния лицевого счета (пеня при наличии переплаты не начислялась).

При таких обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Арчединская промышленная группа» отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 и ч. 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший судебный акт.

Судья В.В.Репникова