Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Багирян С.М., рассмотрев в судебном заседании дело заявлению кредитного потребительского кооператива «Честь» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным ненормативного акта в части

при участии в заседании представителей сторон:

от потребительского кооператива – ФИО1 по доверенности №34 от 21.05.2014, ФИО2 по доверенности №33 от 21.05.2014.

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 09.01.2014, ФИО4 по доверенности от 18.07.2014, ФИО5 по доверенности от 09.01.2014, ФИО6 по доверенности от 08.07.2014.

Кредитный потребительский кооператив «Честь» (далее – КПК «Честь», потребительский кооператив, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция) в котором с учётом уточнения просит признать недействительным решение инспекции от 30.12.2013 №09-13/7834 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части нарушения НК по статьям 13, 252, 283, п.1 ст.286, исчисления суммы налога на прибыль за 2010 год к доплате в размере 774 900 руб. и отказа заявленного убытка за 2010 год в сумме 39 080 130 руб.

Представители заявителя настаивают на удовлетворении заявленных требований.

Представители налогового органа против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год представленной КПК «Честь» 23.07.2013.

Материалы налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника инспекции, которым 30.12.2013 года принято решение №09-13/7834 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением потребительскому кооперативу предложено исчислить сумму налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 774 900 руб., кроме того налогоплательщику отказано в неправомерном заявлении убытка за 2010 год в сумме 39 080 130 руб.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой на решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 06.03.2014 №100 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области вышеназванное решение №09-13/7834 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По представленной налогоплательщиком 23.07.2013 уточнённой налоговой декларации (корректировка 5) по налогу на прибыль организации за 2010 год доходы от реализации составили 5 208 000 руб., внереализационные доходы – 98 672 860 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 47 294 552 руб., внереализационные расходы – 97 731 438 руб., убытки (стр.360 приложения №3) 2 065 000 руб. Итого убыток по названной уточненной налоговой декларации за 2010 год составил 39 080 130 руб.

Рассматриваемая уточненная налоговая декларация с заявленной суммой убытка предоставлена КПК «Честь» после проведения выездной налоговой проверки за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

Выездная налоговая проверка проводилась с учетом данных отраженных в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год (корректировка 2) представленной 19.10.2011 года, согласно которой доходы от реализации 5 208 000 руб., внереализационные доходы 98 672 860 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 6 066 220 руб., внереализационные расходы 96 005 145 руб., убытки (стр.360 приложения №3) 2 065 000 руб. Итого прибыль составила 3 874 495 руб.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2012 №12-41/22, согласно которому, установлена неполная уплата налогоплательщиком налога на прибыль за 2010 год в сумме 5 981 249 руб., связанная с занижением налоговой базы по налогу на прибыль в связи с не включением КПК «Честь» в состав внереализационных доходов процентов по договорам займа, которые получены налогоплательщиком в виде членских взносов заемщиков за 2010 год в размере 29 906 249 руб. Все задекларированные в проверяемом периоде расходы налогоплательщика приняты налоговым органом, несоответствия по расходам отраженным в декларации с фактически произведенными расходами за 2010 год в ходе проверки установлено не было.

После проведенной выездной налоговой проверки, 06.05.2013 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2010 год (корректировка 3), по которой убыток составил 13 282 296 руб.

13.06.2013 заявителем представлена уточненная налоговая декларация за 2010 год (корректировка 4) не повлекшая изменения в сторону уменьшения либо увеличения суммы убытка заявленной в предыдущей уточненной декларации (корректировка 3).

12.07.2013 КПК «Честь» по запрашиваемым статьям расходов представлены налоговые регистры.

23.07.2013 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2010 год (корректировка 5) по которой убыток за 2010 год составил 39 080 130 руб.

06.08.2013 потребительский кооператив письменно пояснил, что увеличение убытка произошло в связи с тем, что в предыдущей уточненной декларации (корректировка 4) отражен доход, выявленный налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.

19.11.2013 после окончания камеральной налоговой проверки (проверка окончена 23.10.2013) и вручения акта камеральной налоговой проверки от 07.11.2013 № 09-13/32398 налогоплательщик представил в инспекцию копии первичных документов.

По предоставленным потребительским кооперативом налоговым регистрам за 2010 год, инспекцией установлено увеличение расходов относительно уточненной декларации (корректировка 2) на 42 954 600 руб.

Приказом № 175 от 25.12.2009 утверждена учетная политика на 2010 год, согласно которой для осуществления уставной деятельности налогоплательщик использует собственные средства фонда финансовой взаимопомощи.

Расходы КПК «Честь» производятся согласно утвержденной на общем собрании смете, которая включает такие статьи, как: заработная плата служащих; платежи от ФОТ; приобретение канцтоваров; командировочные расходы; расходы по содержанию помещений; представительские расходы и т.д.

Смета является документом, отражающим финансовое состояние потребительского кооператива, некоммерческий характер деятельности определяет схему ее построения. Для учета расходов предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно учетные расходы списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Доходом в КПК «Честь» для целей налогообложения признаются доходы, полученные по ценным бумагам, приобретенным за счет собственных средств кооператива (в виде разницы между покупной стоимостью и номинальной); проценты, полученные за пользование займами; пени за несвоевременное погашение займов; проценты по депозитным счетам; доходы от сдачи в аренду; прочие внереализационные доходы. Расходами для целей налогообложения признаются: проценты, начисленные по сбережениям пайщиков; услуги банков; затраты, связанные с проведением общего собрания пайщиков; учетная стоимость облигаций; проценты по кредитам банка; расходы по реализации имущества.

Согласно учредительным документам КПК «Честь» основным видом деятельности кооператива является оказание услуг (или осуществление финансовых операций) по передаче личных сбережений пайщиков (денежных средств) в кооператив с целью выдачи его членам займов на потребительские и иные цели на условиях, предусмотренных уставом, внутренними документами кооператива и соответствующих договоров.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон в совокупности с имеющимися письменными доказательствами по делу, суд пришел к следующим выводам.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее - Закон N 190-ФЗ).

Положениями ст. 3 Закона N 190-ФЗ предусмотрено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

Из части доходов кредитного кооператива, в том числе из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), формируется резервный фонд, используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива (п. 16 ч. 3 ст. 1 Закона N 190-ФЗ).

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Положениями п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, и иные доходы, поименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Однако, как следует из положений Закона N 190-ФЗ, резервный фонд, в частности, формируется за счет взносов членов кооператива, которые, в свою очередь, признаются целевыми поступлениями, не учитываемыми в налогооблагаемых доходах согласно п. 2 ст. 251 Кодекса.

Затраты кооператива на создание резервного фонда являются затратами на ведение уставной деятельности и, таким образом, относятся к целевым отчислениям на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

По правилам пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. При этом пунктом 2 статьи 251 НК РФ также предусмотрена обязанность ведения организацией отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.11.2005 N 412-О, положения пункта 2 статьи 251 и подпункта 34 статьи 270 НК РФ устанавливают виды целевых поступлений (отчислений), не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как в виде дохода, так и, соответственно, в виде расхода.

Таким образом, некоммерческие организации расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности осуществляют за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет источников, полученных в результате осуществления коммерческой деятельности и оставшихся после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль организаций, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом организация должна отдельно учитывать доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений.

По данным главной книги за 2010 год по счету 82-02 «резервный фонд» на конец 2010 составлял 39 311 243 руб. 15 коп. Исходя из представленной во время выездной налоговой проверке в 2013 году (проверяемый период 2011 год) главной книги сальдо (остаток) резервного фонда на начало 2011 года составлял также 39 311 243 руб. 15 коп. (счет 82.01 «Формирование резервного фонда» - 20 311 243 руб. 15 коп. и счет 82.02 «Использование резервного фонда» - 19 000 000 руб.).

Наряду с этим в 2011 году резервный фонд увеличился до 52 727 041 руб. 87 коп.

Исходя из положений устава потребительского кооператива его члены обязаны вносить паевые, дополнительные и иные обязательные взносы, которые в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ, в том числе, образуют поступления на цели организационной и административной деятельности данной организации.

Учетной политикой КПК «Честь» предусмотрен учет целевого финансирования, который отражается на счете 86 «Целевое финансирование». Все расходы, осуществляемые организацией в процессе реализации уставной некоммерческой деятельности и предусмотренные сметой, собираются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» с дальнейшим отнесением на счет 86 «Целевое финансирование».

Общехозяйственные расходы потребительского кооператива, связанные с его организационной и административной деятельностью, должны покрываться за счет целевых поступлений, то есть паевых, дополнительных и иных обязательных взносов, на основании данных раздельного учета и не могут оказывать влияние на уменьшение налогооблагаемой прибыли в силу прямого указания пункта 34 статьи 270 НК РФ.

Учитывая изложенное, основания для уменьшения полученного КПК «Честь» в спорном периоде внереализационного дохода на сумму общехозяйственных расходов у налогового органа при проведении проверки отсутствовали.

Покрытие расходов кредитного кооператива на уставную деятельность (текущие расходы) осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исключительно за счет вступительных взносов, членских взносов, а в случае их недостаточности за счет дополнительных членских взносов.

Соответственно, все указанные взносы, в случае, если их уплата предусмотрена уставом кредитного кооператива, будучи использованными получателем по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, равно как и расходы, понесенные на ведение деятельности кооператива и произведенные за счет целевых поступлений.

В разделе 13 устава КПК «Честь» оговорено, что доходы кооператива, полученные по итогам финансового года, по решению правления, с последующим утверждением на общем собрании, могут направляться на покрытие убытков прошлых лет.

По утвержденной общим собранием уполномоченных КПК «Честь» 02.04.2010 смете фактического исполнения, потребительским кооперативом в 2010 году осуществлены расходы на пополнение резервного фонда в размере 23 286,9 тыс. руб. В тоже время по данным этой же сметы дополнительные взносы с членов потребительского кооператива не взимались.

В ходе судебного разбирательства представители налогоплательщика также подтвердили, что дополнительные взносы не взимались. По мнению заявителя за 2010 год у КПК «Честь» убытка не было, но для налогообложения, согласно уточнённой декларации убыток составил 39 080 130 руб.

Межу тем, налогоплательщик, заявляя по итогам 2010 года убытки не учёл наличие на 31.12.2010 года средств резервного фонда достаточных для покрытия убытков и которые должны быть израсходованы, так как затраты на его формирование осуществлялись в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что деятельность КПК «Честь» в целях налогообложения нельзя признать убыточной, не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства.

Суд отмечает, что претензии к обоснованности затрат на формирование резервного фонда налоговым органом не предъявлялись, в то же время, обоснованность затрат корреспондирует обязанность налогоплательщика формировать финансовый результат для целей налогообложения с учетом данных затрат. В противном случае затраты на формирование резервного фонда критериям их обоснованности не отвечают.

Ссылки КПК «Честь» на то, что инспекцией не были исследованы в рамках камеральной проверки, представленные после её окончания первичные документы не может являться основанием для признание недействительным оспариваемого ненормативного акта, поскольку названные документы исследовались в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в отношении КПК «Честь» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, решение по результатам которой принято 02.12.2013 до принятия оспариваемого решения.

Выводы по результатам выездной налоговой проверки в части заявленного убытка за 2010 год не противоречат выводам оспариваемой камеральной проверки, изложенным в решении от 30.12.2013 №09-13/7834 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, уточненная налоговая декларация (корректировка N 5) по налогу на прибыль организации за 2010 год представлена налогоплательщиком после проведения выездной налоговой проверки за указанный налоговый период и принятия решения по ее результатам. При этом в ходе выездной налоговой проверки проверялся в том числе вопрос о формировании налоговой базы по деятельности потребительского кооператива, однако факт получения КПК «Честь» убытка в размере, заявленном в уточненной декларации, установлен не был.

Иные доводы заявителя основаны на ошибочном толковании действующего законодательства о налогах и сборах и не принимаются судом во внимание.

При таких обстоятельствах заявление КПК «Честь» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области о признании недействительным решение инспекции от 30.12.2013 №09-13/7834 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части нарушения НК по статьям 13, 252, 283, п.1 ст.286, исчисления суммы налога на прибыль за 2010 год к доплате в размере 774 900 руб. и отказа заявленного убытка за 2010 год в сумме 39 080 130 руб., удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления кредитного потребительского кооператива «Честь» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник