Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение УФНС России по Волгоградской области от 09.01.2007 г. № 1.

Ответчик иск не признает.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Волгоградской области была проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах при исчислении ЕСН за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 г., о чем составлен акт от 18.07.2006 г. № 1

По результатам проверки налоговым органом было принято решение от 09.01.2007 г. № 1, которым ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» предложено уплатить ЕСН в сумме 2375016 руб. и пени в сумме 523228 руб., а также штраф в сумме 453091 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН.

Истец, не согласившись с выводами проверки, обратился в суд с иском, в котором просит признать недействительным решение УФНС России по Волгоградской области от 09.01.2007 г. № 1.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что требование ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе проверки правильности исчисления и своевременности перечисления ЕСН налоговым органом был сделан вывод о том, что предприятие в нарушение положений статьи 236 НК РФ не включило в налоговую базу по ЕСН суммы выплат, производимых работникам предприятия за вредные условия труда, которые, по мнению налогового органа, являются доплатой к заработной плате работников, занятых на работах с вредными условиями труда, и не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 ТК РФ.

В результате налоговым органом были дначислены ЕСН в сумме 2375016 руб. и пени в сумме 523228 руб., а также налоговые санкции в сумме 453091 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН.

Суд не может согласиться с выводами налогового органа по следующим снованиям.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.

Согласно статьей 56 ТК РФ обязательной составляющей трудовых договоров между организацией и работником являются условия оплаты труда работника.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработной платой признаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовым кодексом РФ разграничиваются понятия оплаты труда (раздел VI ТК РФ) и гарантий и компенсаций (раздел VII ТК РФ).

Статьями 146, 147 ТК РФ предусмотрена повышенная оплат труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

При этом статьей 147 ТК РФ установлено, что Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

На сегодняшний день указанный перечень Правительством РФ не определен.

Как следует из материалов дела, с целью определения перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда объединенной профсоюзной инспекцией труда РОСТ (Российское объединение социальных технологий) в рамках полномочий, предусмотренных статьей 370 ТК РФ, пунктом 2 статьи 22 ФЗ от 17.07.1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», ФЗ от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», а также разъяснений Федеральной службы по труду и занятости (письмо от 18.01.2006 г. № 148-3), произведена независимая экспертиза оценки условий труда и обеспечения безопасности работников ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» (Акт от 22.09.2004 г. № 20). По результатам аттестации внесены изменения и дополнения в коллективный договор, которыми были определены размеры доплат в % к тарифной ставке в соответствии со статьей 147 НК РФ. Указанные суммы включались в налоговую базу при исчислении ЕСН в установленном законом порядке.

При этом следует отметить, что установление повышенной оплаты труда за работу с вредными условиями не ограничивает право работников на получение компенсаций, предусмотренных статьей 219 ТК РФ.

Статьей 164 ТК РФ определено, что под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно статье 219 ТК РФ, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на вышеуказанные компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

При этом с учетом положений статьи 135 ТК РФ размеры компенсационных выплат устанавливаются работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами; работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Исходя из разъяснений, изложенных в письмах Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 03-05-01-04/405 и ФНС России от 03.03.2006 г. № 041-03/117, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 ТК РФ, не подлежат обложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Как уже было указано ранее, в соответствии с актом независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» от 22.09.2004 г., составленным объединенной профсоюзной инспекцией труда РОСТ, установлено наличие вредных условий труда, которые должны быть компенсированы. По результатам аттестации были внесены изменения и дополнения в коллективный договор (заключенный на период 2004-2005 г.г.), которым, помимо надбавок в виде % к тарифной ставке, предусмотренных статьей 147 ТК РФ, были определены конкретные размеры компенсационных выплат на 1 человека в соответствии с установленным перечнем специальностей, на основании которого и производились дополнительные выплаты работникам предприятия.

Именно эти выплаты в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и не включались предприятием в налоговую базу при исчислении ЕСН.

Доказательства обратного налоговым органом не представлены.

Ссылку налогового органа на пункт 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.04.2006 г. № 106 в подтверждение своей позиции суд не может принять во внимание, поскольку данные разъяснения касаются доплат, установленных в соответствии со статьями 146 и 147 ТК РФ. Тогда как в данном случае речь идет о компенсационных выплатах, право на которые установлено статьей 219 ТК РФ.

Суд считает, что выплаты, производимые ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» работникам за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда в соответствии со статьей 219 ТК РФ на основании коллективного договора, являются компенсационными выплатами, которые не подлежат обложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Данная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 г. № 86/06.

Как видно из материалов дела, указанные обстоятельства исследовались судом в рамках дела № А12-32773/05-с21 и № А12-13522/06-с42-5/38, и не включение в облагаемую базу по НДФЛ и ЕСН компенсационных выплат, установленных в 2004 и 2005 году коллективным договором на основании акта независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» от 22.09.2004 г., составленного объединенной профсоюзной инспекцией труда РОСТ, признано правомерным.

Следовательно, действия налогового органа по включению указанных сумм в налоговую базу по ЕСН и доначислению налога в сумме 2375016 руб. и пени в сумме 523228 руб., а также по привлечению ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 453091 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН являются необоснованными.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-171 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить.

Признать недействительным решение УФНС России по Волгоградской области от 09.01.2007 г. № 1.

ОАО «Хлебокомбинат-Волжский» возвратить из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Любимцева Ю.П.