Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-промышленная компания «Юг Поволжья» (далее – ООО «ТПК «Юг Поволжья», общество, заявитель, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, налоговый орган, ответчик, ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 15.05.2015,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 31.03.2015, ФИО3, доверенность от 05.08.2015, ФИО4, доверенность от 23.12.2014

ООО «ТПК «Юг Поволжья» обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительными

- решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда № 10-12/6636 от 26.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

2 августа 2014 года ООО «ТПК «Юг Поволжья» представило в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2014 года, в которой заявлена ставка 0 процентов по операциям по международной перевозке грузов, применены налоговые вычеты по НДС в размере 17 535 722 рублей и исчислена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 16 142 471 рублей.

ИФНС России по Центральному району г.Волгограда проведена камеральная налоговая проверка декларации, в результате которой сделан вывод о необоснованности применения ставки 0 процентов в отношении выручки, полученной по договорам транспортной экспедиции, и неправомерном применении обществом налоговых вычетов по счетам-фактурам ОАО «РЖД» в сумме 17 535 722 рублей.

По результатам проверки составлен акт № 10-12/10075 от 19 ноября 2014 года и вынесены следующие решения:

- решение № 10-12/6636 от 26.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 393 251 руб., пени по НДС в размере 72 414 рублей, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в размере 16 142 471 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 20 644,20 рублей,

- решение № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 356 от 7 мая 2015 года апелляционная жалоба ООО «ТПК «Юг Поволжья» на решения ИФНС России по Центральному району г.Волгограда от 26 февраля 2015 года № 10-12/6636 и № 691 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, указав, что осуществляло услуги по международной перевозке грузов, подтвердив обоснованность применения ставки 0 процентов документами, предусмотренными ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «ТПК «Юг Поволжья» оказывало услуги по перевозке грузов на территорию Российской Федерации с территории иностранных государств и с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств на основании договоров транспортной экспедиции, заключенных со следующими организациями: ООО «РЭЙЛПОРТ» (страна отправления - Беларусь) – основной заказчик, ThyssenKruppMaterialsFranc(страна назначения - Франция), UAB«Baltijospervezimai» (страна назначения - Литва), ООО «Компания ПараЛайт» (страна назначения - Узбекистан), ООО «Дубовский виноград» (страна назначения – Болгария), ООО «ЛЭПРФ» (страна отправления – Украина).

Между ООО ТПК «Юг Поволжья» (экспедитор) и СООО «Рэйлпорт» (Республика Беларусь) (заказчик) заключён договор транспортной экспедиции №34 от 09.04.2012, в соответствии с которым экспедитор за вознаграждение и за счёт заказчика обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, транспортом и по маршруту, избранными экспедитором по согласованию с заказчиком в прямом, смешанном сообщении, на внутренних маршрутах, а так же в таможенных режимах импорта, экспорта, международного таможенного транзита. При этом экспедитор вправе исполнять свои обязательства по договору самостоятельно или привлечь к их исполнению других лиц.

В соответствии с п. 1.3 договора транспортной экспедиции, номенклатура и количество перевозимых грузов, пункт отправления и пункт назначения оформляются в разделе «заявка на оказание услуг» Приложения №1 к договору для каждой конкретной партии, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

Аналогичные условия содержатся в договорах транспортной экспедиции с другими заказчиками.

Согласно заявкам на выполнение услуг стороны согласовали маршруты движения груза в международном сообщении, обязанность экспедитора по оказанию платёжно-финансовых услуг по оплате железнодорожных платежей и обязанность заказчика по оплате услуг экспедитора по оказанию транспортно-экспедиционного обслуживания.

Фактическое выполнение транспортно-экспедиторских услуг обществом подтверждается актами выполненных работ.

Свои обязательства по организации международных перевозок по договорам транспортной экспедиции ООО ТПК «Юг Поволжья» исполняло в рамках следующих договоров, заключённых с ОАО «РЖД»: договор транспортной экспедиции №25/11-МЧ-2 от 16.12.2010, договор об электронном обмене документами №69-ЭОД от 01.03.2011 и договор на организацию расчётов №314/12 от 30.12.2011.

Полученные от СООО «Рэйлпорт» и иных заказчиков денежные средства в счёт оплаты оказанных услуг заявитель включал в налоговую базу по НДС с применением налоговой ставки 0 процентов. Сумму НДС, уплаченную ОАО «РЖД» на основании выставленных данным контрагентом счетов-фактур, учитывалась налогоплательщиком в составе налоговых вычетов.

В обоснование отказа в применении налоговой ставки 0 процентов налоговый орган ссылается на то, что договоры транспортной экспедиции содержат элементы посреднической сделки, поскольку ООО ТПК «Юг Поволжья» оказывало услуги не самостоятельно, а с привлечением третьего лица (ОАО «РЖД»), а оплата данных услуг производилась за счёт средств заказчика, которые он перечислял налогоплательщику в качестве предоплаты.

Руководствуясь положениями статьи 164 НК РФ, исследовав условия договоров транспортной экспедиции, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришёл к выводу, что услуги, оказанные ООО ТПК «Юг Поволжья» в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, подлежат налогообложению по ставке НДС в размере 0 процентов по следующим основаниям.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются нормами гл. 41 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Согласно п.4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554, договор транспортной экспедиции - это гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги. В свою очередь, под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Помимо норм Гражданского кодекса Российской Федерации необходимо руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, содержащейся в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст, согласно которому к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что при толковании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Буквальное толкование нормы, содержащейся в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с нормами ГК РФ, позволяет сделать вывод, что в отношении транспортно-экспедиционных услуг - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором.

Во исполнение договоров транспортной экспедиции, заключенных с ООО «РЭЙЛПОРТ», ThyssenKruppMaterialsFranc, UAB«Baltijospervezimai», ООО «Компания ПараЛайт», ООО «Дубовский виноград», ООО «ЛЭПРФ», обществом оказаны информационные, платежно-финансовые услуги, которые в соответствии с п. 3 ГОСТ Р 52298-2004 отнесены к транспортно-экспедиционным услугам, что подтверждено представленными в материалы дела первичными документами.

Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Законодательством не предусмотрена обязанность экспедитора осуществлять перевозку исключительно собственными силами.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации),

При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

При подаче обществом уточненной декларации по ставке НДС 0 процентов приложен полный комплект документов, предусмотренных п.3.1 ст.165 НК РФ: контракты с заказчиками транспортно-экспедиционных услуг, железнодорожные накладные, которые при перевозке товара на территорию (с территории) государств, не являющихся членами Таможенного союза (Франция, Литва, Украина, Узбекистан, Болгария), содержат отметки таможенных органов, подтверждающих ввоз (вывоз) товаров на территорию (с территории) Российской Федерации.

В отношении контрагента ООО «РЭЙЛПОРТ» (Беларусь) представлена копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами - ОАО «Белорусский металлургический завод – управляющая компания холдинга «Белорусская металлургическая компания» (договор от 18.05.2013 – л.д.16-19 т.6).

Кроме того, по запросу ИФНС России по Центральному району г. Волгограда из инспекции МНС Республики Беларусь по Центральному району г. Гомеля Республики Беларусь поступила информация и документы по результатам встречной поверки СООО «Рэйлпорт», которыми полностью подтверждён факт взаимоотношений между ООО ТПК «Юг Поволжья» и СООО «Рэйлпорт» по договору транспортной экспедиции №34 от 09.04.2012 (л.д.59-147 т.5).

Согласно объяснений ФИО5 (руководитель СООО «Рэйлпорт») им подтверждено выполнение условий договора транспортной экспедиции №34 от 09.04.2012, наличие заявок на услуги, подписание актов выполненных работ. ФИО5 так же указал, что вся сумма, выплаченная ООО ТПК «Юг Поволжья» являлась вознаграждением экспедитора.

Получение СООО «Рэйлпорт» как экспедитором по договору с ОАО «Белорусский металлургический завод – управляющая компания холдинга «Белорусская металлургическая компания» вознаграждения в размере 7 процентов от ставки железнодорожного тарифа не может рассматриваться как доказательство получения аналогичного вознаграждения ООО ТПК «Юг Поволжья».

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что все услуги оказаны ООО ТПК «Юг Поволжья» в отношении товаров, транспортировка которых осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории иностранного государства, а другой на территории Российской Федерации, суд приходит к выводу, что экспедируемые заявителем товары являются объектами внешнеторговых сделок и транспортно-экспедиторские услуги, предоставляемые обществом, по смыслу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ оказаны в рамках международных перевозок.

При этом размер вознаграждения экспедитора за оказанные услуги был согласован сторонами по сделке в размере средств, фактически перечисленных заказчиком на расчётный счёт налогоплательщика. И именно эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС, исчисляемому по налоговой ставке 0 процентов, а не её часть, как ошибочно полагает налоговый орган.

Суд отмечает, что правомерность применения ООО «ТПК «Юг Поволжья» ставки 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, в том числе, оказанных обществу с ограниченной ответственностью «РЭЙЛПОРТ», в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года при идентичных фактических обстоятельствах подтверждена решением арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2015 года по делу № А12-2541/2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2015 года.

В силу пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

На основании изложенного решения ИФНС России по Центральному району г.Волгограда № 10-12/6636 от 26.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей не соответствуют закону и подлежат признанию недействительными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая, что судом удовлетворены требования ООО «ТПК «Юг Поволжья» о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г.Волгограда № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей, суд считает необходимым обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика путем возмещения спорной суммы налога из бюджета, что соответствует позиции Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 82 постановления от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При подаче заявления о признании недействительными ненормативных правовых актов и заявления об обеспечении иска обществом уплачена государственная пошлина в размере 6 000 рублей (платежные поручения № 67 от 28.01.2015 и № 369 от 13.05.2015).

Поскольку заявленные требования и заявление об обеспечении иска полностью удовлетворены, государственная пошлина в сумме 6 000 рублей в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию с ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-промышленная компания «Юг Поволжья» удовлетворить.

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-промышленная компания «Юг Поволжья» путем возмещения налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года в размере 16 142 471 рублей.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-промышленная компания «Юг Поволжья» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова