Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Масловой И.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филиной Т.А., рассмотрев в судебном заседании дело заявлению кредитного потребительского кооператива «Честь» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным ненормативного акта в части

при участии в заседании:

от КПК «Честь» – ФИО1, доверенность № 34 от 20.08.2018, ФИО2, доверенность № 33 от 24.07.2018,

от налогового органа – ФИО3, доверенность от 09.01.2018, ФИО4, доверенность от 25.12.2017,

УСТАНОВИЛ:

Кредитный потребительский кооператив «Честь» (далее – КПК «Честь», Кооператив, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2017 № 20001 в части отказа заявленного убытка за 2016 год в сумме 68 126 865 руб. 88 коп.

Представители заявителя настаивают на удовлетворении заявленных требований.

Представители налогового органа возражают против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года, представленной 02.06.2017 КПК «Честь».

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 28.12.2017 № 20001 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в соответствии которым уменьшена сумма убытка, заявленная КПК «Честь» в вышеназванной декларации, на 68 173 502 руб.

При этом, налоговым органом в ходе проверки, установлено, что Кооператив, заявляя по итогам 2016 года убыток в размере 158 953 650 руб., не учел наличие по состоянию на 31.12.2016 средств резервного фонда в сумме 68 126 865 руб. 88 коп.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой на решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 09.04.2018 № 460 УФНС по Волгоградской области вышеназванное решение № 20001 от 28.12.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта, считая, что Кооператив может, но не обязан покрывать убытки за счет средств резервного фонда заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее - Федеральный закон № 190-ФЗ) кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 26 Федерального закона № 190-ФЗ убытки кредитного кооператива, понесенные им в течение финансового года, могут покрываться за счет средств резервного фонда. Убытки кредитного кооператива, образовавшиеся по итогам финансового года, покрываются за счет дополнительных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков).

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 1 Федерального закона № 190-ФЗ резервный фонд - фонд, формируемый из части доходов кредитного кооператива, в том числе, из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), и используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива.

Пунктом 4 статьи 25 Федерального закона № 190-ФЗ установлено, что порядок формирования и использования фондов кредитного кооператива (паевой фонд, резервный фонд, фонд финансовой взаимопомощи и иные фонды) определяются внутренними нормативными документами кредитного кооператива.

В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, является плательщиком налога на прибыль.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль», и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 настоящего Кодекса.

Таким образом, убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ.

В соответствии с Уставом КПК «Честь» основным видом деятельности кооператива является - оказание услуг (или осуществление финансовых операций) по передаче личных сбережений пайщиков (денежных средств) в кооператив с целью выдачи его членам займов на потребительские и иные цели на условиях, предусмотренных Уставом, внутренними документами Кооператива и соответствующих договоров.

Согласно пункту 1.1. Устава КПК «Честь» кооператив является саморегулируемой некоммерческой организацией и представляет собой добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства, созданное с целью улучшения материального благосостояния своих членов и защиты их финансовых интересов, осуществляемого путем объединения его членами имущественных и иных вопросов.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 4 статьи 6 Федерального закона № 190-ФЗ, на кооператив возложена обязанность по соблюдению величины резервного фонда.

Решением общего собрания Кооператива было решено полученные по итогам года убытки покрыть дополнительными взносами. Между тем, часть убытка по итогам 2016 года было решено покрыть средствами резервного фонда (в части, превышающей установленный норматив на день принятия решения (протокол от 02.02.2017 № 2/2)) и дополнительными взносами (решение общего собрания протокол от 16.06.2017 № 27).

Согласно Главной книги за 2016 год, представленной заявителем, на счете 82.01 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», по состоянию на 31.12.2016 отражено конечное сальдо по кредиту в сумме 68 126 865 руб. 88 коп.

В соответствии с разделом 7 Учетной политики КПК «Честь» в целях бухгалтерского учета: «В случае недостатка средств, в Фонде текущих расходов и в Фонде непредвиденных расходов, убытки подлежат покрытию за счет средств Резервного фонда, учитываемого на счете 82.01 «Резервный фонд»». Кроме того, указан источник формирования «Резервного фонда» - это нераспределенная прибыль (остаток по кредиту счета 84.01 «Нераспределенная прибыль текущего периода»), которая направляется на пополнение «Фонда текущих расходов» и «Резервного фонда» (Дт 84.01 Кт 82.01).

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Федерального закона № 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив обязан соблюдать соотношение величины резервного фонда и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков).

Согласно указанию Банка России от 28.12.2015 № 3916-У «О числовых значениях и порядке расчета финансовых нормативов кредитных потребительских кооперативов», данный финансовый норматив представляет собой частное от деления величины резервного фонда кредитного кооператива на общий размер задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков) по договорам займа (от юридических лиц) и договорам привлечения личных сбережений (от физических лиц). Норматив обозначается как ФШ и выражается в процентах. Минимальное допустимое числовое значение финансового норматива ФН1 устанавливается в размере пяти процентов - для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых, составляет более 200.

Согласно пункту 1 статьи 123.3 ГК РФ в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса члены потребительского кооператива обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Действующим законодательством предусмотрена обязанность членов потребительского кооператива не только соблюдать величину резервного фонда, но и покрывать образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов.

Налогоплательщиком в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля представлена копия протокола внеочередного заседания Правления от 02.02.2017 с решением об использовании части резервного фонда в размере 4,5 млн. руб. на покрытие убытка за 2016 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной Кооперативом за 2016 год, установлено, что в Главной книге по счету 84.02 «Непокрытый убыток текущего периода» отсутствует операция по покрытию убытка за счет средств «Резервного фонда».

Суд считает, что довод налогоплательщика о невозможности его направления (в части, превышающей установленный норматив) на покрытие убытка, несостоятелен, поскольку по определению резервный фонд - это фонд, формируемый из части доходов кредитного кооператива, в том числе, из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), и используется для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива (статья 1 Федерального закона № 190-ФЗ).

Довод заявителя о том, что средствами резервного фонда он вправе, но не обязан покрывать убытки кооператива, не соответствует пункту 3 статьи 26 Федерального закона № 190-ФЗ, так как данная норма устанавливает обязательное покрытие убытков по итогам налогового периода за счет средств резервного фонда.

Учитывая наличие у заявителя по состоянию на 31.12.2016 средств резервного фонда, заявителем необоснованно заявлен в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2016 года убыток в размере 68 126 865 руб. 88 коп.

Из протокола очередного общего собрания членов Кооператива (пайщиков) в форме собрания уполномоченных КПК «Честь» от 16.06.2017 № 27 следует, что выполнение Указания Банка России № 3322-у от 14.07.2014 привело к отрицательному балансовому результату в 2016 году в сумме 216 236 872 руб. 86 коп. при формировании резервов на просроченные платежи по выданным займам (вопрос № 8, стр. 8 протокола). В соответствии с пунктом 8.1 протокола принято решение - образовавшийся по итогам финансового 2016 года балансовый убыток КПК «Честь» в размере 216 236 872 руб. 86 коп. покрыть за счет дополнительных взносов членов (пайщиков) КПК «Честь» в срок до 16.09.2017.

Согласно статье 123.3 ГК РФ в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса члены потребительского кооператива обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

В соответствии со статьей 248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 190-ФЗ кредитный кооператив является некоммерческой организацией, основная деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков).

Согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона № 190-ФЗ членство в кредитном кооперативе обусловлено уплатой обязательного паевого взноса, а также вступительного взноса, если такой взнос предусмотрен уставом кредитного кооператива.

В соответствии с подпунктом 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Дополнительные членские взносы на покрытие убытков в силу положений пункта 2 статьи 251 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.11.2005 № 412-0, положения пункта 2 статьи 251 и подпункта 34 статьи 270 Кодекса устанавливают виды целевых поступлений (отчислений), не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как в виде дохода, так и, соответственно, в виде расхода.

Целевые поступления в виде дополнительных членских взносов на погашение убытков КПК «Честь», поступившие от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет указанных средств (покрытие убытков - создание резерва на потери по займам), в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2017 № 20001 в части отказа заявленного убытка за 2016 год в сумме 68 126 865 руб. 88 коп. является обоснованным и соответствует нормам действующего законодательства.

При таких обстоятельствах, заявление КПК «Честь» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления кредитного потребительского кооператива «Честь» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2017 № 20001 в части отказа заявленного убытка за 2016 год в сумме 68 126 865 руб. 88 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.И. Маслова