Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Фасадные системы» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 28.03.2014 № 35 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 840860 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 353975 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Ответчик против иска возражает по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в период с 04.09.2013 по 18.02.2014 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Фасадные системы» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, о чем составлен акт проверки от 21.02.2014 № 9.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 28.03.2014 № 35 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Фасадные системы» предложено уплатить:

- налог на прибыль в сумме 882478 руб.,

- пени по налогу на прибыль в сумме 118873 руб.,

- налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 353975 руб.

- пени по НДС в сумме 37471 руб.,

- штраф в сумме 86931 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль,

- штраф в сумме 35268 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС.

Не согласившись с данным решением, ООО «Фасадные системы» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.05.2014 № 324 решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 28.03.2014 № 35 «О привлечении к ответственности за совершение правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Фасадные системы» - без удовлетворения.

ООО «Фасадные системы» считает, что решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 28.03.2014 № 35 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога на прибыль в сумме 840860 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 353975 руб., соответствующих сумм пени и штрафа принято с нарушением норм законодательства о налогах и сборах и просит признать его недействительным в указанной части. В остальной части решение обществом не оспаривается.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению исходя из следующего.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о том, что в 2011, 2012 годах ООО «Фасадные системы» допущено необоснованное завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраченных на изготовление полиграфической рекламной продукции. По мнению налогового органа, обществом нарушены положения пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Фасадные системы» в проверяемом периоде осуществляло оптовую торговлю алюминиевого профиля системы СИАЛ производства Красноярского ЛПЗ «СЕГАЛ».

В целях продвижения своей продукции общество заключило договоры на изготовление полиграфической продукции с ООО «Тримас» (договор от 07.10.2011 № 27/11), ООО «ЮниТорг» (договор от 25.06.2012 № 98), ООО «Софт-Альянс» (договор от 09.07.2012 № 19).

Как пояснил заявитель, продукция (альбомы технических решений, листовки, вкладыши, технические каталоги систем, плакаты, краткие справочники систем, каталоги алюминиевых конструкций, фотоальбомы, компакт-диски с логотипом, календари, ручки с логотипом), изготовленные организациями-контрагентами, содержала рекламную информацию об организации и реализуемых ею товарах, и распространялась в рекламных целях среди участников и посетителей строительных выставок в г. Москве, в подтверждение чего были представлены приказы (от 12.10.2011 № 4/1, от 24.10.2011 № 6, от 10.11.2011 № 8, от 23.01.2012 № 5 и др.) о распространении рекламно-информационной печатной продукции на выставках, проводимых в г. Москве («Строительство городов – 2011», «Красивые дома – 2011», «Строительный сезон – 2011», «Красивые дома. Российский архитектурный салон» и др.), отчеты лиц, участвующих в рекламных мероприятиях, акты о списании товарно-материальных ценностей.

Указанные расходы в бухгалтерском и налоговом учете общества отражены по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполненных работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором – четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любим способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования или поддержания интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, расходы организации на рекламу в налоговом учете включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом все расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли подразделяются на ненормируемые, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, и нормируемые, которые учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов.

Расходы организации на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию об организации, товарах или отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, и являются ненормируемыми.

Термины, отражающие систему понятий в области книгоиздания, установлены ГОСТ 7.60-2003 «Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Издания. Основные виды. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.11.2003 № 331-ст, согласно которому:

- брошюра – издание размером не менее 5 и не более 48 страниц;

- каталог – издание, содержащее систематизированный перечень услуг, предметов (описание одного предмета), предназначенных к выпуску, продаже или экспонированию;

- проспект – справочное и (или) рекламное издание, содержащее систематизированный перечень услуг, предметов (описание одного предмета), предназначенных к выпуску, продаже или экспонированию;

- листовка – листовое издание объемом от 1 до 4 страниц;

- альбом – книжное или комплексное листовое изоиздание, имеющее, как правило, пояснительный текст;

- технический альбом – альбом, в котором содержатся чертежи, технические рисунки и фотографии, схемы, графики, планы;

- плакат – листовое издание в виде одного или нескольких листов печатного материала установленного формата, отпечатанное с одной или обеих сторон листа, предназначенное для экспонирования;

- фотоальбом – альбом, в котором содержатся репродукции фотоизображений, специально изготовленных для данного издания или подобранных из других изданий;

- справочник – справочное издание, носящее прикладной, практический характер, имеющее систематическую структуру или построенное по алфавиту заглавий статей. Примечание: по целевому назначению различают научный, массово-политический, производственно-практический, учебный, популярный и бытовой справочники;

- справочное издание – издание, содержащее краткие сведения научного или прикладного характера, расположенные в порядке, удобном для их быстрого отыскания, не предназначенное для сплошного чтения.

ООО «Фасадные системы» в ходе проверки были представлены образцы полиграфической продукции, изучив которые, налоговый орган пришел к выводу, что проспекты и альбомы подходят под определение каталога, и расходы на их изготовление учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме.

Листовки, вкладыши, краткие справочники систем (КП45, КП40, КП 45Е, КП50, КП50К, КП50КС, КП60, КП70, КП70М, КПТ60, КПТ70, КПТ74, НВФ, СЛ45, КПТ86, СЛ60), фотоальбомы, плакаты, календари не подходят под определение брошюр и каталогов.

Соответственно, как указано налоговым органом, расходы организации на изготовление полиграфической продукции не идентичной понятию брошюр и каталогов, содержащих рекламную информацию об организации и распространяемых в рекламных целях неопределенному кругу лиц, а также компакт-диски и ручки с логотипом относятся к расходам на рекламу, и учитываются при налогообложении прибыли в пределах нормы, указанной в абзаце 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

В связи с чем, налоговым органом произведен пересчет расходов на рекламу и доначислен налог на прибыль за 2011 год в сумме 94160 руб., за 2012 год в сумме 788318 руб.

По мнению заявителя, в 2011 году ненормируемые расходы составили расходы на листовки (262711 руб.) и проспект (118643 руб.), нормируемыми расходами являлись расходы на вкладыши в сумме 381355 руб., соответственно, с доначислением налога на прибыль в сумме 41618 руб. общество согласно, и просит признать недействительным доначисление налога в сумме 52542 руб.

В 2012 году налогоплательщик считает правомерным отнесение к ненормируемым расходам на рекламу расходы на изготовление кратких справочников систем, макета, каталогов алюминиевых конструкций, листовок, альбома технических решений, технических каталогов систем, вывески, фотоальбома, компакт-дисков с логотипом в сумме 8474476 руб.

Нормируемыми расходами являлись расходы в сумме 495763 руб. на изготовление вкладышей, ручек шариковых с логотипом, плакатов, календарей, и поскольку данная сумма не превышает установленную 1% норму (859681 руб.), общество считает неправомерным доначисление налога на прибыль в сумме 788318 руб.

Суд соглашается с доводами заявителя исходя из следующего.

Как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.11.2010 № 03-03-06/1/681 упоминание листовок в пункте 4 статьи 264 НК РФ отсутствует, в то время как указанный вид полиграфических материалов может использоваться в рекламных целях и содержать информацию о реализуемых товарах, выполняемых работа, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, поэтому расходы на изготовление листовок, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемых при налогообложении прибыли на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, и являются ненормируемыми.

Аналогичные выводы изложены в письме Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157, где указано, что расходы на изготовление рекламных листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, распространяемых в рекламных целях неопределенному кругу лиц, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, и являются ненормируемыми.

Также обществом в материалы дела представлено заключение № 195/14, составленное специалистом АНО «Судебный Эксперт» по результатам исследования издательской продукции 16.04.2014.

Как следует из данного заключения, специалистом были исследованы:

1) краткий справочник системы СЛ45 стр6, цветной,

2) краткий справочник системы НВФ стр10, цветной,

3) краткий справочник системы КПТ86 стр8, цветной,

4) краткий справочник системы КПТ70 стр2, цветной,

5) краткий справочник системы КПТ60 стр10, цветной,

6) краткий справочник системы КПТ74 стр10, цветной,

7) краткий справочник системы КП75М стр4, цветной,

8) краткий справочник системы КП70 стр4, цветной,

9) краткий справочник системы КП60 стр6, цветной,

10) краткий справочник системы КП50КС стр4, цветной,

11) краткий справочник системы КП50К стр14, цветной,

12) краткий справочник системы КП50 стр4, цветной,

13) краткий справочник системы КП45Е стр2, цветной,

14) фотоальбом объектов листов 10 полноцветный,

15) краткий справочник системы КП45 стр6, цветной,

16) краткий справочник системы КП40 стр2, цветной,

17) компакт диск с логотипом (технический каталог).

По результатам проведенного исследования специалистом сделан вывод, что документы: краткий справочник системы СЛ45, краткий справочник системы НВФ, краткий справочник системы КПТ86, краткий справочник системы КПТ60, краткий справочник системы КПТ74, краткий справочник системы КП60, краткий справочник системы КП50КС, краткий справочник системы КП50К, фотоальбом объектов, краткий справочник системы КП45, относятся к брошюрам.

Компакт диск с логотипом (технический каталог) соответствует термину «каталог».

Прочие документы (краткий справочник системы КПТ70, краткий справочник системы КП75М, краткий справочник системы КП70, краткий справочник системы КП50, краткий справочник системы КП45Е, краткий справочник системы КП40) соответствуют термину «проспект».

При этом следует отметить, что в ходе проверки самим налоговым органом расходы на рекламную продукцию, выполненную в виде проспектов, отнесены к ненормируемым расходам.

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод, что ООО «Фасадные системы» правомерно учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций в составе ненормируемых расходов затраты на приобретение листовок, вышеназванных кратких справочников систем, фотоальбомов и компакт дисков с логотипом в общей сумме 4398725 руб., в связи с чем, суд признает необоснованным доначисление налога на прибыль в сумме 840860 руб.

2. В ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в сумме 353975 руб. по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., так как данные операции в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождаются от налогообложения, и по данным операциям налогоплательщик должен вести раздельный учет налога.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения данным налогом, включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного, если стоимость передаваемого товара не превышает 100 руб., то при передаче товара в рекламных целях налогоплательщик не начисляет НДС, но при этом НДС, предъявленный контрагентом за рекламную продукцию, подлежит включению в стоимость этой рекламной продукции и вычету не подлежит.

Как следует из материалов дела, в целях определения правомерности принятия к вычету сумм НДС по операциям по передаче в рекламных целях товаров (листовки, вкладыши, плакаты, каталоги, проспекты, календари, краткие справочники систем, фотоальбомы, ручки с логотипом, компакт диски с логотипом), приобретенных у ООО «Тримас», ООО «ЮниТорг», ООО «Софт-Альянс», цена которых не превышает 100 руб., в ходе проверки произведен расчет доли совокупных расходов на приобретение товаров, операции по передаче которых не подлежат налогообложению, к общей величине совокупных расходов. Данные расчеты показали, что в 3 и 4 кварталах 2012 года доля совокупных расходов на приобретение товаров, операции по передаче которых, не подлежат налогообложению, к общей величине расходов, превышает 5 процентов, в связи с чем, налоговый орган признал неправомерным включение ООО «Фасадные системы» в книги покупок за 3 и 4 кварталы 2012 года сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным названными контрагентами, без учета подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в размере 353975 руб.

Суд считает вывод налогового органа несостоятельным исходя и следующего.

В пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, что в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ для целей внимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленной с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющихся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Как установлено судом, в проверяемом периоде ООО «Фасадные системы» осуществляло оптовую торговлю алюминиевого профиля системы «СИАЛ» произвосдвта Красноярского ЛПЗ «СЕГАЛ», и в целях расширения ранка сбыта и привлечения новых покупателей несло затраты по изготовлению и распространению рекламной продукции о товаре и обществе на строительных выставках.

При этом расходы на приобретение рекламной продукции в ходе проверки документально подтверждены, в связи с чем включение названных расходов в состав затрат соответствует подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а правомерность применения налоговых вычетов по НДС соответствует положениям статей 169, 171, 172 НК РФ.

Так как передача товара (алюминиевый профиль) в рекламных целях не осуществлялась, то применение подпункта 25 пункта 3 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении рекламной продукции в виде альбомов, каталогов, фотоальбомов, плакатов, листовок, вкладышей, календарей, кратких справочников систем суд признает необоснованным.

Между тем, ручки и компакт диски являются имуществом, предназначенным для реализации в собственном качестве, поэтому их безвозмездная раздача в рекламных целях является безвозмездной реализацией и объектом налогообложения по НДС (пункт 1 статьи 146 НК РФ). В то же время, НДС, предъявленный поставщиками таких товаров стоимостью менее 100 рублей, к вычету не принимаются в силу положений подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд признает правомерным отказ налогового органа в применении налогового вычета по НДС на сумму 66585 руб.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению в части признания решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 28.03.2014 № 35 в части доначисления налога на прибыль в сумме 840860 руб., НДС в сумме 287390 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

При подаче заявления ООО «Фасадные системы» была уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб. за рассмотрение заявления о признании недействительным ненормативного акта (платежное поручение от 10.06.2014 № 348) и в сумме 2000 руб. за рассмотрение заявления об обеспечении иска (чек-ордер от 29.09.2014), которое судом удовлетворено.

Исходя из неимущественного характера требований о признании недействительным ненормативного правового акта, по данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ о пропорциональном распределении судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований. В случае признания обоснованным частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов судебные расходы подлежат возмещению органом, вынесшим решение, в полном размере.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 7959/08.

Исходя из положений статьи 110 АПК РФ, главы 25.3 Налогового кодекса РФ, освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ не влияет на порядок возмещения судебных расходов другим участникам процесса в соответствии со ст.110 АПК РФ (определение судебной коллегии Высшего арбитражного суда от 03.01.2010 года № ВАС-937/10).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что поскольку с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу указанных органов, возврат государственной пошлины производился из бюджета, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ. Поэтому уплаченная государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с соответствующего органа власти как стороны по делу.

Следовательно, государственная пошлина в размере 4000 руб. подлежит взысканию в пользу заявителя с ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-171, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Фасадные системы» удовлетворить частично.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 28.03.2014 № 35 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 840860 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 287390 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фасадные системы» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший судебный акт.

Судья Любимцева Ю.П.