Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Газнефтесервис» (заявитель, налогоплательщик) (г. Волгоград, ИНН 3407009122, ОГРН 1063453030288) о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области (ответчик, налоговый орган) (ИНН 3436014977 ОГРН 1043400645012) и возложении на налоговый орган обязанности по возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2228136 руб.

При участии в судебном заседании:

от заявителя – Андриянов Кирилл Владимирович, представитель по доверенности от 25.10.2012 №26

от ответчика – Регнер Татьяна Юрьевна, представитель по доверенности от 21.01.2013, Мельникова Наталья Борисовна, представитель по доверенности от 29.12.2012

ООО «Газнефтесервис» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит суд:

- признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области №09-13/3705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2012;

- признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области № 09-67/135 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению от 30.05.2012;

- обязать межрайонную ИФНС России № 3 по Волгоградской области возместить ООО «Газнефтесервис» налог на добавленную стоимость в сумме 2228136 руб., заявленный к возмещению за 4 квартал 2009 года, путем возврата суммы налога на расчетный счет.

Заявленные требования основаны на правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) в 4 квартале 2009 года на основании измененных счетов-фактур, выставленных контрагентом в указанном периоде.

По мнению заявителя, закон не ограничивает его право на применение налоговых вычетов и не ставит данное право в зависимость от периода выставления продавцом счета-фактуры.

Налоговый орган заявленные требования не признает. Свои возражения основывает на неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов на основании переоформленного счета-фактуры от 31.12.2009 №66, поскольку выполненные работы были приняты налогоплательщиком к учету в декабре 2008 года на основании соответствующего акта приема выполненных работ и счета-фактуры от 19.12.2008 №34.

Кроме того, как указывает ответчик, налоговые вычеты приняты на основании счета-фактуры, оформленного с нарушением порядка внесения исправлений в счета-фактуры, предусмотренного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Данный порядок не предусматривает внесение изменений в реквизиты ранее выставленных документов.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

Между ООО «Газнефтесервис» (заказчик) и ООО «НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК» (исполнитель) был заключен договор б/н от 20.08.2007 (т.1 л.д.75-78), согласно которому исполнитель обязался по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пуско-наладочных работ, пробной эксплуатацией Установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода и сдачей ее в эксплуатацию.

В рамках дополнительного соглашения №2 от 13.12.2007 к договору б/н от 20.08.2007 исполнитель выполнил работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов. Данные работы приняты заказчиком на основании Акта (форма КС-2) №16 от 19.12.2008 (т.1 л.д.136).

Выставленный ООО «НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК» счет-фактура от 19.12.2008 №34 на сумму 15000000 руб., в том числе НДС – 2288135,59 руб. (т.1 л.д.137) был зарегистрирован налогоплательщиком в Журнале учета выставленных счетов-фактур (т.1 л.д.1270) и в дополнительном листе к книге покупок за 4 квартал 2008 года (т.1 л.д.102, 124). Как следует из выставленного счета-фактуры, оплата произведенных работ была произведена заказчиком путем перечисления авансовых платежей платежным поручением от 17.01.2008 №44.

Письмом от 25.05.2009 №136 (т.1 л.д.93) исполнитель по договору (ООО «НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК»), ссылаясь на особенности учетной политики, просил ООО «Газнефтесервис» считать недействительными выставленные им ранее счета-фактуры, в том числе счет-фактуру от 19.12.2008 №34. При этом контрагент известил заявителя о том, что после выполнения всех условий по договору б/н от 20.08.2007, сдачи объекта «под ключ», перехода права собственности и подписания акта КС-11, буде выставлен один счет-фактура на завершенные работы.

Данное письмо не явилось препятствием для включения налогоплательщиком НДС в размере 2288135,59 руб., указанного в счет-фактуре от 19.12.2008 №34, в состав налоговых вычетов при исчислении налога за 4 квартал 2008 года на основании уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период, представленной в налоговый орган 12.05.2011 (т.1 л.д.96-99).

Решением межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 18.08.2011 №12-127/796, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщику возмещена сумма НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45972044 руб. (т.1 л.д.104).

В период проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации ООО «Газнефтесервис» 30.06.2011 был получен счет-фактура ООО «НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК» от 31.12.2009 №66 на сумму 15000000 руб., в том числе НДС – 2288135,59 руб. (т.1 л.д.134) на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение №2 к договору б/н от 20.08.2007.

ООО «Газнефтесервис» после получения счета-фактуры от 31.12.2009 №66 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года (корректировка №2 от 06.12.2011) (т.1 л.д.25-27), в которой в состав налоговых вычетов была включена сумма НДС по данному счету-фактуре в размере 2288135,59 руб., исчислив в результате сумму налога к возмещению из бюджета в размере 4479158 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации за 4 квартал 2009 года налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 2288135,59 руб. на основании счета-фактуры от 31.12.2009 №66.

На основании решения Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской от 30.05.2012 №09-13/3705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 2288135,59 руб.

Одновременно решением межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 № 09-67/135 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в размере 2288135,59 руб.

Не согласившись с вынесенными решениями ООО «Газнефтесервис» обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило их отменить. Однако решением УФНС России по Волгоградской области от 15.08.2012 №650 в удовлетворении жалобы налогоплательщику было отказано.

Требования ООО «Газнефтесервис» о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №30 по Волгоградской области от 30.05.2012 №09-13/3705 и № 09-67/135, а так же о возмещении из бюджета НДС за 4 квартал 2009 года в размере 2228136 руб. не подлежат удовлетворению судом по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК СРФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Исходя из экономической сущности налога на добавленную стоимость как косвенного налога (налога на потребление), федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого статьей 173 НК РФ для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету. При этом налогоплательщику в пределах срока, установленного пунктом 2 данной статьи, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку указанная возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам статьи 176 НК РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов (пункты 2 и 8 статьи 88 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО «Газнефтесервис» в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, воспользовалось своим правом на применение налоговых вычетов по НДС в размере 2288135,59 руб. в отношении принятых к учету работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение №2 к договору б/н от 20.08.2007.

Данные налоговые вычеты были применены налогоплательщиком на основании счета-фактуры от 19.12.2008 №34 и отражены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.

При этом налогоплательщик, руководствуясь требованием норм главы 21 НК РФ, правомерно принял к учету счет-фактуру от 19.12.2008 №34 в налоговом периоде (4 квартал 2008 года), в котором от исполнителя на основании соответствующего акта были приняты выполненные им работы.

Правомерность применения вышеуказанных налоговых вычетов в 4 квартале 2008 года на основании счета-фактуры от 19.12.2008 №34 подтверждена налоговым органом решением от 18.08.2011 №12-127/796 о возмещении НДС за данный налоговый период в размере 45972044 руб.

Последующее внесение изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в соответствии с которыми налоговый вычет по НДС в размере 2288135,59 руб. был исключен налогоплательщиком из расчета налога, следует рассматривать как добровольный отказ налогоплательщика от подтвержденного налоговым органом права на вычет налога.

Такой отказ от реализации права на применение налогового вычета в надлежащем налоговом периоде и на основании счета-фактуры, оформленного и выставленного в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, не позволяет налогоплательщику произвольно переносить применение налоговых вычетов на иной налоговый период на основании нового счета-фактуры, выставление которого не было связано с фактическим осуществлением операций по передаче налогоплательщику права на результат выполненных работ.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

При этом требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Следовательно, правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик.

Исследовав представленные в материалы дела в подтверждение налоговых вычетов по НДС первичные документы, суд пришел к выводу о том, что счет-фактура от 31.12.2009 №66 содержит недостоверные сведения и не может являться подтверждением тех хозяйственных операций, в обоснование которых он был выставлен.

Заявитель ошибочно полагает, что особенности ведения ООО «НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК» учетной политики по учету дохода позволяет ему аннулировать ранее выставленные счета-фактуры.

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) (статья 154 НК РФ), а так же момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) не связаны с порядком предъявления суммы НДС продавцом покупателю (статья 168 НК РФ).

Налогоплательщик не мог не учитывать, что оплата счета-фактуры от 19.12.2008 №34 была произведена авансом платежным поручением №44 от 17.01.2008. На это в счете-фактуре имеется соответствующая ссылка. Данное обстоятельство установлено так же решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.12.2009 по делу №А12-19974/2009, копия которого по ходатайству заявителя приобщена к материалам дела.

Следовательно, руководствуясь статьей 168 НК РФ, контрагент налогоплательщика мог отнести суммы по спорной операции в налоговую базу только на день оплаты (предоплаты), а не в момент сдачи объекта «под ключ», как указывает ООО «НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК» в своем письме №1/7 от 10.07.2011 (т.2 л.д.19).

Кроме того, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.12.2009 по делу №А12-19974/2009 были установлены обстоятельства окончания всех работ по дополнительному соглашению №2 в 4 квартале 2008 года и принятия их налогоплательщиком на основании соответствующих актов в этом же периоде.

В частности, принятие работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов подтверждено актом (форма КС-2) №16 от 19.12.2008, копия которого имеется в материалах дела.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что счет-фактура от 31.12.2009 №66 в нарушение требований статьи 168 НК РФ выставлен в периоде, в котором фактически финансово-хозяйственные операции по производству работ и по передаче имущественных прав на результат данных работ не осуществлялись. То есть, условия, с которыми закон связывает возникновение права на применении налогового вычета, в 4 квартале 2009 года фактически не возникли.

Кроме того, налогоплательщик, принимая к учету счет-фактуру от 31.12.2009 №66 взамен ранее выставленного счета-фактуры от 19.12.2008 №34, не мог не учитывать, что Правила ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (Правила), действовавшие на момент возникновения спорных правоотношений, не предусматривали переоформления счетов-фактур.

Допускалось только внесение исправлений в уже выставленные счета-фактуры, которые в соответствии с пунктом 29 Правил должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Выставление корректировочных счетов-фактур предполагает изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо изменение их количества, как это предусмотрено статьей 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 №245-ФЗ.

Материалами дела подтверждено, что выставление счета-фактуры от 31.12.2009 №66 не было связано с ошибками, допущенными в счете-фактуре от 19.12.2008 №34. Так же неизменными остались объем выполненных работ и их стоимость.

Кроме того, в нарушении требований пункта 3 статьи 169 НК РФ счет-фактура от 31.12.2009 №66 не учтен налогоплательщиком в журнале полученных счетов-фактур (т.1 л.д.131-132).

При таких обстоятельствах у налогоплательщика не могло быть сомнений в правильности применения налогового вычета по выполненным работам в 4 квартале 2008 года на основании счета-фактуры от 19.12.2008 №34.

Материалами дела подтверждено, что у ООО «Газнефтесервис» отсутствует право на возмещение НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 2228136 руб.

Следовательно, решения межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области №09-13/3705 от 30.05.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 09-67/135 от 30.05.2012 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению соответствуют закону и признанию недействительными не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.В. Селезнев