Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального казенного учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) с привлечением к участию в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора администрации Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области

о признании задолженности безнадежной к взысканию

при участии в заседании представителей:

от муниципального казенного учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области - ФИО1 по доверенности от 23.11.2020 №1;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021 №02-32/032;

от администрации Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области –не явились, извещены.

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное казенное учреждение дополнительного образования «Детско-Юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области (далее – МКУДО ДЮСШ Среднеахтубинского района, учреждение дополнительного образования, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (далее – МИ ФНС №4, инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации (налог) в размере 25 421,28 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации (пеня) в размере 56 175,15 рублей; недоимки, пени и штрафы по взносам в государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами (налог) в размере 715,42 рублей.

Кроме того учреждение дополнительного образования просит обязать исключить из лицевого счета МКУДО ДЮСШ Среднеахтубинского района запись о задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации (налог) в размере 25 421,28 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации (пеня) в размере 56 175,15 рублей; недоимки, пени и штрафы по взносам в государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами (налог) в размере 715, 42 рублей.

В ходе разбирательства по делу заявитель неоднократно уточнял заявленные требования. До принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, заявитель отказался от исковых требований в части признания безнадежной к взысканию налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (пеня), в размере 1 536 рублей 10 копеек.

В соответствии с п.п. 2, 5 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Арбитражный суд не принимает отказ от иска только в том случае, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

В данном случае, суд не усматривает наличия оснований для непринятия отказа от заявления в указанной части. Отказ от заявления в части не противоречит закону, не нарушает права и интересы других лиц и заявлен лицом, имеющим соответствующие полномочия, и поэтому принимается судом.

По правилам пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ основанием для прекращения производства по делу является отказ истца от иска и принятие отказа судом.

На основании изложенного, производство по делу в этой части подлежит прекращению.

В оставшейся части истец настаивает на удовлетворении искового заявления и просит признать безнадёжной к взысканию инспекцией с учреждения дополнительного образования суммы обязательных платежей в размере 82 311 рубль 85 копеек, из которых 25 421 рубль 28 копеек недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации, 56 175 рублей 15 копеек сумма пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации и 715 рублей 42 копейки пени по взносам в государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами. Также заявитель просит обязать налоговый орган внести соответствующие записи об исключении из лицевого счета МКУДО ДЮСШ Среднеахтубинского района суммы задолженности по обязательным платежам в размере 82 311 рубль 85 копеек.

Налоговый орган возражал против удовлетворения требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Администрация Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области представила письменный отзыв, в котором поддержала позицию заявителя.

Выслушав доводы лиц участвовавших в разбирательстве, исследовав и изучив материалы дела, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Муниципальное казенное учреждение дополнительного образования «Детско-Юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области состоит на учете в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учреждение занимается физкультурно-оздоровительной деятельностью в сфере дополнительного образования детей и взрослых в области спорта.

Постановлением от 18.06.2020 №356 администрации Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области решено ликвидировать муниципальное казенное учреждение дополнительного образования «Детско-Юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области, утвержден состав ликвидационной комиссии.

Учреждение дополнительного образования обратилось в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области с заявлением на ликвидацию. В свою очередь инспекция проинформировала заявителя о наличии задолженности по обязательным платежам (налогам, пени), одновременно предложив произвести оплату суммы задолженности или включить в реестр кредиторов.

Полагая, что суммы обязательных платежей в размере 82 311 рубль 85 копеек, являются безнадежными к взысканию, заявитель обратился с соответствующим заявлением в суд.

Суд первой инстанции учитывает разъяснения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»: при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 пункт 9 Постановления N 57).

По мнению заявителя, инспекцией утрачено право на взыскание вышеуказанной задолженности, в обоснование своих требований указывает на истечение установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Закон) сроков ее взыскания.

Суд первой инстанции отмечает, что в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По пункту 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 4 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного в срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из разъяснений, изложенных в пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Пунктом 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Предусмотренные статьей 75 НК РФ пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Как разъяснено в пункте 57 Постановления N 57, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 названного Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков установленных статьей 46, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством за период возникновения недоимки (отражение в декларации), далее 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 2 месяца (60 дней) на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, 6 месяцев на взыскание налога в судебном порядке.

После истечения указанного срока налоговый орган теряет права на любые действия, связанные со взыскание такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, а любые акты по ее взыскания (требования, решения) и действия (инкассовые поручения, зачет) являются незаконными и подлежат отмене по безусловным основаниям.

МИ ФНС № 4 по Волгоградской области полагает, что инспекцией реализовано право на взыскание налогов, пени, штрафов во внесудебном порядке, путем выставления в адрес заявителя необходимых требований об уплате.

Инспекция ссылается на то, что с учетом самостоятельных начислений заявителем по результатам представленного 18.03.2010 расчета (декларации) за 4 квартал 2009 года по ЕСН в ФСС РФ на общую сумму 35445 руб. и имеющейся у истца по состоянию на 01.01.2010г. переплаты в размере 10022,60 руб., а также оплаты от 28.12.2010 (платежное поручение №431) в размере 1,12 руб. по состоянию на 31.12.2010 образовалась недоимка по ЕСН в ФСС РФ в размере 25 421,28 руб., на которую начислена спорная сумма пени в размере 56 175,15 руб. Вместе с тем, задолженность по пени по налогу «единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования Российской Федерации КБК 18210909020070000110 ОКТМО 18651151 сформировалась в связи с систематическим задержками оплаты налога.

В обоснование налоговым органом представлена таблица, а также таблица расчета пени по требованию №381424 от 26.03.2010.

В ходе судебного разбирательства относительно задолженности пени по «недоимка, пени и штрафы по взносам в государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного Фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами» в размере 715, 42 руб. инспекция пояснила следующее.

Данная задолженность образовалась по состоянию на 06.07.2009 после проведенного через управление Федерального казначейства по Волгоградской области по заявлению истца от 10.06.2009 (вх. 12017794) зачета переплаты с ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размере 3778,11 руб. в пени по «недоимка, пени и штрафы по взносам в государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного Фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами», где на тотмомент имелась задолженность в размере 4493,53 руб., что подтверждается решением о зачете №21549 от 22.06.2009.

Также инспекция пояснила, что поскольку срок хранений почтовых реестров к документам инспекции о взыскании обязательных платежей и санкций (требования, решения, постановления) составляет более трех лет, данные реестры уничтожены и не могут быть представлен в суд.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции считает, что представленными инспекцией материалами дела не подтверждено направление заявителю требований, то есть в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания инспекцией задолженности по налогам, пени и штрафу нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Кроме того, неукоснительное соблюдение налоговым органом всех без исключения норм, установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является залогом легитимности последовательных действий налогового органа, связанных с принудительным (бесспорным) взысканием задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Из заявления налогоплательщика следует, что инспекцией нарушены требования ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ по взысканию налогов, пени, штрафа во внесудебном порядке, что лишает инспекцию возможности взыскания данных сумм в судебном порядке.

Для взыскания платежей налоговый орган вправе на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации направить в банк инкассовое поручение, которое подлежит исполнению банком с учетом очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона.

Между тем инспекция не представила необходимые доказательства своевременного направления в банк инкассовых поручений на бесспорное списание задолженности.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции исходит из недоказанности факта своевременного предъявления инспекцией инкассовых поручений на бесспорное списание спорной задолженности.

Скриншоты с АИС Налог, представленные налоговым органом в подтверждение направления инспекцией в адрес учреждения дополнительного образования требований об уплате задолженности, не является надлежащим доказательство получения требований.

Регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Доказательств направления указанных заявителем решений и требований заказной корреспонденцией или иным способом налогоплательщику инспекция не представила.

Между тем направление указанных решений и требований (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) является обязательным условием для последующего принудительного взыскания налога.

Наряду с этим, в судебном порядке вышеназванная задолженность не взыскана, доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено. Кроме того, налоговым органом не было заявлено ходатайство о восстановление пропущенного срока.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции считает, что на момент рассмотрения дела правовых возможностей для принудительного взыскания спорной задолженности не имеется, все сроки принудительного взыскания в отношении данной задолженности, которую налоговый органа продолжает числить за заявителем, истекли; данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию с целью последующего принятия заинтересованным лицом мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции считает требования заявителя признать безнадёжной к взысканию суммы обязательных платежей в размере 82 311 рубль 85 копеек и внести соответствующие записи об исключении из лицевого счета, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь п. 4 ч. 1 ст. 150, ст.ст. 151, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Принять отказ муниципального казенного учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области от заявления к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области о признании безнадежной к взысканию налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (пеня), в размере 1 536 рублей 10 копеек.

Производство по делу №А12-30207/2020 в данной части прекратить.

Заявление муниципального казенного учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области удовлетворить.

Признать безнадёжной к взысканию межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области с муниципального казенного учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области суммы обязательных платежей в размере 82 311 рубль 85 копеек, из которых 25 421 рубль 28 копеек недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации, 56 175 рублей 15 копеек сумма пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации и 715 рублей 42 копейки пени по взносам в государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области внести соответствующие записи об исключении из лицевого счета муниципального казенного учреждения дополнительного образования «Детско-юношеская спортивная школа» Среднеахтубинского района Волгоградской области суммы задолженности по обязательным платежам в размере 82 311 рубль 85 копеек.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник