Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Тютькова Дмитрия Геннадьевича (ОГРНИП: 310343511200082, ИНН: 343510712300, Дата присвоения ОГРНИП: 22.04.2010) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, ул. Богданова, 2, г. Волгоград, ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500) об оспаривании решений

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя Тютькова Дмитрия Геннадьевича: Тютьков Д.Г., лично; Урываев Д.Г. – по доверенности от 18.11.2020 года 77 АГ 4934613; Синявский Г.Р. – по доверенности от 18.11.2020 года 77 АГ 4934613

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области: Леднев В.Г. – по доверенности от 01.01.2022, №17, Цветков С.С. – по доверенности от 10.01.2022, №8

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель Тютьков Дмитрий Геннадьевич (далее – заявитель, предприниматель, ИП Тютьков Д.Г. налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция, ответчик, орган контроля) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.06.2021 № 3425.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция) проведена камеральная налоговая поверка налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог, УСНО), за 2019 год, представленной 14.08.2020 ИП Тютьковым Д.Г.

По результатам налоговой проверки вынесено решение от 09.06.2021 № 3425, в соответствии с которым на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) заявитель за совершение налогового правонарушения привлечен к ответственности в виде наложения штрафа в сумме 506 018 руб., а также доначислен единый налог за 2019 год в сумме 2 530 092 руб. и пени в сумме 149 401,93 рубля.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 13.09.2021 № 756 апелляционная жалоба ИП Тютькова Д.Г. на решение Межрайонной ИФНС № 10 по Волгоградской области от 09.06.2021 № 3425 оставлена без удовлетворения.

Основанием начисления единого налога послужили выводы Инспекции о завышении налогоплательщиком расходов, заявленных в декларации по УСН за 2019 год.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что Инспекцией нарушен порядок проведения камеральной налоговой проверки, а именно, в материалах проверки не усматривается, что в налоговой декларации по УСН за 2019 год инспекцией обнаружены ошибки и противоречия, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, у налогового органа не имелось оснований для направления требований о представлении пояснений (документов).

Так же предприниматель полагает, что несоответствие показателей декларации по УСН и расчетным счетом, может быть предметом исследования только в рамках выездной налоговой проверки; налоговым органом не соблюдены процессуальные требования к производству по делу о налоговом правонарушении.

ИП Тютьков Д.Г. указывает, что налоговым органом не установлена квалификация налогового правонарушения с позиции норм ст. 54.1 НК РФ. В рамках проведения камеральной проверки не доказан умысел в действиях налогоплательщика.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса (пункт 1 статьи 346.12 Кодекса)

На основании пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (абзац 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса).

Как следует из материалов дела, ИП Тютьков Д.Г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов

28.05.2020 ИП Тютьков Д.Г. представил в Инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2019 год, согласно которой, сумма полученных доходов за налоговый период составила 50 558 233 руб., сумма расходов - 46954 389 руб.

Инспекцией в ходе камеральной проверки установлен факт высокого удельного веса расходов по УСН и неверное заполнение налоговой декларации в части неотражения уплаченных авансовых платежей и неверного определения суммы налога, подлежащего доплате за налоговый период.

В связи с требованием налогового органа № 8172 от 31.07.2020, налогоплательщик 14.08.2020 представил уточненную налоговую декларацию по УСН за 2019 год, согласно которой, сумма полученных доходов за налоговый период составила 50 558 233 руб., сумма расходов - 46954 389 руб., сумма авансовых платежей составила 150 634 руб., сумма налога, подлежащего доплате за налоговый период составила 389 073 руб.

Инспекцией в ходе анализа представленных выписок из банков за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено поступление денежных средств на расчетные счета в размере 211 618 837 руб., из которых для целей налогообложения без учета поступлений по договорам займа и внутрибанковских переводов между счетами предпринимателя, принимаются к учету и являются доходом 50 558 233 рублей. Списание с расчетных счетов составило 207 908 876 руб., из которых без учета возврата займов, внутрибанковских переводов между счетами и оплат товаров, работ, услуг, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, для целей налогообложения предпринимателем заявлено расходов - 46 954 389 руб.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи НК РФ. Расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При решении вопроса о возможности учета в материальных расходах стоимости тех или иных работ (услуг) сторонних лиц, на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ нужно учитывать не только связь между этими затратами и осуществляемой им предпринимательской деятельностью, но и общие требования по признанию расходов – критерии, названные в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть затраты на оплату работ или услуг производственного характера, как и все прочие расходы, должны быть подтверждены первичными учетными документами.

Полный перечень расходов, учитываемых налогоплательщиком на УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Все эти расходы должны быть напрямую связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ – экономической обоснованности и документальной подверженности. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания.

По результатам мероприятий налогового контроля, Инспекцией не приняты расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по УСН за 2019 год, в размере 16 884342 руб., ввиду следующего.

- использование для личного (семейного) потребления по следующим контрагентам: ООО «Пром-Комплект», ИП Афанасьева А.С., ИП Скоробогатов М.В.; поставка ТМЦ осуществлена на домашний адрес: ООО «Агами Керамика», ООО «Комплекс-Бар Волгоград», Афанасьева А.С., ИП Копылова Ю.С.,ООО «Детали Интерьера», ИП Канаева Ю.А., ООО «Немецкая электротехника», ООО «Т.Б.М.», ИП Волосунов С.В.;

- не подтверждение взаимоотношений контрагентами в рамках встречной проверки: ИП Коновалов Д.Г., ООО «МСК», ИП Рогожников Н.В., ИП Дианова Е.В., ООО «Профстройкомплект»;

- учет расходов за иное лицо (Тютькову А.А., Сушкова А.И.): ООО «Первая упаковка», ИП Афанасьева А.С., ООО «РегионСК», ООО «Медиан», ООО «Эстази»;

- не указан адрес производства работ: ИП Терентьева Н.А.;

- не представлены документы, подтверждающие использование в предпринимательской деятельности: ООО «Агами Керамика», ООО «Комплекс-Бар Волгоград», ИП Коновалов Д.Г., ООО «МСК», ООО «РегионСК», ИП Терентьева Н.А., ИП Копылова Ю.С., ИП Шпак Т.А., ИП Дьячков С.С., ООО «Кофе Глобал», ИП Савинов Ю.В., АО «Единая дирекция культурно-массовых мероприятий», ООО «Коммерческие покрытия», ИП Яковлев А.А., ИП Кучинский С.И., ИП Танцура А.А., ООО «Интердом», ООО «Детали Интерьера», ИП Скоробогатов М.В., ИП Канаева Ю.А., ИП Белозерцев И.О., ООО «Люкс Электро», ООО «Немецкая электротехника», ИП Сиянгулов М.К., ИП Кулагин В.С., Василенко А.А., ИП Цыпленков С.В., ИП Бухов С.В., ИП Небогатов Н.В., ИП Джандоева Г., ООО «Уника Мебель», ООО «Глобалмаркет», ООО «Аркаим», ИП Малышев М.С., ООО «Сорок два», ИП Шагиев Т.С., ИП Рогожников Н.В., ИП Задорожный С.П., ИП Мальгин Д.С., ООО «Фрайди», ООО «Формула чистоты», ИП Ежкова В.Е., ИП Дианова Е.В., ООО «Глес Групп Инжиниринг», ООО «Профстройкомплект», ООО «Лесник», ООО «Ситрас», Митина А.А.;

- не представлены документы ни налогоплательщиком, ни контрагентом в рамках встречной проверки: ИП Танцура А.А., ООО «Интердом», ИП Куликов А.В., ООО «Люкс Электро», ИП Сиянгулов М.К., ИП Котлов А.П., ООО «Стандартпарк Юг», ООО «Крисмед», ИП Петрова В.В., ООО «ТД «Электротехмонтаж», Иванова А.С., ИП Шерифзянов Р.Р., Брагин П.Е., ИП Мулин А.А., ИП Камнев А.Г., ИП Цыпленков С.В., ИП Бухов С.В., ИП Небогатов Н.В., ИП Джандоева Г., ООО «Уника Мебель», ООО «Глобалмаркет», ООО «Аркаим», ИП Шагиев Т.С., ИП Задорожный С.П., ИП Мальгин Д.С., ООО «Фрайди», ООО «Формула чистоты», ООО «Глес Групп Инжиниринг».

Органом контроля также установлено, что ИП Тютьков Д.Г., применяя специальный налоговый режим с объектом «доходы минус расходы» аккумулирует расходы, связанные с ведением как собственного бизнеса, так и бизнеса иных лиц – супруги - Тютьковой А.А., партнера по бизнесу - Будкова Игоря Олеговича, налогообложение которых не зависит от размера произведенных расходов (ЕНВД, патент и УСН (6%)), а денежные средства, необходимые для этого поступают на счета Тютькова Д.Г., в том числе как физического лица, от данных лиц в качестве беспроцентных займов.

Так от ИП Будкова И.О. поступило займов за 2019 год - 33581500 руб., от ИП Тютьковой А.А. – 7410132 рублей.

В результате камеральной проверки, органом контроля установлено завышение ИП Тютьковым Д.Г. расходов по УСН за 2019 год в размере 16 867285 рублей.

Суд отмечает, что надлежащих доказательств, опровергающих выводы Инспекции в этой части, заявителем в нарушение ст. 65 АПК РФ, не представлено.

При указанных обстоятельствах, суд соглашается с выводами Инспекции о том, что предпринимателем в книге учета доходов и расходов отражена стоимость хозяйственных операций, которые либо не относятся к деятельности самого заявителя, при осуществлении которой получен доход, либо документальное оформление которых не соответствует критериям ст. 252 НК РФ, в частности не представлены акты выполненных работ или иные документы.

Суд отмечает, что сам по себе факт совершения финансово-хозяйственных сделок между ИП Тютьковым Д.Г. и указанными выше контрагентами, в отсутствии причинно-следственной связи между понесенными налогоплательщиком затратами и ведением им предпринимательской деятельности, не может уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении УСН.

Доводы заявителя о нарушении Инспекцией процедуры проведения камеральной проверки и отсутствии у налогового органа права истребовать первичные документы в рамках данной проверки, суд находит несостоятельными ввиду следующего.

Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации к числу налоговых проверок отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Согласно пункту 7 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в том числе акта проверки №6375 от 26.11.2020, Инспекцией в ходе проверки налоговой декларации по УСН, представленной 28.05.2020 года установлен факт высокого удельного веса расходов по УСН и неверное заполнение налоговой декларации в части неотражения уплаченных авансовых платежей и неверного определения суммы налога, подлежащего доплате за налоговый период.

Таким образом, с учетом наличия ошибок и иных противоречий в представленной ИП Тютьковым Д.Г. налоговой декларации, а также принимая во внимание положения статей 88 и 93.1 Налогового кодекса в совокупности и взаимосвязи, Инспекция в конкретном случае обоснованно в рамках камеральной проверки истребовала соответствующие сведения и вправе была проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе предусмотренные статьей 93.1 Налогового кодекса.

Вопреки доводам заявителя, в рамках проверки, в порядке ст. 88 НК РФ, в адрес ИП Тютькова Д.Г. инспекцией направлялись требования от 31.07.2020 № 8172, от 09.10.2020 № 11238 о представлении пояснений, в связи с ошибками и (или) противоречиями между сведениями; в порядке ст. 93 НК РФ - требованияо предоставлении документов от 05.03.2021 № 1914 и № 2020. Однако, несмотря на указанные требования, заявителем в полном объеме истребимые сведения не представлены.

Как верно отметил налоговый орган, ввиду неустановления в рамках камеральной проверки факта несоблюдения налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ, данная норма при вынесении оспариваемого решения Инспекцией не применялась, что не нарушает прав и законных интересов заявителя.

ИП Тютьков Д.Г. также указывает, что налоговый орган неправомерно не снизил сумму штрафных санкций по оспариваемому решению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень обстоятельств, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, который не является исчерпывающим.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган при принятии оспоренного решения не усмотрел обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность заявителя.

Снижение штрафных санкций является правом суда в каждом конкретном случае.

Согласно доводам заявителя, инспекцией не учтены следующие смягчающие ответственность обстоятельства: совершение правонарушения впервые, наличие наград; отсутствие умысла на совершение правонарушения; тяжелое финансовое положение.

Доводы ИП Тютькова Д.Г. о необходимости применения к нему смягчающего основания отклоняются судом с учетом характера совершенного налогового правонарушения, а также непредставления в материалы судебного дела документов, свидетельствующих о наличии заявленных налогоплательщиком обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Кроме того, предприниматель осуществляет деятельность, направленную, прежде всего, на извлечение прибыли.

Иные доводы заявителя не опровергают выводы суда и не свидетельствуют о незаконности решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 09.06.2021 № 3425 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение является законным, заявленные требования о признании его недействительным удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы распределены по правилам ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя Тютькова Дмитрия Геннадьевича, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Д.М. Бритвин