Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску индивидуального предпринимателя ФИО1 (истец, налогоплательщик) (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (ИНН <***> ОГРН <***>) (ответчик, налоговый орган) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 90338 руб.

При участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, личность удостоверена на основании предъявленного суду паспорта;

от ответчика- ФИО2, представитель по доверенности от 11.01.2016 №17

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с иском к Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области о возврате излишне перечисленного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 90338 руб.

Исковые требования основаны на наличии у истца переплаты по НДФЛ, которая подлежит возврату в порядке, предусмотренном статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). При этом срок исковой давности, как считает истец, следует исчислять с момента, когда стало известно об имеющейся у неё переплате, а именно - с момента получения справки налогового органа №118784 о состоянии расчётов по налогам по состоянию на 06.05.2016.

Налоговый орган иск не признает, свой отказ в возврате излишне уплаченного налога обосновывает пропуском налогоплательщиком установленного статьёй 78 НК РФ трёхлетнего срока со дня излишней уплаты налога для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате, а так же пропуском общего срока исковой давности.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 01.02.2016 обратилась в Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области для проведения сверки по налогам, пени и штрафам. В ходе сверки было установлено наличие у неё переплаты по НДФЛ в размере 90338 руб.

03.02.2016 индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 90338 руб. Решением №22725 от 08.02.2016 в удовлетворении заявления было отказано в связи с пропуском налогоплательщиком установленного статьёй 78 НК РФ трёхлетнего срока со дня излишней уплаты налога для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате.

Полагая, что действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченного налога не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с исковым заявлением о возложении на межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области обязанности по возврату излишне уплаченной суммы единого налога в размере 90338 руб.

Рассмотрев материалы дела, суд не нашёл оснований для удовлетворения иска исходя из следующего.

Установление судом фактической переплаты по единому налогу в размере 90338 руб. не является единственным и достаточным основанием для удовлетворения исковых требований о её возврате исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в налоговый орган течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.

Истец ошибочно полагает, что данный срок следует исчислять не момента уплаты налога, а с момента, когда он узнал о наличии переплаты, то есть с момента получения конкурсным управляющим справки о состоянии расчётов с бюджетом.

Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.06.2001 N 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено нормами НК РФ.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком 19.01.2007 и 28.04.2007 были представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДФЛ за 2005 и 2006 годы соответственно. На основании налоговой декларации за 2005 год возврату из бюджета подлежала сумма налога в размере 66953 руб. и на основании налоговой декларации за 2006 год сумма НДФЛ, исчисленная к возврату составила 15298 руб.

Расчёт налога к возврату из бюджета был связан с применением налогоплательщиком имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на приобретение жилья.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент подачи истцом налоговых деклараций по НДФЛ) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на приобретённый (построенный) жилой дом или квартиру, а также платёжных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счёт продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности).

Следовательно, налогоплательщик при подаче налоговой декларации, в которой при расчёте налога применён имущественный вычет, должен был одновременно подать соответствующее заявление, приложив к нему документы, подтверждающие право на имущественный вычет.

Доказательства обращения в налоговый орган с таким заявлением, а также доказательства представления налоговому органу подтверждающих документов в материалах дела отсутствуют.

Так же отсутствуют доказательства того, что индивидуальный предприниматель ФИО1 не знала о факте подачи ею налоговых деклараций с исчисленной суммой налога к возврату из бюджета, поскольку данный документы подписаны истцом лично.

Обращение налогоплательщика в арбитражный суд без соблюдения предусмотренного законом порядка означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке наличия у налогоплательщика права на имущественный вычет, а по проверке обстоятельств удержания НДФЛ у источника выплаты за спорные периоды по истечении более девяти лет после представления налоговых деклараций.

Таким образом, трёхлетний срок на возврат излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с даты, определяющей истечение срока для возврата налога за 2005 и 2006 годы, а именно с 19.05.2007 и 28.08.2007 соответственно (три месяца на камеральную проверку налоговых деклараций и 30 дней на возврат налога).

Оценивая доводы истца об исчислении трёхлетнего срока не с момента уплаты налога, а с момента, когда налогоплательщик узнал об излишней уплате из справки №118784 о состоянии расчётов по налогам по состоянию на 06.05.2016, суд считает необходимым отметить следующее.

Исчисление срока обращения с заявлением (с иском) с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты предусмотрено пунктом 3 статьи 79 НК РФ.

Однако применение данной нормы касается случаев возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов. Действительно, в этой статье началом течения трёхлетнего срока давности для обращения в суд с исковым заявлением определён момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания с него сумм налога, поскольку действия налогового органа по взысканию сумм налога могли не совпадать с моментом ознакомления налогоплательщика с такими действиями.

Порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога регулируется другой нормой – статьёй 78 НК РФ. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом).

В этой статье предусмотрено, что для возврата излишне уплаченной суммы необходимо в течение трёх лет со дня уплаты данной суммы направить заявление в налоговый орган, которое он обязан рассмотреть в соответствии с определёнными указанной статьёй правилами и принять решение в установленные сроки. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Данный вывод суда не противоречит судебной практике, что подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 26 июля 2011 года №18180/10.

Поскольку налогоплательщиком срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога был пропущен, и в судебном порядке обстоятельства незаконности решения налогового органа об отказе в возврате налога не были установлены, иск о возврате излишне уплаченного налога судом удовлетворён быть не может.

При таких обстоятельствах исковые требования индивидуального предпринимателя ФИО1 о возложении на межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области обязанности по возврату излишне уплаченного налога в размере 90338 руб. являются неправомерными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьёй 78 НК РФ и статьёй 167 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении иска отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.В. Селезнев