Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании действий

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 06.09.2016.

от инспекции – ФИО3 по доверенности от 01.03.2016 до перерыва, ФИО4 по доверенности от 09.02.2016 после перерыва.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (далее – налоговый орган, орган контроля, инспекция) о признании незаконными действий органа контроля выразившихся в не принятии для рассмотрения деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2012 и 2015 годы, наложении обязанности по сдаче деклараций по общему режиму налогообложения.

Представители инспекции против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в судебном заседании, суд

УСТАНОВИЛ:

Предпринимателем по телекоммуникационным каналам связи представлены в инспекцию налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2012 и 2015 годы.

Данные декларации приняты налоговым органом, о чём свидетельствует квитанции о приеме налоговых деклараций от 16.03.2016. В тоже время, письмом от 21.03.2016 № 09-15/322 налогоплательщику сообщено о непринятии органом контроля к рассмотрению указанных деклараций в связи с отсутствием заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, кроме того, указанным письмом предложено сдать налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Предприниматель направил апелляционную жалобу на действия органа контроля выразившиеся в не принятии для рассмотрения деклараций по налогу, наложении обязанности по сдаче деклараций по общему режиму налогообложения. Решением от 22.06.2016 №645 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеприведёнными действиями инспекции, полагая, что они затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В обоснование заявления налогоплательщик, ссылаясь на положения пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), и полагает, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета). По мнению предпринимателя, поскольку налоговому органу предоставлены полномочия в соответствии с положениями главы V НК РФ «Налоговая декларация и налоговый контроль» по проверке сведений, содержащихся в декларации налогоплательщика, инспекция нарушила права налогоплательщика и не исполнила свои функциональные обязанности.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон в совокупности с имеющимися письменными доказательствами по делу, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В спорный период времени индивидуальным предпринимателем ФИО1 применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД). В 2012 - 2015 годах предпринимателем в инспекцию представлялись налоговые декларации по ЕНВД, иная налоговая отчетность в период с 01.01.2012 по 31.12.2015 заявителем в налоговый орган не представлялась.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 3 статьи 346.13 НК РФ).

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень условий, при которых применение упрощенной системы налогообложения невозможно. В соответствии с подпунктом 14 этого же пункта данной статьи не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 N 6159/08, переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, поэтому выдача инспекцией уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика.

При этом налоговые органы не лишены возможности контроля за правильностью применения УСН и установления фактов необоснованного перехода налогоплательщиков на эту систему.

Требованиями пункта 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода им допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ. При этом обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения возложена именно на налогоплательщика и установлены сроки для такого сообщения (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ). Кроме того, пунктом 7 этой же статьи предусмотрена возможность вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН.

Доводы налогоплательщика о том, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации, в том числе и по тем налогам, по отношению к которым предприниматель плательщиком не является, арбитражный суд находит несостоятельными.

Действительно, пунктом 4 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Между тем, согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Таким образом, обязанность налогового органа принять представленную налогоплательщиком декларацию корреспондирует обязанности налогоплательщика представлять декларации по тем налогам, которые подлежат уплате этим лицом. В случае, если заявитель не является плательщиком по конкретному налогу, у него отсутствует обязанность представлять соответствующую декларацию, а следовательно, у налогового органа отсутствует обязанность зарегистрировать такую декларацию.

26.01.2016 года предпринимателем представлено в инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2016, а также заявление от 26.01.2016 о выдаче информационного письма о применении УСН на основании указанного уведомления.

В ответ на заявление налогоплательщика от 26.01.2016 инспекция письмом от 09.02.2016 №09-15/170 проинформировала его о том, что 26.01.2016 предпринимателем подано уведомление о переходе на УСН с 01.01.2016, объект налогообложения - доходы. Таким образом, названным письмом инспекции заявитель уведомлен о переходе на УСН с 01.01.2016.

16.03.2016 года налогоплательщиком в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи направлены налоговые декларации по УСН за 2012 и 2015 годы.

Проверкой, осуществленной программным комплексом инспекции, технических ошибок на этапе приема указанных налоговых деклараций не выявлено, в связи с чем, заявителю налоговым органом направлены квитанции, подтверждающие факт приема налоговых деклараций по УСН за 2012 и 2015 годы, а также извещения о вводе сведений, указанных в налоговых декларациях, подтверждающие факт переноса данных представленных налоговых деклараций в информационные ресурсы налогового органа.

Предприниматель в 2012-2015 годах не являлся налогоплательщиком УСН, соответственно, у него отсутствовала обязанность по представлению налоговых деклараций по УСН за 2012 и 2015 годы. Спорные декларации отражены инспекцией в «Реестре деклараций ФЛ, не подлежащих обработке», как не подлежащие переносу в КРСБ «в БД не найден действующий объект УСН».

Учитывая вышеизложенное, действия должностных лиц инспекции по направлению в адрес налогоплательщика письма от 21.03.2016 № 09-15/322 о невозможности принятии к рассмотрения налоговых деклараций по УСН за 2012 и 2015 годы, не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах.

Указание в рассматриваемом письме о необходимости сдать налоговые декларации по общему режиму налогообложения, также не привели к нарушению прав и законных интересов заявителя.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Оспариваемые действия налогового органа права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не нарушают, поскольку указанными действиями орган контроля не доначислял предпринимателю какие-либо налоги, пени и штрафные санкции, а также не возлагал на предпринимателя каких-либо обязанностей, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Отсутствие нарушенного права является самостоятельным основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

Ссылка налогоплательщика на судебную практику не может быть принята арбитражным судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, поскольку не свидетельствует о сложившейся судебной практике по данному вопросу, какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеет.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявления предпринимателя к инспекции о признании незаконными действий органа контроля выразившихся в не принятии для рассмотрения деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2012 и 2015 годы, наложении обязанности по сдаче деклараций по общему режиму налогообложения.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник