Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев заявление некоммерческого партнерства Нижневолжский территориальный институт профессиональных бухгалтеров (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области, государственному учреждению – Центру по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснооктябрьском районе г.Волгограда,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, исполнительный директор, предъявлен паспорт;

от УПФР в Краснооктябрьском районе г.Волгограда – ФИО2, доверенность от 14.10.2019;

от Центра ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 22.05.2019;

от отделения ПФР по Волгоградской области – ФИО3, доверенность от 17.10.2019,

от межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области – ФИО4, доверенность от 09.01.2019 № 2

Некоммерческое партнерство «Нижневолжский территориальный институт профессиональных бухгалтеров» (далее - НП «НВ ТИПБ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (с учетом принятых судом уточнений) к государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области, государственному учреждению – Центру по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области, государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснооктябрьском районе г.Волгограда, в котором просит признать незаконным письмо государственного учреждения – Центра по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области (далее – Центр ПФР по выплате пенсий) от 14.08.2019 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 22 213 рублей.

Ответчики заявленные требования не признали, представили письменные отзывы.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области поддержала позицию ответчиков.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

НП «НВ ТИПБ» зарегистрировано в качестве плательщика страховых взносов с 27 мая 1998 года в Краснооктябрьском районе г.Волгограда.

В связи с вступлением с 1 января 2017 года в силу Федерального закона от 3.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование перешли к налоговым органам.

ОПФР по Волгоградской области были переданы в межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области сведения о суммах недоимки и переплаты, образовавшихся у заявителя по состоянию на 1 января 2017 года, в том числе о сумме переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части в размере 22 213 рублей.

11 апреля 2019 года между НП «НВ ТИПБ» и межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области составлен акт совместной сверки расчетов № 1744, в котором отражена сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части в размере 22 213 рублей.

31 июля 2019 года НП «НВ ТИПБ» обратилось в УПФР в Краснооктябрьском районе г.Волгограда с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части страховой пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. в размере 22 213 рублей.

Решением Отделения Пенсионного фонда по Волгоградской области от 12 августа 2019 года № 7609 отказано в возврате переплаты по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты страховых взносов.

Письмом Центра ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области от 14 августа 2019 года НП «НВ ТИПБ» уведомлено о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Не согласившись с принятым решением НП «НВ ТИПБ» обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным и возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 22 213 рублей.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч.4 ст.21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку спорные отношения возникли по взысканию задолженности за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017, поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

На основании ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 13 ст.26).

Как следует из представленных ОПФР по Волгоградской области документов, сумма излишне уплаченных взносов образовалась у НП «НВ ТИПБ» по состоянию на конец 2009 года, что подтверждается ведомостью уплаты страховых взносов за 2009 год (л.д.40 т.1), выпиской из лицевого счета по страховым взносам (л.д.42 т.1), расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год, согласно которому на начало расчетного периода у заявителя имелась переплата на страховую часть в размере 22 183 рубля (л.д.85-87 т.1).

Таким образом, переплата по страховым взносам образовалась до 1 января 2010 года.

В силу пунктов 1,3 статьи 62 Закона № 212-ФЗ по правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, настоящий Федеральный закон применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу, то есть после 1 января 2010 года.

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Закон № 167-ФЗ), который применялся до 1 января 2010 года, правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм страховых взносов, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому периоду, с учетом сведений о расчетах страхователя с бюджетом.

Согласно статье 24 Закона № 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Таким образом, срок представления декларации по страховым взносам за 2009 год, в которой отражена сумма переплаты в размере 22 213 рублей, – не позднее 30 марта 2010 года.

Согласно выписке из лицевого счета по страховым взносам последняя дата уплаты страховых взносов – 25 декабря 2009 года.

С заявлением о возврате излишне уплаченного налога НП «НВ ТИПБ» обратилось в УПФР в Краснооктябрьском районе г.Волгограда 31 июля 2019 года, в суд – 24 октября 2019 года.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В силу пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, норма статьи 78 НК РФ, согласно которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, и не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Исчисление страховых взносов за соответствующий расчетный период производилось заявителем самостоятельно, равно как и уплата страховых взносов.

О том, что заявителю было известно о наличии переплаты в январе 2010 года, свидетельствует представленная в орган Пенсионного фонда ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11 за 2009 год, подписанная главным бухгалтером и исполнительным директором НП «НВ ТИПБ», в которой отражена сумма переплаты по страховым взносам на конец расчетного периода в размере 22 213 рублей.

При таких обстоятельствах следует признать, что срок на обращение в Пенсионный фонд, исчисляемый с даты уплаты страховых взносов, а также срок на обращение в суд с заявлением о возврате страховых взносов, исчисляемый с даты, когда страхователю стало известно о наличии переплаты, НП «НВ ТИПБ» пропущен.

Суд отмечает, что акт сверки с налоговым органом расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности органа контроля вернуть переплату, а дата его составления не является отправной точкой для определения срока давности обращения в суд.

Обязанность по надлежащему ведению и формированию бухгалтерского и налогового учета лежит на страхователе.

При таких обстоятельствах, учитывая, что заявитель самостоятельно составлял отчетность, представлял ее в орган Пенсионного фонда, самостоятельно уплачивал страховые взносы в бюджет, а причиной образования переплаты явилось перечисление страховых взносов в больших суммах, чем суммы страховых взносов, начисленные к уплате на основании декларации за соответствующий расчетный период, следовательно, о факте излишней уплаты страховых взносов сверх установленных обязательств заявителю было известно в момент представления декларации.

При таких обстоятельствах суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления некоммерческого партнерства Нижневолжский территориальный институт профессиональных бухгалтеров отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова