Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройтек» (далее – ООО «Стройтек», общество, заявитель) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик)

о признании недействительным в части ненормативного правового акта налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Реносова И.В., доверенность от 16.03.2010,

от ответчика – не явился, извещен

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО «Стройтек» с заявлением (с учетом уточнений заявленных требований, указанных в протоколе предварительного судебного заседания от 17 марта 2010 года) о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области № 14-913/1 (24429) от 25 ноября 2009 года в части привлечения ООО «Стройтек» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 5 350 рублей как наложенного без учета обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Ответчик заявленных требований не признал, представил письменный отзыв.

В силу ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителя ответчика, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

В период с 8 июля 2009 года по 8 октября 2009 года межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Стройтек» на основании представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2009 года.

В рамках проверки налоговым органом в адрес общества было направлено требование о представлении документов № 14-16/6717 от 20.07.2009, которое получено заявителем 23 июля 2009 года.

В соответствии со ст.93 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

Срок представления документов по требованию № 14-16/6717 от 20.07.2009 истек 6 августа 2010 года.

6 августа 2009 года ООО «Стройтек» представило в налоговый орган заявление о том, что документы по требованию будут предоставлены 20 августа 2009 года.

Фактически документы поступили в налоговый орган 16 сентября 2009 года.

Решением межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области № 14-913/1 (24429) от 25 ноября 2009 года ООО «Стройтек» привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5 350 рублей, за непредставление в установленный срок 107 документов: книги покупок (1 документ), счетов-фактур (104 документа), выписки из главной книги по счетам бухгалтерского учета (1 документ), оборотно-сальдовой ведомости (1 документ).

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 94 от 4 февраля 2010 года апелляционная жалоба ООО «Стройтек» оставлена без удовлетворения, решение межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области № 14-913/1 (24429) от 25 ноября 2009 года – без изменения.

Заявитель, не оспаривая нарушение срока предоставления документов по требованию налогового органа, считает, что при определении суммы штрафа налоговым органом не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, которые были указаны в возражениях на акт проверки.

Рассмотрев представленные материалы, выслушав объяснения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.4 ст.112 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 4.11.2005 N 137-ФЗ, от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган при рассмотрении вопроса о привлечении к налоговой ответственности обязан устанавливать наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, предлагать ему представить соответствующие документы, и учитывать данные обстоятельства при определении суммы штрафа.

Материалы дела свидетельствуют о том, что обществом были представлены возражения на акт проверки, в которых указано на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность: отсутствие главного бухгалтера на момент получения требования, необходимость восстановления бухгалтерского учета, большой объем документов, которые необходимо представить в налоговый орган, представление письменного заявления о том, что документы будут представлены 20 августа 2009 года.

Однако налоговый орган не учел данных обстоятельств при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности со ссылкой на то, что данные обстоятельства не перечислены в п.1 ст.112 НК РФ.

Суд считает позицию налогового органа необоснованной.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, налоговые санкции подлежат уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, приведен в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Вместе с тем, исходя из смысла подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, указанный перечень не является закрытым и предоставляет суду возможность определять в качестве смягчающих иные обстоятельства, нежели те, что поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 112 Кодекса.

Судом установлены следующие обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность ООО «Стройтек»:

1. Отсутствие в организации главного бухгалтера на дату получения требования о представлении документов; бухгалтер был принят на работу 3 августа 2009 года (приказ о приеме на работу № 09-К), в связи с чем ему потребовалось время для проверки правильности бухгалтерского учета и подготовки документов.

2. Общество извещало налоговый орган письмом от 5 августа 2009 года о том, что документы не могут быть представлены в установленный срок с указанием срока предоставления документов – 20 августа 2009 года.

3. В период подготовки документов по требованию от 20 июля 2009 года № 14-16/3/6717 обществом было получено требование межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 12 августа 2009 года № 14-16/3/7392/7393 о представлении документов для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты НДС по декларациям за 1 и 2 квартал 2008 года. Таким образом, заявителем единовременно готовился большой объем документов для представления в налоговый орган.

4. Отсутствие умысла на совершение правонарушения.

5. Отсутствие неблагоприятных последствий совершенного правонарушения. Суд отмечает, что налоговым органом не обнаружено нарушений правильности исчисления налога на добавленную стоимость в результате изучения представленных обществом документов.

6. Неблагоприятное имущественное положение ООО «Стройтек» в настоящее время, что подтверждается справкой банка об отсутствии денежных средств на расчетном счете, который является у общества единственным.

С учетом совокупности изложенных обстоятельств суд полагает, что сумма штрафа за совершенное правонарушение может быть снижена до 100 рублей, в связи с чем решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 14-913/1 (24429) от 25 ноября 2009 года подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО «Стройтек» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 250 рублей (5 350 рублей – 100 рублей).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Стройтек» удовлетворить частично.

Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 14-913/1 (24429) от 25 ноября 2009 года в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Стройтек» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5 250 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 и ч. 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший судебный акт.

Судья В.В.Репникова