Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д. М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Коттон-Люкс» (ОГРН:<***>, Дата присвоения ОГРН:28.11.2002, ИНН:<***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), с участием заинтересованного лица – УФНС по Волгоградской области, о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 – по доверенности от 16.10.2019г., б/н,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области – ФИО2 - по доверенности от 09.01.2020г., б/н; ФИО3 – по доверенности № 7 от 09.01.2020 г.

от УФНС – ФИО3, по доверенности от 30.12.2019 №282

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Коттон-Люкс» (далее – заявитель, ООО «Коттон-Люкс», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – МИФНС № 11 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 23.07.2018 № 2882 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 23.07.2018 № 97 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в полном объеме.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица судом, в судебном заседании 05.02.2020 года, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС по Волгоградской области).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, указывая, что решение налогового органа в оспариваемой части противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

Представители МИФНС № 11 и УФНС по Волгоградской области настаивали на законности решения, в оспариваемой части, просили в удовлетворении требований отказать.

Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, по результатам которой составлен акт от 26.03.2018 N 23249.

23.07.2018 инспекцией принято решение N 2882 об отказе в привлечении ООО "Коттон-Люкс" к налоговой ответственности, которым налогоплательщику предложено уменьшить НДС, заявленную к возмещению из бюджета в сумме 267 042 руб., внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Также 23.07.2018 налоговым органом принято решение N 97 об отказе в возмещении НДС в сумме 267 042 руб. в отношении сделок с контрагентами ООО «ФИО4, ООО «СнабХим», ООО «Уральский завод ПромЛитМаш».

Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.08.2019 N 964 решения от 23.07.2018 N 2882, от 23.07.2018 N 97 отменены в части отказа в возмещении НДС по взаимоотношениям ООО «СнабХим», ООО «Уральский завод ПромЛитМаш».

ООО "Коттон-Люкс", полагая, что решения инспекции от 23.07.2018 N 2882, от 23.07.2018 N 97 в остальной части (по сделке с ООО "Евро-Фильтр") являются незаконными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Налоговый орган в обосновании своей позиции ссылается на документальную неподтвержденность реальных хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом ООО "Евро-Фильтр" и непредставление заявителем бесспорных и однозначных доказательств, свидетельствующих об исполнении сделки указанным контрагентом.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В ходе проверки органом контроля установлено, что в проверяемом периоде ООО "Коттон-Люкс" осуществляло реализацию товара на экспорт (Украина, Республика Беларусь, Республика Казахстан), в том числе ОДО "Эвтектика" (Республика Беларусь).

Товар, реализованный налогоплательщиком ОДО "Эвтектика", приобретался ООО "Коттон-Люкс" у ООО "Евро-фильтр".

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по сделкам с ООО "Евро-фильтр" ООО "Коттон-Люкс" представлены договор поставки N 6 от 12.07.2017, спецификация N 1 к договору поставки N 6 от 12.07.2017, выписка из лицевого счета за период с 16.08.2017 по 16.08.2017, платежное поручение N 395 от 16.08.2017, счет-фактура N 3 от 25.08.2017 с реквизитами ООО "Евро фильтр" на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 36 610,17 руб. (диатомитовый порошок), товарная накладная N 3 от 25.08.2017 с реквизитами ООО "Евро фильтр" на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 36 610,17 руб. (диатомитовый порошок), доверенность № 28 от 18.08.2017, паспорт качества N 3 от 24.08.2017, акт сдачи-приемки работ № 1896 от 28.08.2017, акт экспертизы № 0090000729.

Согласно условиям договоров поставки ООО "Евро-фильтр" (поставщик) обязуется поставить, а ООО "Коттон-Люкс" (покупатель) - произвести оплату и принять продукцию по согласованным спецификациям. Расчеты за поставляемую продукцию производятся путем перечисления 100% предоплаты за поставляемую партию продукции на основании счета.

Налогоплательщиком в ходе проверки представлены документы, подтверждающие реализацию товаров в адрес ОДО "Эвтектика", ранее приобретенных у ООО "Евро-фильтр": контракт от 12.07.2017 N 12/07; приложение от 12.07.2017 N 1 к контракту от 12.07.2017 N 12/07; счет-фактура N 28 от 28.08.2017; счет № 28 от 13.07.2017; выписка с лицевого счета за период с 15.08.2017 по 15.08.2017; товарная накладная N 28 от 25.08.2017 на отгрузку диатомитового порошка на сумму 320 300 руб., международная транспортная накладная (CMR) № 000028; упаковочный лист № 1 от 25.08.2017; доверенность N 000300 от 21.08.2017 от ОДО "Эвтектика" на получение от ООО "Коттон-Люкс" диатомитового порошка в количестве 20 тонн.

Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области в ходе проверки установлено, что ООО "Евро-Фильтр" зарегистрировано 25.06.2009, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ульяновской области, основной вид деятельности: торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, недвижимое имущество (склады), транспортные средства и земельные участки, арендуемые складские помещения у данного общества отсутствуют.

ООО "Евро-фильтр" зарегистрировано по одному адресу с ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов", который является производителем товаров, приобретаемых ООО "Коттон-Люкс" у ООО "Евро-фильтр".

Руководителем ООО "Евро-Фильтр" является ФИО5, который в период с 11.05.2011 по 29.12.2011 являлся руководителем ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов".

Также инспекцией установлено, что согласно сведениям о среднесписочной численности в 2017 году численность ООО "Евро-фильтр" составила 2 человека, справки 2-НДФЛ за 2017 год представлены в отношении ФИО5, ФИО6

Налоговым органом установлено, что в 2017 году ФИО6 получал доход в ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов".

Согласно бухгалтерской отчетности, представленной ООО "Евро-фильтр" за 2016 год, по состоянию на 01.01.2017 у данного общества отсутствуют материальные внеоборотные активы, нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы, запасы, стоимость денежных средств и денежных эквивалентов составляет 181 000 руб., финансовых и других оборотных активов - 14 000 руб.

В ходе проведенного осмотра территорий, помещений по адресу регистрации ООО "Евро-фильтр" установлено отсутствие вывески организации, работников и свободный доступ на территорию данной организации, несмотря на наличие в помещении сейфа и ноутбука.

Транспортировка товара в адрес ОДО "Эвтектика" (Республика Беларусь) осуществлялась от ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" самовывозом, товар на склад ООО "Коттон-Люкс" не завозился.

Инспекция в ходе проверки установила, что ранее ООО "Коттон-Люкс" приобретало товар непосредственно у ООО "Инзенский заводфильтровальных материалов" в соответствии с договором поставки N 13/02/13-ФП от 13.02.2013.

На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ОДО "Эвтектика" (Республика Беларусь) могло приобретать товар непосредственно у ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов", ООО "Евро-Фильтр" и ООО "Коттон-Люкс" не предпринимали никаких действий по физическому перемещению товара, их деятельность фактически была направлена на создание формального документооборота с целью возмещения НДС из бюджета Российской Федерации.

Согласно контрактам от 06.04.2017 N 06/04, от 16.05.2017 N 16/05, заключенным между ООО "Коттон-Люкс" (продавец) и ОДО "Эвтектика" (Республика Беларусь) (покупатель), ООО "Коттон-Люкс", являющийся официальным дилером ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов", обязуется передать в собственность ОДО "Эвтектика" (Республика Беларусь) товар, по наименованию, ценам согласно приложениям, согласованным и подписанным сторонами на каждую партию товара.

Письмами от 09.01.2017 N 11, от 12.09.2017 N 15/12-09/17 ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" сообщило ООО "Коттон-Люкс" о невозможности поставки фильтровальных порошков для обеспечения крупных потребителей ввиду проведения комплекса работ по модернизации производственной линии.

ООО "Евро-Фильтр" также является официальным дилером ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" по реализации выпускаемой продукции, что подтверждается сертификатом официального дилера.

Из пояснений руководителя ООО "Евро-Фильтр" ФИО5 следует, что договор с ООО "Коттон-Люкс" заключен в 2015 году и действует по настоящее время, сведения о данном контрагенте получены из сети Интернет, договоры и накладные передаются экспресс-почтой; погрузка и отгрузка товара в адрес ООО "Коттон-Люкс" осуществлялась в г. Инза, в транспорт покупателя.

Аналогичные показания дал руководитель ООО "Коттон-Люкс" ФИО7, руководитель ООО "Коттон-Люкс".

Из пояснений ФИО7 также следует, что в проверяемый период у ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" отсутствовал свободный товар в необходимом количестве в связи с перебоями в работе оборудования, в связи с чем было принято решение о приобретении товара у иного поставщика. На основании рекомендации ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" в качестве поставщика выбрано ООО "Евро-фильтр".

Противоречия в пояснениях руководителя ООО "Евро-Фильтр" и руководителя ООО "Коттон-Люкс" о способе получения информации о контрагенте, на которые указывает налоговый орган, о недобросовестности налогоплательщика и отсутствии реальных хозяйственных операций между данными лицами не свидетельствуют.

Факт оплаты ООО "Коттон-Люкс" товара, приобретенного у ООО "Евро-фильтр", и его реализации налогоплательщиком в адрес ОДО "Эвтектика" (Республика Беларусь) налоговым органом не оспаривается.

При этом ООО "Евро-Фильтр" отразило проданный налогоплательщику товар в книге продаж, уплатило перечисленный НДС в бюджет, оплатило спорный товар производителю. На факты какого-либо обналичивания денежных средств по сделке налоговый орган не указывает.

Из протокола осмотра следует, что ООО "Евро-Фильтр" фактически располагается по месту государственной регистрации в арендуемом офисе, в котором оборудованы два рабочих места, что соответствует численности работников общества.

Отсутствие у ООО "Коттон-Люкс", ООО "Евро-Фильтр" транспортных средств, недвижимого имущества, в том числе складских помещений для хранения товара, об отсутствии реальных хозяйственных операций не свидетельствуют, поскольку, как установлено налоговым органом, товар отгружался непосредственно со склада предприятия-изготовителя иностранному покупателю ОДО "Эвтектика", ООО "Коттон-Люкс" и ООО "Евро-Фильтр" как официальные дилеры ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" осуществляли поиск покупателей и реализацию товара, что соответствует обычной деловой практике и не предполагает перемещение товара к конечному покупателю через склады посредников.

Таким образом, каких-либо доказательств недобросовестного поведения ООО "Коттон-Люкс" и его контрагента ООО "Евро-Фильтр", фиктивности заключенной между ними сделки, налоговым органом не представлено.

Также налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что у ОДО "Эвтектика" отсутствовала необходимость в посредниках ООО "Коттон-Люкс" и ООО "Евро-Фильтр" для приобретения товара, производителем которого является ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов", ОДО "Эвтектика" имело возможность самостоятельно заключить договор с производителем ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов".

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в названном постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

В пункте 4 постановления от 12.10.2006 N 53 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно, на свой риск, и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Суд отмечает, что реализация производителями товаров через дилеров является обычной деловой практикой и не свидетельствует о недобросовестности участников сделок.

Материалы дела не содержат доказательств аффилированности иностранного покупателя (ОДО "Эвтектика") и ООО "Евро-Фильтр", ООО "Коттон-Люкс", осуществляющих функции посредников, получения ОДО "Эвтектика" налоговой выгоды от сделки через посредников большей, чем от сделки непосредственно с производителем товара - ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов", а также наличия сговора сторон с целью фактического получения вычета иностранным покупателем.

Кроме того, суд учитывает, что постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2020 года по делу А12-31029/2019 требования ООО «Коттон-Люкс» удовлетворены. Признаны недействительными решения МИФНС № 11 по Волгоградской области от 14.03.2018 № 2672 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 14.03.2018 № 91 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в части взаимоотношений с ООО «Евро-фильтр».

В ходе рассмотрения данного спора, участвовали те же стороны и исследовались те же обстоятельства.

Апелляционная коллегия признала ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что действия, направленные на получение налогового вычета по сделке с контрагентом ООО "Евро-Фильтр", ООО "Коттон-Люкс" совершило в интересах иностранного покупателя - ОДО "Эвтектика", которое не получило бы права на налоговый вычет при приобретении товара непосредственно у ООО "Инзенский завод фильтровальных материалов" без участия ООО "Евро-Фильтр".

Согласно статье 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом изложенного суд находит обоснованными доводы заявителя.

Судебные расходы распределены по правилам ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Волгоградской области

решил:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Коттон Люкс» удовлетворить.

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 23.07.2018 № 2882 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 23.07.2018 № 97 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Евро-фильтр».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Коттон-Люкс» судебные расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в установленном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

Судья Д.М. Бритвин