Гражданский кодекс часть 1

- решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 26.10.2007 г. № 212/161э, № 213/162э, № 214/163э, № 215/164э, № 216/166э, № 217/165э, № 218/167э, которыми ООО «Волгоградрегионгаз» предложено уплатить акциз на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье (природный газ) в общей сумме 4344 руб., пени в общей сумме 642,05 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1272 руб., а также внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решение УФНС России по Волгоградской области от 21.12.2007 г. № 567.

Ответчики иск не признают.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

05.06.2007 г. ООО «Волгоградрегионгаз» представило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области уточненные налоговые декларации по акцизам за октябрь 2002 года, февраль, март, май, август, сентябрь, декабрь 2003 года.

26.10.2007 г. по результатам камеральных проверок указанных деклараций налоговым органом приняты решения:

- № 212/161э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за октябрь 2002 года в сумме 769 руб., пени в сумме 119,87 руб. и штраф в сумме 154 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 213/162э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за февраль 2003 года в сумме 343 руб., пени в сумме 53,39 руб., штраф в сумме 69 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 214/163э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за март 2003 года в сумме 472 руб., пени в сумме 29,37 руб., штраф в сумме 94 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 215/164э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за май 2003 года в сумме 242 руб., пени в сумме 37,67 руб., штраф в сумме 48 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 216/166э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за сентябрь 2003 года в сумме 374 руб., пени в сумме 58,21 руб., штраф в сумме 75 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 217/165э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за август 2003 года в сумме 504 руб., пени в сумме 78,45 руб., штраф в сумме 101 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 218/167э, которым предприятию предложено уплатить акциз на природный газ за декабрь 2003 года в сумме 1640 руб., пени в сумме 265,09 руб., штраф в сумме 328 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления налогоплательщику акциза на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье за октябрь 2002 года, февраль, март, май, август, сентябрь, декабрь 2003 года послужил вывод налогового органа о необоснованном включении в налоговые вычеты сумм акциза, исчисленного с авансовых платежей, полученных в 2002 – 2003 г.г. в счет оплаты предстоящих поставок природного газа.

22.11.2007 г. ООО «Волгоградрегионгаз» в порядке статей 138, 139 НК РФ подало жалобу на указанные решения в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.12.2007 г. № 567 жалоба налогоплательщика на решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 26.10.2007 г. № 212/161э, № 213/162э, № 214/163э, № 215/164э, № 216/166э, № 217/165э, № 218/167э оставлена без удовлетворения.

Истец считает, что вышеперечисленные решения налоговых органов приняты с нарушением норм законодательства о налогах и сборах, и просит признать их недействительными.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что требование истца подлежит удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии со статьей 38 НК РФ законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

В статье 53 НК РФ определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Пунктом 2 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2004 г.) природный газ признавался подакцизным минеральным сырьем.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизом является, в частности, реализация и (или) передача природного газа на территории Российской Федерации газораспределительными организациями либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья.

В силу пункта 1 статьи 189 НК РФ налоговая база по акцизам увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 НК РФ.

Статьей 195 НК РФ дата реализации подакцизного минерального сырья определялась как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

Федеральным законом от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых актов законодательства Российской Федерации» в часть вторую, и в частности, в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в соответствии с которыми пункт 2 статьи 181 НК РФ, а также некоторые положения статей 182, 193 и 195 НК РФ, касающиеся подакцизного минерального сырья, с 01.01.2004 г. утратили силу, из наименования и содержания статьи 189 НК РФ исключены слова «подакцизное минеральное сырье» (статьи 1, 9 Закона).

Статьей 8 названного Закона установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу настоящего Закона (то есть до 01.01.2004 г.), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшем до даты вступления в силу Закона № 117-ФЗ.

Следовательно, с 01.01.2004 г. природный газ перестал быть объектом обложения акцизом, и, соответственно, суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиком в счет оплаты природного газа, добытого после указанной даты, независимо от момента поступления авансов не подлежат включению в налоговую базу по этому налогу.

Исходя и вышеперечисленных правовых норм, суд считает, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ООО «Волгоградрегионгаз» спорной суммы акциза.

Довод налогового органа о неосновательном обогащении налогоплательщика не нашел своего подтверждения в материалах дела.

Из представленных истцом документов, следует, что природный газ, закупаемый у ООО «Межрегионгаз» по регулируемой цене, реализовывался покупателям по той же цене. Данное обстоятельство подтверждается счетами-фактурами, актами приема-передачи газа, сводными актами сдачи-приемки газа от ООО «Межрегионгаз». Таким образом, вывод налогового органа о том, что акциз уплачивался за счет средств покупателей основан на предположениях и не подтверждается материалами дела.

Довод налогового органа о том, что сумма сторнированного ООО «Волгоградрегионгаз» акциза является документально неподтвержденной, поскольку на предприятии не организован синтетический учет сумм выручки от реализации по облагаемым операциям и необлагаемым операциям в разрезе контрагентов – покупателей, суд также считает несостоятельным.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Пунктом 3 статьи 5 названного Закона предусмотрено, что организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 6 Закона).

Пунктом 4 статьи 8 Закона № 129-ФЗ установлено, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Под синтетическим учетом понимается учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Под аналитическим учетом понимается учет, который ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Как следует из материалов дела, согласно учетной политике на ООО «Волгоградрегионгаз» с 2004 года ведется раздельный учет операций по реализации (передаче) природного газа, добытого до 01.01.2004 года.

Раздельный учет газа по видам газа и категориям потребления, добытого до 01.01.2004 г., в целях учета движения газа, облагаемого акцизом и не облагаемого акцизом, осуществляется на уровне аналитического учета на счетах 41 «товары» субсчет 41.11 «Газ в трубопроводе», 62 «Расчеты с покупателями» субсчет 62.11 «Расчеты с внешними покупателями за газ», 90 Продажи» субсчет 90.10 «Выручка» с последующей группировкой информации:

- в разрезе полученного газа по видам газа и категориям потребления в журнале-ордере по счету 41 «Товары»;

- в регистре налогового учета «Полная оборотная ведомость по счету «расчеты с покупателями» разрезе поставленного газа по видам газа и категориям потребления по каждому контрагенту;

- в регистре налогового учета «Сводная оборотная ведомость по счету «Расчеты с покупателями» в разрезе поставленного газа по категориям потребления и видам газа.

Предприятием организован обособленный учет выручки при продаже разных видов газа, добытого до 01.01.2004 г., и по категориям потребления:

- природный газ (до 31.12.2003) промышленность – природный газ, отгруженный до 31.12.2003 (включительно) промышленность;

- природный газ (до 31.12.2003) население – природный газ, отгруженный до 31.12.2003 (включительно) население;

- сухой отбензиненный газ (до 31.12.2003) промышленность – сухой отбензиненный газ, отгруженный до 31.12.2003 (включительно) промышленность;

- природный газ (добытый до 01.01.2004) промышленность – природный газ, добытый до 01.01.2004 и отгруженный с 01.01.2004 промышленность;

- природный газ (добытый до 01.01.2004) население – природный газ, добытый до 01.01.2004 и отгруженный с 01.01.2004 население;

- газ НГДП (добытый до 01.01.2004) промышленность – газ НГДП, добытый до 01.01.2004 и отгруженный с 01.01.2004 промышленность;

- газ НГДП (добытый до 01.01.2004) население – газ НГДП, добытый до 01.01.2004 и отгруженный с 01.01.2004 население;

- сухой отбензиненный газ (добытый до 01.01.2004)промышленность – сухой отбензиненный газ, добытый до 01.01.2004 и отгруженный с 01.01.2004 промышленность.

Реализация газа, добытого после 01.01.2004 г., отражается в учете по соответствующим видам газа и категориям потребления без ссылки на «газ, добыты до 01.01.2004».

Основанием для количественного учета поступления газа от поставщиков, в том числе по категориям потребителей и видам газа, являются акты приема-передачи газа. Основанием для стоимостного учета поступления газа, в том числе по его видам, являются приложения к актам приема-передачи газа по стоимости и счета-фактуры поставщиков. Стоимость газа по категориям потребления определяется расчетно: на основании данных количественного учета (акты приема-передачи) и цен, указанных в счетах-фактурах.

Кроме того, истцом для проверки были представлены:

- полная оборотная ведомость по счету «Расчеты с покупателями по газу»;

- ведомость по движению авансов, возникших на 01.01.2004 г. за январь 2004 г. – март 2007 г. в разрезе контрагентов;

- ведомость по движению авансов, возникших на 01.01.2004 г. за январь 2004 г. – март 2007 г.

- расчет суммы излишне уплаченного акциза с авансов, возникших на 01.01.2004 г. по состоянию на 01.04.2007 г.;

- полная оборотная ведомость по счету «Авансы от внешних покупателей»;

- бухгалтерские справки для внесения корректировочных записей в учете;

- акты сверки расчетов ООО «Волгоградрегионгаз» с покупателями;

- счета-фактуры и товарные накладные;

- акты приема-передачи газа между ООО «Волгоградрегионгаз» и ООО «Межрегионгаз».

Сопоставление информации, содержащейся в указанных документах, позволяет определить сумму авансовых платежей, сумму исчисленного акциза, расчеты с покупателями за газ, добытый до 01.01.2004 г. и после 01.01.2004 г., в разрезе контрагентов, видов газа, категорий потребления, а также составляющих цены на газ: оптовой цены на газ, платы за снабженческо-сбытовые услуги, стоимость транспортировки газа.

Таким образом, вывод налогового органа об отсутствии документального подтверждения правомерности сторнирования акциза, уплаченного с авансовых платежей, опровергается материалами дела.

Ссылка ответчиков в оспариваемых решениях на нарушение налогоплательщиком положений пункта 7 статьи 78 НК РФ как на одно из оснований для доначисления акциза является неправомерной, поскольку заявление о возврате или зачете сумм акциза, отраженных в уточненных налоговых декларациях за октябрь 2002 года, февраль, март, май, август, сентябрь, декабрь 2003 года к возмещению, налогоплательщиком в налоговый орган не подавалось.

При таких обстоятельствах суд считает, что действия налогового органа по начислению ООО «Волгоградрегионгаз» акциза на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье за октябрь 2002 года, февраль, март, май, август, сентябрь, декабрь 2003 года в общей сумме 4344 руб., пени в общей сумме 642,05 руб., штрафа в общей сумме 1272 руб., а также предложение внести необходимые исправления документы в бухгалтерского и налогового учета не соответствуют требованиям налогового законодательства, следовательно, решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 26.10.2007 г. № 212/161э, № 213/162э, № 214/163э, № 215/164э, № 216/166э, № 217/165э, № 218/167э, решение УФНС России по Волгоградской области от 21.12.2007 г. № 567 подлежат признанию недействительными.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-171 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 26.10.2007 г. № 212/161э, № 213/162э, № 214/163э, № 215/164э, № 216/166э, № 217/165э, № 218/167э.

Признать недействительным решение УФНС России по Волгоградской области от 21.12.2007 г. № 567.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в пользу ООО «Волгоградрегионгаз» понесенные расходы в виде государственной пошлины в сумме 12000 руб.

Взыскать с УФНС России по Волгоградской области в пользу ООО «Волгоградрегионгаз» понесенные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Гражданский кодекс часть 1

Гражданский кодекс часть 2

Гражданский кодекс часть 3

Гражданский кодекс часть 4

Решение № А12-4866/08 от 10.06.2008 АС Волгоградской области

РЕШЕНИЕ

Судья Любимцева Ю.П.