Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тропа» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 12.11.2018, ФИО2 по доверенности от 17.04.2019,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 24.04.2019, ФИО4 по доверенности от 16.01.2019, ФИО5 по доверенности от 06.06.2019, ФИО6 по доверенности от 09.01.2019, ФИО7 по доверенности от 09.01.2019, ФИО8 по доверенности от 25.01.2019, ФИО9 по доверенности от 09.01.2019.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тропа» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области от 31.10.2018 №17349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган заявленные требования не признает.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Из материалов проверки усматривается, что Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области (далее налоговый орган, инспекция) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН), за 2017 год (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), представленной 21.03.2018 обществом с ограниченной ответственностью «Тропа» (далее - ООО «Тропа», заявитель, налогоплательщик), по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.07.2018 № 24180.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, сведений, полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесено решение от 31.10.2018 № 17349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса) в виде штрафа в размере 31 810,60 рубля.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 159 053 рублей, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 19 822,55 рубля.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.01.2019 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции, указывая на ошибочность выводов инспекции о доначислении налога, пени, штрафа.

В заявлении налогоплательщик указывает на неполноту проведенной проверки, ошибочность выводов инспекции о невозможности отнесения к расходам части произведенных затрат.

Налоговый орган против удовлетворения требований возражает, представил отзыв, дополнения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд оснований для удовлетворения требований не усматривает.

В оспариваемом периоде ООО «Тропа» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области и применяло в 2017 году упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») при осуществлении вида деятельности «Деятельность туристических агентств».

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2017 год налоговым органом установлена неполная уплата единого налога в сумме 159 053 рубля в результате завышения суммы расходов за налоговый период на 1 060 354 рубля.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении УСН, необходимо наличие надлежащим образом оформленных документов, в полной мере свидетельствующих о факте осуществления предпринимателем соответствующих расходов. При отсутствии данных документов понесенные налогоплательщиком расходы не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, и не являются документально подтвержденными.

В соответствии с вышеназванным Приказом Минфина России операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом.

Согласно представленной 21.03.2018 ООО "Тропа" налоговой декларации по УСН за 2017 год в разделе 2 декларации по строке 22_113 «сумма полученных доходов», отражено 2 406 634 руб., по строке 22_223 «сумма полученных расходов» раздела 2 декларации отражено 2 232 627 руб.

В ходе проверки был проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету. Установлено списание с расчетного счета наличных денежных средств на сумму 1 939 000 руб.

Для подтверждения суммы расходов в адрес налогоплательщика направлено требование от 23.03.2018 № 09-16/33920 о представлении пояснений или представлении корректирующей декларации по УСН за 2017 год. Данное требование оставлено без исполнения.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на требование № 09-15/44487 ООО «Тропа» 26.09.2018 представлены документы на 304 л., в том числе книга учета доходов и расходов, авансовые отчеты. Однако, кассовая книга организацией не была представлена. Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" обязанность по ее ведению исключена только для индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Тропа» представлены следующие документы:

- договор от 13 февраля 2017 заключенный с ООО «ЭкоБласт», акт приемки-передачи оказанных услуг от 13.02.2017 на сумму 540 т.р., план мероприятий на организацию и проведение мероприятия, закупочный лист к договору от 13.02.2017;

- договор №02-28.03. от 28.03.2017 заключенный с ООО «ЭкоБласт», акт приемки-передачи оказанных услуг от 03.04.2017 на сумму 500 т.р., план мероприятий на организацию и проведение мероприятия, закупочный лист к договору от 28.03.2017;

-договор №15-20.12 от 15.12.2017 заключенный с ООО «ЭкоБласт», акт приемки-передачи оказанных услуг от 20.12.2017 на сумму 550 000 руб., план мероприятий на организацию и проведение мероприятия, закупочный лист к договору от 15.12.2017;

-договор №190 от 16.10.2017 заключенный с ВГТУ.

Часть представленных документов была признана в качестве подтверждающих заявленные в спорной декларации расходы, осуществленные за наличный расчет.

Инспекция суду пояснила, что при проведении анализа документов, представленных ООО «Тропа» в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приняты к учету в качестве произведенных расходов товарные чеки на сумму 597 081 рубль, в которых отражено наименование товара, свойственное виду предпринимательской деятельности, осуществляемой организацией (печать грамот, плакатов, флагов, баннеров, календарей, оплата за наградные кубки, вымпелов, питание участников мероприятий, оплата за бухгалтерские услуги ООО «Профбух»), том числе: квитанция от ООО «Профбух» оплата бухгалтерских услуг на сумму 1300 руб., 650 руб., 1300 руб., квитанция от 26.12.2017 на сумму 27000 руб. (рамки на грамоты и печать грамот), товарный чек от 17.11.2017 на сумму 86000 руб. (наградные кубки/грамоты), товарный чек от 21.12.2017 на сумму 50000 (разработка и печать поздравительных буклетов), товарный чек от 12.12.2017 на сумму 47700 руб. (кубки, медали, вымпелы), товарный чек от 12.10.2017 на сумму 6000 руб. (кубок), квитанция от 24.11.2017 на сумму 15500 (печать пакетов, блокноты, ручки), квитанция от 02.10.2017 на сумму 27000 руб. (печать флагов) 3800 от ООО «Профбух» оплата бухгалтерских услуг, кассовые чеки от 20.10.2017, от 10.10.2017, 19.10.2017 на сумму 3800 руб./5000 руб./5000 руб., ООО «Профбух» оплата бухгалтерских услуг, квитанция от 24.08.2017 на сумму 22400 печать плакатов, квитанция от ООО «Профбух» оплата бухгалтерских услуг на сумму 1800 руб./500руб., кассовый чек от ООО «Профбух» оплата бухгалтерских услуг на сумму 1250 руб./1640 руб./2000 руб./4070 руб., товарный чек о 25.05.2017 на сумму 40000 баннерная продукция, квитанция от 02.06.2017 на сумму 38100 руб. печать на футболках, квитанция от 16.05.2017 на сумму 23000 руб. грамоты, товарный чек от 14.04.2017 на сумму 30000 печать грамот, кассовый чек от ООО «Профбух» оплата бухгалтерских услуг на сумму 650 руб./12500 руб., квитанция от 05.04.2017 на сумму 21000 руб. (печать плакатов), квитанция от 23.04.2017 на сумму 5400 руб. печать флагов, товарный чек от 07.04.2017 на сумму 4100 руб., кубки наградные, товарный чек от 10.01.2017 на сумму 20700 руб. вымпелы, медали, товарный чек от 09.02.2017 на сумму 27000 руб. печать грамот и календарей, кассовый чек на сумму 16000 руб. подарочные карты.

Дальнейший анализ представленных документов ООО «Тропа» позволил налоговому органу установить, что в части платежных документов (чеках) невозможно подтвердить как реальность выступления ООО «Тропа» стороной покупателя (заказчика) в данных сделках, так и их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности.

При отсутствии реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению спорных товаров (работ, услуг) невозможно подтвердить, как реальность выступления ООО «Тропа» стороной покупателя (заказчика) в данных сделках, так и их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности.

В этой связи следует отметить, что доходы заявителем получены за проведение культурно-массовых мероприятий. При этом платежные документы оформлены за товары бытового назначения.

Пленум ВАС РФ в п. 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов (пункт 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога»).

Согласно пунктам 1.1. и 1.2. Приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее закон № 402-ФЗ). Они служат первичными учетными документами и для принятия в учете должны соответствовать положениям указанного закона и Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. от 25.06.2012 № 94-ФЗ, от 07.05.2013 № 89-ФЗ, от 02.07.2013 № 185-ФЗ, от 25.11.2013 № 317-ФЗ ) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон № 54-ФЗ).

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

Согласно ппп.22 пп.1.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, перечисленные в п.1 ст.346.16 НК РФ должны удовлетворять критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 22.10.2012 №135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и Порядков их заполнения».

В соответствии с вышеуказанным приказом Минфина России операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный денежный расчет первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат признаются товарные и кассовые чеки.

Согласно п.4.1 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

п.4.6. Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге по форме 0310004 утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге 0310004, и заверяет записи в кассовой книге 0310004 подписью.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

п.5. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

п.6. Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

п.6.3. Для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет по унифицированной форме №АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55 с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому платежу осуществляется в срок, установленный руководителем.

После утверждения авансового отчета производится списание денежных средств.

Авансовый отчет – документ двухсторонний. Заполняется данный документ и подотчетным лицом и бухгалтером организации. Составляется в одном экземпляре, причем он может быть заполнен и на бумажном и на машинном носителях.

Подотчетное лицо на лицевой стороне указывает наименование организации, номер и дату авансового отчета, свою фамилию, инициалы, структурное подразделение, табельный номер (если есть), профессию (должность) и назначение аванса. Ниже, в левой части лицевой формы авансового отчета расположена таблица, в которой подотчетное лицо указывает сведения о предыдущем авансе, полученных в настоящее время денежных средствах, расходе и остатке.

В самом низу лицевой части авансового отчета содержится раздел – расписка бухгалтера в том, что отчет принят к проверке со всеми прилагаемыми документами. В расписке указываются Ф.И.О. подотчетного лица, номер и дата авансового отчета, прописью сумма документально подтвержденных расходов, количество прилагаемых документов, а также количество листов в этих документах. После заполнения всего отчета бухгалтер отрывает расписку по линии отреза и отдает подотчетному лицу.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы фактических затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Полностью проверенный отчет утверждается руководителем организации, на лицевой стороне ставятся его должность, дата и подпись с расшифровкой. После этого авансовый отчет принимается к учету.

При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный денежный расчет первичными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат, признаются товарные и кассовые чеки. Подотчетное лицо отчитывается перед организацией за израсходованные деньги путем составления и подачи в бухгалтерию авансового отчета с приложением к нему кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности и других документов, подтверждающих факт оплаты.

Таким образом, сам факт принятия по приходному кассовому ордеру, а также выдачи в подотчет из кассы организации по расходному кассовому ордеру, а также цель и количество выданных наличных денежных средств не известна. Кассовая книга организацией не была представлена.

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ ООО Тропа письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки не представило.

Кроме того, в результате анализа документов налоговым органом установлено несоответствие информации о понесенных расходах, отраженных в представленных налогоплательщиком авансовых отчетах и первичных документах приложенных к авансовым отчетам кассовых и товарных чеках.

Так, в копии авансового отчета №13 от 29.12.2017 указано 63 чека на сумму 278 853,94 руб., приложено 72 чека на сумму 282 084,39 руб., 8 чеков - плохо читаемых (нечитаемых), 43 чека на сумму 238 636,28 руб. - не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара. Отсутствует 3 чека, заявленные в авансовом отчете, на сумму 7500 руб. (кассовый чек 4441 от 06.12.2017 на сумму 3000 руб., товарный чек б/н от 06.12.2017 на сумму 3000 руб., товарный чек на сумму 1500 руб.).

В копии авансового отчета №12 от 28.12.2017 указано 11 чеков на сумму 211 064 руб., приложено 16 чеков на сумму 267 638 руб., 6 чеков на сумму 71244 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара.

В копии авансового отчета №11 от 30.11.2017 указано 6 чеков на сумму 219 619 руб., приложено 6 чеков на сумму 219 619 руб., 5 чеков на сумму 114 119 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара.

В копии авансового отчета №10 от 30.10.2017 указано 7 чеков на сумму 88 250 руб., приложено 7 чеков на сумму 88 250 руб., 3 чека на сумму 47 450 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара.

В копии авансового отчета №9 от 30.09.2017 указано 3 чека на сумму 8 280 руб., приложено 2 чека на сумму 6280 руб., 2 чека на сумму 6280 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара).

В копии авансового отчета №8 от 31.08.2017 указано 3 чека на сумму 24 700 руб., приложено 3 чека на сумму 24 700 руб., которые приняты в состав расходов.

В копии авансового отчета №7 от 31.07.2017 указано 11 чеков на сумму 15 068,35 руб., приложено 11 чеков на сумму 15 918,6 руб., 4 чека на сумму 5 055,57 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 2 чека, заявленные в авансовом отчете, на сумму 434,78 руб. (кассовый чек 165 от 06.06.2017 на сумму 34,78 руб., кассовый чек 0034 от 01.07.2017 на сумму 400 руб.).

В копии авансового отчета №6 от 29.06.2017 указано 24 чеков на сумму 149 726,32 руб., приложено 19 чеков на сумму 107 716,20 руб., 16 чеков на сумму 28030,20 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 5 чеков, заявленные в авансовом отчете, на сумму 42 319,82 руб. (товарный чек 45 от 14.04.2017 на сумму 30000 руб., товарный чек 10 от 16.05.2017 на сумму 7540 руб., товарный чек на сумму 2100 руб., товарный чек на сумму 2550 руб., кассовый чек на сумму 129,82 руб.).

В копии авансового отчета №5 от 31.05.2017 указано 20 чеков на сумму 154 932,20 руб., приложено 19 чеков на сумму 111 266,20 руб., 15 чеков на сумму 56 295,20 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 3 чека, заявленные в авансовом отчете, на сумму 43256 руб. (кассовый чек 24794 на сумму 40410 руб., кассовый чек 00042 на сумму 1628 руб., кассовый чек на сумму 1628 руб.).

В копии авансового отчета №4 от 28.04.2017 указано 22 чека на сумму 152 488,85 руб., приложено 19 чеков на сумму 174 165 руб., 2 не читаемых документа; 15 чеков на сумму 93615 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 4 чека, заявленные в авансовом отчете, на сумму 5 463,2 руб. (кассовый чек 4 на сумму 2174,65 руб., кассовый чек 78 на сумму 1380,20 руб., товарный чек на сумму 1490 руб., кассовый чек на сумму 419 руб.).

В копии авансового отчета №3 от 31.03.2017 указано 39 чеков на сумму 262 391,46 руб., приложено 39 чеков на сумму 262 391,46 руб.,

- 2 не читаемых документа;

- 26 чеков на сумму 229 997,57 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 4 чека, заявленные в авансовом отчете, на сумму 1760,6 руб. (кассовый чек 270 на сумму 76,60 руб., кассовый чек 932 на сумму 159 руб., кассовый чек на сумму 25 руб., кассовый чек на сумму 1500 руб.).

В копии авансового отчета №2 от 28.02.2017 указано 12 чеков на сумму 255 601 руб., приложено 13 чеков на сумму 255 601 руб., 1 нечитаемый документ; 10 чеков на сумму 165 336,8 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 4 чека, заявленные в авансовом отчете, на сумму 1760,6 руб. (кассовый чек 270 на сумму 76,60 руб., кассовый чек 932 на сумму 159 руб., кассовый чек на сумму 25 руб., кассовый чек на сумму 1500 руб.).

В копии авансовый отчет №1 от 31.01.2017 указано 13 чеков на сумму 30 182,5 руб., приложено 13 чеков на сумму 17 108,5 руб., 1 нечитаемый документ; 8 чеков на сумму 165 336,8 руб. не подтверждают расходы, которые использовались в деятельности организации в связи с отсутствием реквизитов документов, указывающих на участие налогоплательщика через его представителей в сделках по приобретению товара, отсутствует 1 чек, заявленный в авансовом отчете, на сумму 2500 руб. (кассовый чек от 16.01.2017 на сумму 2500 руб.).

Кроме того, налоговый орган отметил, что в представленной книге учета доходов и расходов отражены расходы налогоплательщика, не соответствующие суммам, отраженным в авансовых отчетах.

Так, суммы, отраженные в авансовом отчете за 29.12.2017, составляют 278853,94 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 428080,94 руб., из них: списание на основной склад 389020,94 руб., авансовый отчет - 39060 руб.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 28.12.2017, составляют 211064 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 202456 руб., как выдача под авансовый отчет.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 30.11.2017, составляют 129619 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 15500 руб., как выдача под авансовый отчет.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 30.10.2017, составляют 88250 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 48500 руб. как выдача под авансовый отчет.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 30.09.2017, составляют 8280 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 13370,35 руб., как списание на основной склад.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 31.08.2017, составляют 24700 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 22400 руб. – как выдача под авансовый отчет.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 31.07.2017, составляют 15068,35 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 1018 руб. - как выдача под авансовый отчет.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 29.06.2017, составляют 149726,32 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 359288,37 руб., из них: списание на основной склад 248990,37 руб., выдача под авансовый отчет - 110298 руб.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 31.05.2017, составляют 154932,20 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 55582 руб.- выдача под авансовый отчет.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 31.04.2017, составляют суммы 152488,85 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 42277 руб., из них выдано под авансовый отчет - 42277 руб.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 31.03.2017 составляют 262391,46 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 255601 руб., из них: как списание на основной склад - 217771,17 руб., списание под авансовый отчет - 45170,29 руб.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 28.02.2017, составляют 255601 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 255601 руб., из них: как списание на основной склад 226601 руб., выдача под авансовый отчет - 29000 руб.

Суммы, отраженные в авансовом отчете за 31.01.2017, составляют 30182,50 руб. В книге учета доходов и расходов отражена сумма в размере 29632,5руб., из них: списание на основной склад 10812,50 руб., выдача под авансовый отчет - 18820 руб.

Таким образом, налогоплательщиком приложено к авансовым отчетам больше чеков, кроме того отсутствуют некоторые чеки, перечисленные в авансовых отчетах, а также включены чеки за 2016 год, тогда как все 4 договора заключены обществом и ООО ЭкоБласт, ВГТУ в 2017.

Обществом представлены копии авансовых отчетов с приложением копий первичных документов, однако данные документы не могут являться документами, подтверждающими расходы, так как часть из них не читаемы, не относятся к проверяемому периоду 2016 год и не указано на то, что эти документы относятся к хозяйственной деятельности общества.

Суд принимает во внимание, что сумма расходов, указанная в авансовых отчетах, не подтверждает произведенные расходы заявителем, так как отсутствуют документы (кассовая книга, приходные, расходные кассовые ордера) по выдаче денежных средств в подотчет директору ООО Тропа ФИО10.(либо иному лицу).

Суд принимает во внимание, что в ходе рассмотрения дела налогоплательщику неоднократно указывалось на тот факт, что им не представлены все документы, подтверждающие расходы, в том числе и кассовая книга. Однако заявитель указал, что представленных налоговому органу и суду доказательств достаточно для подтверждения обоснованности произведенных расходов.

Согласно выписке банка ПАО АКБ «Авангард» за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 ООО Тропа установлено поступление денежных средств от ООО ЭкоБласт как «оплата за обучение персонала», а по актам приема-передачи оказанных услуг ООО Тропа организовывало и проводило следующие мероприятия для ООО ЭкоБласт: «Новогодний Фестиваль», «Веревочный курс», «Команда успеха».

В этой связи налоговый орган отметил, что доходы заявителем получены «за проведение культурно-массовых мероприятий». При этом платежные документы оформлены за товары бытового назначения. Налогоплательщиком не представлено документальных доказательств использования каждого из приобретенных товаров именно в предпринимательской деятельности, а не личных целях для себя или других лиц.

В судебное заседание представителем ООО Тропа представлены пояснения по иску с приложением актов приемки –передачи оказанных услуг по договорам, заключенным с ООО «ЭкоБласт», планы мероприятий с ООО «ЭкоБласт».

Кроме того, представлено техническое задание к договору №190 от 16.10.2017, заключенного с ИАиС ВолгГТУ, акт приемки-передачи оказанных услуг от 15.11.2017 к договору №190 от 16.10.2017, ранее в ходе проведения камеральной проверки декларации по УСН за 2017 год данные документы в Инспекцию не представлялись.

Вместе с тем, как правомерно отметил налоговый орган, указанные документы достаточными и достоверными доказательствами экономической обоснованностью понесенных обществом затрат, признаны быть не могут.

В ходе проведенных мероприятий и анализа имеющихся документов установлено, что в актах приемки-передачи оказанных услуг с ООО «ЭкоБласт» от 13.02.2017, 03.04.2017, 20.12.2017 не обозначены конкретные работы, услуги, которые вошли в проведение и организацию мероприятий. Указанные документы не позволяют определить, какие виды работ были проведены исполнителем, а также оценить объем этих работ, определить, какие именно товары, включенные в авансовые отчеты, использования для организации и проведения мероприятий, установленных заказчиком.

Исследовав и оценив представленные документы в их совокупности и взаимосвязи с материалами проверки, суд находит обоснованными выводы инспекции о том, что обществом не подтвердило правомерность включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, спорных затрат, осуществленных за наличный расчет преимущественно с организациями розничной торговли.

Обществом ни налоговому органу, ни суду не представлено документальных доказательств, на основании каких именно финансовых (денежных) средств осуществлялось приобретение конкретных товарно-материальных ценностей, по каждому из спорных контрагентов. Не представлено документальных доказательств использования каждого из приобретенных товаров именно в предпринимательской деятельности, а не личных целях для себя или других лиц.

При указанных обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерном занижении ООО «Тропа» налоговой базы по УСН является обоснованным.

В отношении довода заявителя о том, что из оспариваемого решения невозможно установить сумму расходов, которая содержится в исключенных документах, так в решении нет ссылок на первичные бухгалтерские документы, и ее невозможно перепроверить (соотнести) с декларируемой налоговым органом суммой исключенных расходов в размере 1 060 354 рубля, суд находит необоснованными.

В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии с Постановлением ВАС от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу пункта 8 статьи 101 НК РФ в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

С целью подтверждения суммы расходов инспекцией в адрес общества направлено требование от 23.03.2018 № 09-16/33920 о представлении пояснений или представлении корректирующей декларации по УСН за 2017 год. Однако, налогоплательщиком подтверждающие расходы и (или) корректирующая декларация не представлены.

При этом на странице 3 спорного решения приводится сумма подтвержденных расходов для налогообложения, по данным проверки, а также соответствующее обоснование.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Тропа» повторно направлено требование от 04.09.2018 № 09-15/44487 о представлении документов. Заявителем документы представлены 26.09.2018.

Инспекцией в решении от 31,10 2018 № 17349 на странице 4 указаны документы, представленные ООО «Тропа» в подтверждение расходов, заявленных в декларации по УСН за 2017 год,

На странице 6 указанного решения инспекцией указана сумма и обоснование принятых к учету в качестве произведенных расходов товарных чеков, представленных налогоплательщиком в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также на странице 6 решения налоговым органом дана сводная информация о принятых инспекцией из включенных налогоплательщиком в состав расходов сумм при формировании налогооблагаемой базы в декларации по УСН за 2017 год.

Таким образом, по мнению суда, существенных нарушений, влекущих отмену состоявшегося решения, налоговым органом не допущено.

Иные доводы общества о недействительности спорного решения не свидетельствуют.

В связи с представленной обществу при подаче заявления отсрочкой с общества в силу ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 3000 руб.

Руководствуясь статьями 167-171, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Тропа» отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Тропа» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Кострова Л.В.