Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью СК «Лидер» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Волгоград) к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, Волгоградская область) о признании ненормативного правового акта недействительным.

при участии в судебном заседании представителей:

от истца: ФИО1, доверенность от 29.11.12; ФИО2, доверенность от 29.11.12;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 14.05.13 №05-17, ФИО4, доверенность от 14.05.13 №05-17.

Общество с ограниченной ответственностью СК «Лидер» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 28.12.2012 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 496 912 руб., предложения уплатить налог на доходы физических лиц в размере 2 613 707 руб., пени в размере 652 170 руб. 50 коп.

Ответчик с заявлением не согласен, представили письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ

Как следует из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области была проведена повторная выездная налоговая проверка, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2010. По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от 16.10.2012 №1дсп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 28.12.2012 № 1 Общество с ограниченной ответственностью СК «Лидер» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 496 912 руб., предложено перечислить суммы удержанного, но неперечисленного налога на доходы физических лиц в размере 2 484 560 руб., начислены соответствующие пени в размере 652 170 руб. 50 коп.

Заявитель с принятым решением не согласен, считает, что решение принято с нарушением норм действующего законодательства и просит признать его недействительным.

Выслушав мнения сторон и исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.08.2011 по делу А12-9967/2011 по заявлению ООО СК «Лидер» признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 11-06/39 от 31.03.2011 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 523 969 руб., начисления пени в размере 238 147 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2 619 845 руб.

В рамках выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено указанное решение, исследовался вопрос правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

Факт налогового установленного правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подтверждался со стороны налогового органа данными КРСБ налогового органа, банковскими документами, данными оборотно-сальдовой карточки налогового агента по счету 686/1, сводами начислений и удержаний по заработной плате и иным доходам, а также реестрами документов по выплате зарплаты налогового агента.

Как указал суд, решение налогового органа, не содержало ссылок на конкретные данные, отраженные в названных документах, доказывающие обстоятельства налогового правонарушения и правильность произведенных расчетов.

Отражение начислений в таблицах, являющихся приложением к решению и акту проверки, не позволяет судить о правомерности выводов налогового органа и достаточности доказательств.

Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, на основании подпункта 1 пункта 10 статьи 89 НК РФ, проведена повторная выездная налоговая проверка ООО СК «Лидер» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

В ходе данной проверки налоговым органом установлено, что фактически в ООО «СК «Лидер» заработная плата, начисленная работникам за текущий месяц, выплачивалась по частям, как в текущем месяце, так и последующих месяцах 2010 года по отдельным платежным ведомостям через кассу организации и путем перечисления по платежным поручениям, согласно ведомостей на пополнение счетов банковских карт как одному работнику, так и группе работников, при этом сроки, установленные п. 3.4. «Положения об оплате труда на 2010 год» ООО «СК «Лидер» не соблюдались. (ежемесячно путем выплаты аванса до 25 числа и основной части заработной платы до 10 числа следующего месяца, за который начисляется заработная плата).

Согласно расчетным листкам, расчетным и платежным документам, при наличии у работника сальдо (задолженности) по заработной плате и имеющимся начислениям по заработной плате за текущий месяц, сумма фактически произведенных выплат не равна сумме задолженности на начало месяца и начислений к выплате за месяц, т.е. меньше либо больше суммы, подлежащей выплате работнику. При этом, согласно представленным документам, в ходе проверки не представилось возможным установить, что именно входило в состав частичной выплаты, так как в платежных ведомостях (ведомостях на пополнение счетов банковских карт сотрудников) не указано наименование выплаты (аванс, заработная плата, надбавка, доплата, компенсация и др.), не приведен расчет выплаты.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу статьи 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Налоговый орган указывает, что им были проанализированы первичные документы, представленные ООО СК «Лидер», подтверждающие обстоятельства, с возникновением которых положение ст. 226 НК РФ связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ.

При этом, данные документы не позволили налоговому органу установить точный размер налоговой базы, исходя из которой следует исчислять налог на доходы физических лиц.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что размер реальных обязательств налогового агента достоверно не определен.

Кроме того, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ , налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Как указано в решении налогового органа, расчет налога на доходы физических лиц произведен в разрезе каждого физического лица, что видно в приложении к решению, оформленному в виде таблиц, в которых содержаться следующие данные: начислена заработная плата, исчислен НДФЛ, заработная плата к выплате (начисленная заработная плата минус удержанная), отличие выплаченной заработной платы от заработной платы к выплате.

При этом квалификация таких выплат как аванс, отпускные, иные компенсационные выплаты в данных таблицах не приведена.

Налогоплательщиком в судебном заседании представлены данные по отдельным его работникам, из которого следует, что УФНС России по Волгоградской области при исчислении налога на доходы физических лиц не были учтены суммы начисленной компенсации за задержку заработной платы, удержаний по займам, за спецодежду и по 71 счету.

Так, согласно представленному заявителем расчету в отношении ФИО5 данному работнику в декабре 2009 года выплачивалась компенсация за задержку заработной платы в сумме 846, 72 руб., удержан займ в сумме 4 161 руб., при этом данные суммы не учитывались налоговым органом при исчислении налога.

Данный расчет также приведен и в отношении других работников заявителя ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 и других работников, из которого также видно, что налогоплательщиком производились удержания и начислялась компенсация не учитываемые налоговым органом .

Налогоплательщик пояснил, приведенные данные подтверждаются первичными документами расчетными листками, ведомостями на пополнение счетов банковских карт сотрудников, платежными поручениями на перевод средств б/к сотрудникам.

Размер налога определен фактически расчетным путем без учета выплат.

Ни оспариваемое решение, ни приведенные налоговым органом таблицы не содержат сведений о применении налоговых вычетов при определении размера недоимки налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, размер недоимки за 2010 год был определен налоговым органом без учета состоявшегося судебного акта по делу № А12-23599/2011.

Указанным судебным актом было признано недействительным решение Межрайонной ФНС России №10 по Волгоградской области № 11-06/99 от 14.09.2011 в части доначисления обществу НДФЛ по состоянию на 31.12.2009 в размере 863 366 руб. В ходе проверки налоговым органом установлено излишнее перечисление ООО «СК «Лидер» в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 923 522 руб. 13.01.2010 на основании платежного поручения № 15.

УФНС России по Волгоградской области при установлении действительной обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию, перечислению налога на доходы физических лиц необходимо было учитывать уплату данной суммы при начислении пени.

В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

С учетом указанной нормы, довод налогового органа о том, что понятие переплата не применимо к налоговым агентам, является несостоятельным.

При таких обстоятельствах, учитывая, что установленная сумма неуплаченного налога, определена фактически расчетным путем, без учета всех выплат, удержаний, налоговых вычетов, суд считает, что реальные обязательства налогового агента по перечислению налога в бюджет налоговым органом не установлены.

Таким образом, требования заявителя являются обоснованными, решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1 от 28.12.2012 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 496 912 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2 613 707 руб., пени в размере 652 170 руб. 50 коп. подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса, суд

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью Строительная Компания «Лидер» удовлетворить.

Признать недействительными, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1 от 28.12.2012 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 496 912 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2 613 707 руб., пени в размере 652 170 руб. 50 коп.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью Строительная Компания «Лидер» 4 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Акимова А.Е.