Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Тарасовой О.А.при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поповой С.В.,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Двина» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области о признании незаконными действий,

при участии от заявителя ФИО1 по доверенности от 14.07.2008,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Двина» (далее – общество, ООО «Двина») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - инспекция) по выдаче справки № 620 расчетов по налогам и сборам по состоянию на 01.08.2008 с включением в нее штрафа в размере 82 710 руб. 30 коп.

В качестве меры по устранению допущенных нарушений заявитель просил обязать инспекцию выдавать справки обществу о состоянии расчетов по налогам и сборам без вышеуказанной задолженности по штрафу.

Ответчик в отзыве требования заявителя отклонил, сославшись на отсутствие каких-либо нарушений закона со стороны налогового органа.

Инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако ее представитель в суд не явился, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителя заявителя, суд считает, что требования общества не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, налогоплательщик 14.08.2008 обратился в инспекцию с заявлением № 107 о выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам по состоянию на 01.08.2008.

Во исполнение данного заявления налоговый орган представил заявителю справку № 620 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, из которой следует, что у налогоплательщика числятся недоимки по пеням, а также по штрафным санкциям по НДС в сумме 82 710 руб. 30 коп.

Из материалов дела следует, что 82 710 руб. 30 коп. штрафных санкций начислены обществу по решению от 05.12.2005 № 7000 за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за июнь 2005 года (листы дела 7-8).

Указанное решение инспекции заявителем не оспаривалось, факт правонарушения, за которое общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ООО «Двина» не оспаривало и при рассмотрении данного дела. В то же время заявитель ссылается на то, что срок для взыскания 82 710 руб. 30 коп. налоговым органом пропущен, следовательно, возможность взыскания данной суммы штрафа у ответчика отсутствует. При указанных обстоятельствах общество считает неправомерным отражение данной задолженности в оспариваемой справке о расчетах с бюджетом. Помимо этого, заявитель указывает на то, что данная справка не отражает реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней и штрафов, о чем имеется соответствующая отметка в названной справке.

Налоговый орган не оспаривал, что срок для обращения в суд с заявлением о взыскании спорной суммы штрафных санкций им пропущен. Между тем ответчик считает, что в соответствии со статьей 59 НК РФ у него отсутствует возможность списания 82 710 руб. 30 коп. с лицевого счета заявителя, в связи с чем в справке о расчетах по налогам, сборам, пеням и штрафам данная задолженность у общества будет значиться.

Судом принимаются доводы ответчика в связи со следующим.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ закреплена обязанность налоговых органов представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 № 9н утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных актов правовых актов, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения (далее – Административный регламент).

Приложением № 8 Административного регламента утверждена форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Справка № 620 о расчетах по налогам, сборам, пеням и штрафам, выданная инспекцией по заявлению общества, соответствует указанной форме справки и фактически отражает состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом, включая суммы недоимок по налогам, сборам, пеням и штрафам, в том числе тех, срок для взыскания которых истек.

В соответствии со статьей 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации.

Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Так, в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100 закреплено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации; признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника; смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Таким образом, нормативная база по вопросу применения статьи 59 НК РФ в данном случае ограничена названным нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Поэтому должностные лица налоговых органов, действующие в рамках предоставленных им полномочий, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, исключать из лицевого счета налогоплательщика нереальные к взысканию долги по налогам и сборам. Спорная задолженность не подлежит взысканию с заявителя, между тем оснований для ее списания из карточки «РСБ» у инспекции не имеется.

Ссылка общества о необоснованном отражении спорной задолженности в карточке по расчетом с бюджетом в виду отсутствия судебного решения суда о ее взыскании, также отклоняется.

Действительно, в период привлечения заявителя к налоговой ответственности нормами НК РФ предусматривался судебный порядок взыскания налоговых санкций. Данный порядок ответчиком не был соблюден.

Между тем в целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 12.05.2005 № ШС-3-10/201 утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (далее – «РСБ»), в соответствии с разделом VIIкоторых суммы начисленных (доначисленных, уменьшенных) налоговых санкций налоговым органом в карточке «РСБ» учитываются на основании как решений судебных органов, так и решений по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) решения нижестоящих налоговых органов.

Решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, законно до тех пор, пока оно не будет признано незаконным вышестоящим налоговым органом или судом. Законность решения инспекции от 05.12.2005 № 7000 не оспаривается обществом и при рассмотрении настоящего дела.

Следовательно, спорная сумма штрафа, начисленная указанным решением инспекции, правомерно отражена ответчиком в карточке «РСБ».

Довод общества, приведенный в обоснование заявленных требований, о том, что справка, выданная ответчиком, не подтверждает наличие реальной задолженности общества, суд находит несостоятельным.

Действительно, в спорной справке имеется указание на то, что данная справка не является документом, подтверждающим исполнение организацией (индивидуальным предпринимателем) обязанности по уплате

налогов, сборов, пеней и штрафов.

Однако форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и методические рекомендации по ее заполнению (далее – Методические рекомендации) утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@.

Пунктом 3 Методических рекомендаций закреплено, что при формировании указанной справки запись «не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации» делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм: на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации; которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»; которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи данной справки.

Как следует из пункта 4 названных Методических рекомендаций, при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 настоящих Методических рекомендаций, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, делается запись «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».

Таким образом, в данной справке отражается только та задолженность, которая подлежит уплате в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Между тем данная справка составляется на основании письменного заявления налогоплательщика (пункт 1 Методических рекомендаций).

Из материалов дела следует, что с заявлением о выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций общество в инспекцию не обращалось. В заявлении от 14.08.2008 № 107, которое представлено суду, содержалась просьба о выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам по состоянию на 01.08.2008.

Следовательно, довод общества, заявленный в ходе рассмотрения дела о том, что инспекция представила не ту справку, которая запрашивалась обществом, судом не может быть принят. Кроме того, заявитель не оспаривает бездействие ответчика, выразившееся в невыдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а просит суд признать незаконными действия ответчика по выдаче справки № 620 расчетов по налогам и сборам по состоянию на 01.08.2008 с включением в нее штрафа в размере 82 710 руб. 30 коп.

Однако данное требование заявителя состоит в том, что спорная сумма штрафа, по мнению общества, должна быть исключена из карточки «РСБ». Исключение спорной суммы из карточки «РСБ» возможно только при ее списании.

Между тем, как указано выше, у ответчика отсутствует возможность списания спорной суммы штрафа.

В связи с чем у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявления общества, связанного с исключением спорной задолженности из справки о расчетах по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей с бюджетом, составленной в соответствии с приложением № 8 Административного регламента и фактически отражающей состояние лицевого счета общества.

Более того, в рассматриваемом случае у суда отсутствуют основания полагать, что права и законные интересы заявителя нарушены.

Как ссылается налогоплательщик, включение в справку № 620 спорной задолженности препятствует обращению общества в кредитные учреждения для получения денежных средств, поощрению работников.

В подтверждение данных доводов обществом представлен перечень документов, требуемых для получения кредита, в пункте 4.5 которого предусмотрена справка об отсутствии просроченной задолженности перед бюджетом или расшифровка задолженности (для заемщиков, финансовое положение которых оценивается как хорошее). В справке № 620 отражена не только спорная задолженность, но также задолженность по пеням. Поскольку в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что кредитным учреждением оценивалось финансовое положение общества с учетом наличия задолженности в сумме 82 710 руб. 30 коп. и задолженности по пеням, у суда отсутствуют основания полагать, что отражение спорной задолженности создало препятствия для получения заявителем кредитных денежных средств.

Ссылка заявителя на письма Череповецкой Ассоциации строителей от 20.08.2008 и от 08.09.2008 № 03-87, как на основание отказа в награждении работников общества Почетной грамотой Губернатора Вологодской области, судом также не может быть принята.

В пункте 4 Положения о Почетной грамоте Губернатора Вологодской области, утвержденного постановлением Губернатора Вологодской области от 08.01.1997 № 19 «Об учреждении поощрений Губернатора области» предусмотрено, что для рассмотрения вопроса о награждении Почетной грамотой в числе документов представляется справка об отсутствии задолженности по уплате налогов. Из чего следует, что для рассмотрения вопроса о поощрении работников Почетной грамотой у организации не должно иметься задолженности по уплате налогов.

Поскольку справка № 620 отражает наличие не только спорной задолженности по уплате штрафных санкций, но и задолженности по пеням, которые не оспариваются обществом, у суда отсутствуют основания полагать, что отражение именно спорной задолженности создало препятствия для поощрения работников заявителя.

Кроме того, в письме от 08.09.2008 № 03-87 Череповецкая Ассоциация строителей, обосновывая невозможность представления кандидатуры общества для рассмотрения вопроса о награждении, указывает не только на наличие существенной задолженности, но и на то, что справка № 620 не является документом, подтверждающим исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, пеней, и штрафов.

В соответствии с частью четвертой статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании решений, действий (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемых решений, действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону, наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые действия права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью второй статьи 201 АПК РФ решения, действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц признаются арбитражным судом незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку оспариваемые обществом действия ответчика соответствуют требованиям налогового законодательства Российской Федерации и нарушений ими прав и законных интересов заявителя при рассмотрении данного дела не установлено, оснований для признания их незаконными в соответствии с частью второй статьи 201 АПК РФ у суда не имеется.

Следовательно, требования заявителя удовлетворению не подлежат, расходы по уплате государственной пошлины относятся на общество.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Двина» о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области по выдаче справки № 620 расчетов по налогам и сборам по состоянию на 01.08.2008 с включением в нее штрафа в размере 82 710 руб. 30 коп. отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия.

Судья О.А. Тарасова