Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к предпринимателю ФИО1 о взыскании 213802 руб. 38 коп.

с участием:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 12.01.2006,

от предпринимателя – ФИО1, ФИО3 по доверенности от 30.01.2006

у с т а н о в и л :

Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области просит взыскать с предпринимателя ФИО1 сумму 213802 руб. 38 коп. налога на доходы физических лиц за 2002 год, единого социального налога за 2002 год, налога на добавленную стоимость за 2002 год, пени за неуплату налогов и штрафные санкции на основании решения от 09.08.2005 № 9.

Предприниматель в отзыве на заявление и в судебном заседании отклонил заявленные требования. Считает, что управлением при проведении проверки нарушены положения статей 89, 100 и 101 НК РФ. Приговор Шекснинского районного суда от 03.06.2005, на который ссылается Управление, отменен кассационным определением от 11.08.2005. Полагает, что при непринятии Управлением полностью заявленных расходов, предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС по Вологодской области проведена выездная налоговая проверка предпринимателя ФИО1 за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 годы, по результатам которой составлен акт проверки от 29.06.2005 № 9 и принято решение от 09.08.2005 № 9.

По данному решению предпринимателю доначислены за 2002 год налог на доходы физических лиц в сумме 48400 руб. 00 коп., единый социальный налог в сумме 27190,1 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 69528 руб., пени за неуплату налогов в сумме 68684,28 руб.

При проверке налоговой инспекцией установлено, что согласно представленной предпринимателем налоговой декларации по налогу на доходы за 2002 год, доход, полученной от предпринимательской деятельности составил 398863,50 руб., а расходы заявлены на сумму 386762,33 руб.

На основании полученных в ходе проверки сведений от контрагентов, Управлением установлено, что сумма полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности составила у ФИО1 за 2002 год 483132,6 руб., в том числе НДС 80522,1 руб.

В связи с чем, Управлением сделан вывод о занижении предпринимателем дохода за 2002 год на сумму 3747 руб.

Предприниматель в судебном заседании признал данный факт занижения дохода за 2002 год на сумму 3747 руб.

В связи с не предоставлением предпринимателем первичных документов, подтверждающих заявленные в налоговой декларации расходы, налоговый орган посчитал, что сумма расходов за 2002 год, уменьшающая доходы от предпринимательской деятельности, составила 0 руб.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики – индивидуальные предприниматели имею право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на доходы организаций" настоящего Кодекса.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Исходя из представленного решения межрайонной ИМНС № 8 по Вологодской области от 31.12.2003 № 27, принятого по результатам выездной налоговой проверки ФИО1 за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, предпринимателем представлялись в подтверждении заявленных расходов на сумму 375869,82 руб. первичные документа, а именно счета фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам, свидетельствующие о закупке и оплате товара у ООО «Гарант» и ООО «Волга».

Предприниматель в судебном заседании подтвердил, что в подтверждении заявленных за 2002 год расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, им были предоставлены только указанные в данном решении налогового органа счета-фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам о закупке и оплате запчастей у ООО «Волга» и ООО «Гарант». Иных документов, подтверждающих расходы за 2002 году у него нет.

Из пояснений предпринимателя в судебном заседании также следует, что данные документы были изъяты у него в ходе расследования уголовного дела, возбужденного по части 1 статьи 198 УК РФ за уклонение от уплаты налогов путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере в 2001-2002 годах.

Приговором Шекснинского районного суда Вологодской области от 03.06.2005 ФИО1 признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 198 УК РФ.

При этом суд установил, что ФИО1 включил в налоговую декларацию по НДФЛ за 2002 год заведомо ложные сведения о расходах за 2002 год в размере 375869,82 руб., понесенных в связи с закупкой товаров у фактически не существующих организаций ООО «Гарант» и ООО «Волга». Также при рассмотрении уголовного дела судом было установлено, что счета-фактуры, накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам от указанных обществ за 2001-2002 годы были изготовлены по просьбе предпринимателя ФИО4 и были переданы последним ФИО1

Кассационным определением судебной коллегии по уголовным делам Вологодского областного суда от 11.08.2005 указанный приговор был отменен и уголовное дело прекращено за истечением срока давности привлечения к уголовной ответственности. При этом, в определении было указано о том, что на момент вынесения приговор был постановлен законного и обосновано.

В соответствии со статьей 373 УПК РФ суд кассационной инстанции проверяет по кассационным жалобам и представлениям законность, обоснованность и справедливость приговора и иного судебного решения.

Исходя из положений статьи 379 УПК РФ, основаниями для отмены или изменения приговора в кассационном порядке могут являться в частности несоответствие выводов суда, изложенных в приговоре, фактическим обстоятельствам уголовного дела, установленным судом первой или апелляционной инстанции и неправильное применение уголовного закона.

Следовательно, выводы, изложенные в приговоре Шекснинского районного суда Вологодской области от 03.06.2005, исходя из указанных норм, не были отменены и являются законными и обоснованными.

В соответствии со статьей 69 АПК РФ вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Поэтому, суд считает правомерным вывод Управления о том, что предприниматель документально не подтвердил расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов за 2002 год.

В то же время, исходя из положений статьи 221 НК РФ, ФИО1 имеет право в данном случае на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Поэтому, налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности за 2002 год составляет 320088,40 руб. (402610,5-20%) и соответственно налог на доходы должен быть уплачен в размере 41871 руб.

Исходя из указанного в налоговой декларации к уплате налога на доходы в сумме 1027 руб., и доначисленного при выездной проверке межрайонной ИМНС № 8 налога в сумме 2913 руб., суд считает правомерным доначисление Управлением предпринимателю за 2002 год налога на доходы в сумме 37931 руб. и пени за неуплату налога в сумме 12645,95 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками единого социального налога.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

С учетом вышеизложенного, налоговая база по единому социальному налогу за 2002 год составляет у предпринимателя 322088,40 руб. и соответственно налог, подлежащий уплате за 2002 год составил 28806,22 руб.

Исходя из указанного в налоговой декларации к уплате единого социального налога и доначисленного налога при выездной проверке межрайонной ИМНС № 8 в сумме 4555,17 руб., суд считает правомерным доначисление Управлением предпринимателю за 2002 год единого социального налога в сумме 24251,05 руб. и пени за неуплату налога в сумме 8411,03 руб.

В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно статье 154 НК РФ налоговая база по данному налогу при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Предприниматель представил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2, 3 кварталы 2002 года, исходя из которых, им исчислен налог в соответствии со статьей 154 НК РФ соответственно в размере 58845 руб., 7821 руб. и 13358 руб., а также заявлены налоговые вычеты соответственно в размере 52065 руб., 6963 руб. и 12080 руб.

Исходя из положений статей 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты в размере сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг). При этом, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного и установленного судом факта не подтверждения предпринимателем документально расходов, непосредственно связанные с извлечением доходов за 2002 год, Управлением правомерно сделан вывод о том, что суммы налога, подлежащей вычету за 1, 2 и 3 кварталы 2002 года у ФИО1 нет.

В связи с чем, Управление обоснованно посчитало, что предприниматель обязан уплатить за 1, 2 и 3 кварталы 2002 года налог соответственно в сумме 52065 руб., 6963 руб. и 10500 руб. (с учетом начисленных сумм налога по налоговым декларациям) и пени за неуплату налога в сумме 42939,41 руб.

С учетом изложенного, подлежит взысканию с ФИО1 в бюджет налог на доходы в сумме 37931 руб. и пени в сумме 12645 руб. 95 коп., единый социальный налог в сумме 24251 руб. 05 коп. и пени в сумме 8411 руб. 03 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 69528 руб. и пени в сумме 42939 руб. 41 коп.

В остальной части заявленных требований Управлению следует отказать.

Поскольку налоговая инспекция освобождена от уплаты госпошлины и согласно статье 110 АПК РФ госпошлина подлежит взысканию с предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

взыскать с предпринимателя ФИО1, проживающего по адресу: <...>, зарегистрированной за основным государственным регистрационным номером 304353604200092, в бюджет сумму 195436 рублей 44 копейки, в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 37931 руб. и пени в сумме 12645 руб. 95 коп., единый социальный налог в сумме 24251 руб. 05 коп. и пени в сумме 8411 руб. 03 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 69528 руб. и пени в сумме 42939 руб. 41 коп.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с предпринимателя ФИО1, проживающего по адресу: <...>, зарегистрированной за основным государственным регистрационным номером 304353604200092, в федеральный бюджет госпошлину в сумме 5279 рублей 88 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Вологодской области в месячный срок со дня принятия.

Судья Н.Н.Осокина