Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Селивановой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бахориной Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЕИ» об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 16.02.2010 № 3 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

при участии от заявителя Ноговициной А.Л. по доверенности от 11.03.2010 № 3, Чернышевой Н.А. по доверенности от 11.03.2010 № 2, от инспекции Пономаревой В.А. по доверенности от 11.01.2010 № 5, Ермолиной Л.А. по доверенности от 18.01.2010 № 17,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ЕИ» (далее – ООО «ЕИ», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция ФНС) от 16.02.2010 № 3 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

В обоснование заявленных требований общество ссылается на фактическое оприходование средств, на отсутствие вины, так как в связи с установленным режимом работы, выручку Интернет-салона сдают в первый после выходных и праздничных рабочий день, малозначительность правонарушения.

В судебном заседании представители общества поддержали заявленные требования.

Инспекция ФНС в отзыве и ее представители в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая привлечение общества к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, законным и обоснованным.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, должностными лицами инспекции ФНС проведена проверка полноты учета выручки в ООО «ЕИ», по результатам которой составлены акт проверки полноты учета выручки от 08.02.2010 и протокол об административном правонарушении от 11.02.2010 № 5.

В акте проверки полноты учета выручки и протоколе об административном правонарушении зафиксировано, что ООО «ЕИ» допущены факты неоприходования денежных средств (выручки за услуги связи) в кассу общества в день их поступления, а именно: за 21.11.2009г. в сумме 3334,4 рублей, 22.11.2009г. в сумме 2248,3 рублей, 28.11.2009г. в сумме 4300,7 рублей, 29.11.2009г. в сумме 2755 рублей, 05.12.2009г. в сумме 2749 рублей, 06.12.2009г. в сумме 2123,2 рублей, 12.12.2009г. в сумме 5312,6 рублей, 13.12.2009г. в сумме 1300 рублей, 19.12.2009г. в сумме 4139,9 рублей, 20.12.2009г. в сумме 2380,1 рублей, 26.12.2009г. в сумме 3798,1 рублей, 27.12.2009г. в сумме 1233,1 рублей, 02.01.2010г. в сумме 690,8 рублей, 03.01.2010 в сумме 2059,3 рублей, 04.01.2010г. в сумме 2600,6 рублей, 05.01.2010г. в сумме 2801,8 рублей, 06.01.2010г. в сумме 1925 рублей, 07.01.2010г. в сумме 1341,5 рублей, 08.01.2010г. в сумме 2302,1 рублей, 09.01.2010г. в сумме 2410, 7 рублей, 10.01.2010г. в сумме 2056,1 рублей, 16.01.2010г. в сумме 4935,4 рублей, 17.01.2010г в сумме 2513, 8 рублей.

19.01.2010 при проверке выявлены излишки денежных средств в кассе общества в сумме 1752, 40 рублей (акт формы № КМ-9), на момент составления протокола документы, подтверждающие оприходование обществом излишков, в инспекцию не предоставленЫ.

Начальник инспекции ФНС, рассмотрев протокол об административном правонарушении от 19.06.2009 № 108 и приложенные к нему материалы в отношении ООО «ЕИ», пришел к выводу о нарушении обществом Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40. По материалам проверки инспекция ФНС приняла постановление о назначении административного наказания от 16.02.2010 № 3, которым на ООО «ЕИ» наложено административное взыскание в виде штрафа в размере 40 000 рублей в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ.

В соответствии с пунктом 3 части два статьи 23.5 КоАП РФ руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах и районах вправе рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ, а их должностные лица составлять протоколы в порядке части 1 статьи 28.3 КоАП РФ.

Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективной стороной административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, является нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в частности, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В соответствии с пунктом 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

В силу пункта 23 Порядка каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу.

Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На основании пункта 25 Порядка на предприятиях кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Пункт 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, утвержденных Письмом Центрального банка России от 18.08.1993 № 51, пункт 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104, также устанавливают, что в конце рабочего дня кассир предприятия должен составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру старшему (главному) кассиру.

Из приведенных правовых норм следует, что организации в соответствии с вышеуказанным Порядком обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах).

Таким образом, неоприходование денежных средств в день их поступления является оконченным правонарушением независимо от оприходования денежных средств в более поздние сроки, и, следовательно, влечет административную ответственность, предусмотренную статьей 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Материалами дела подтверждается и обществом не оспаривается, что полученные 19.12.2009г. в сумме 4139,9 рублей, 20.12.2009г. в сумме 2380,1 рублей, 26.12.2009г. в сумме 3798,1 рублей, 27.12.2009г. в сумме 1233,1 рублей, 02.01.2010г. в сумме 690,8 рублей, 03.01.2010 в сумме 2059,3 рублей, 04.01.2010г. в сумме 2600,6 рублей, 05.01.2010г. в сумме 2801,8 рублей, 06.01.2010г. в сумме 1925 рублей, 07.01.2010г. в сумме 1341,5 рублей, 08.01.2010г. в сумме 2302,1 рублей, 09.01.2010г. в сумме 2410, 7 рублей, 10.01.2010г. в сумме 2056,1 рублей, 16.01.2010г. в сумме 4935,4 рублей, 17.01.2010г в сумме 2513, 8 рублей наличные денежные средства ООО «ЕИ» оприходовало в кассу организации не в день их поступления, а позже.

Подтверждающих документов на оприходование излишков денежных средств в кассе общества в сумме 1752, 40 руб. не представлено.

При этом ссылка общества на отражение суммы 1752, 40 руб. как выданного на основании пункта 28 Порядка аванса для расходных операций в книге учета принятых и выданных кассиром денег, судом не может быть принята во внимание, поскольку данный пункт Порядка не исключает обязанности кассира отчитаться о принятом авансе на основании приходных документов. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы (пункт 27 Порядка).

В соответствии со статьей 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что общество приняло все зависящие от него меры для выполнения требований нормативных правовых актов, устанавливающих порядок и сроки оприходования наличных денежных средств в кассу общества в день их поступления. Ссылка общества на распорядок работы как на основание для освобождения его от ответственности за допущенное правонарушение, несостоятельна, поскольку при установлении распорядка рабочего дня организация должна учитывать требования законодательства, устанавливающие порядок ведения кассовых операций в части оприходования денежных средств.

Факт административного правонарушения подтверждается: актом проверки полноты учета выручки от 08.02.2010, актом о проверке наличных денежных средств кассы от 19.01.2010, протоколом об административном правонарушении от 11.02.2010 № 5 и приложенными к нему материалами.

Вместе с тем, ООО «ЕИ» незаконно привлечено к административной ответственности за неоприходование денежных средств (выручки за услуги связи) в кассу общества в день их поступления 21.11.2009г. в сумме 3334,4 рублей, 22.11.2009г, в сумме 2248,3 рублей, 28.11.2009г. в сумме 4300,7 рублей, 29.11.2009г. в сумме 2755 рублей, 05.12.2009г. в сумме 2749 рублей, 06.12.2009г. в сумме 2123,2 рублей, 12.12.2009г. в сумме 5312,6 рублей, 13.12.2009г. в сумме 1300 рублей, поскольку постановление от 16.02.2009 по данным фактам вынесено за пределом двухмесячного срока давности привлечения к ответственности, предусмотренного статьей 4.5. КоАП РФ.

Судом отклоняются доводы Общества о том, что совершенное им правонарушение является малозначительным, исходя из следующего.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

Пунктом 18.1 указанного постановления Пленум ВАС РФ разъяснил, что квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего Постановления применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния.

Доказательства наличия исключительных обстоятельств, не позволивших обществу исполнить требования законодательства, ООО «ЕИ» суду не представлены.

Приведенные заявителем такие основания малозначительности как отсутствие вреда и существенной угрозы охраняемым общественным правоотношениям, фактическое оприходование денежных средств с незначительной задержкой во времени ( выходные, праздничные дни) могут быть учтены при определении размера административного наказания и не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности деяния.

Суд отмечает, что существенная угроза охраняемым общественным отношениям может выражаться не только в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, но и в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права.

Характер и степень общественной опасности правонарушения, совершенного обществом, а именно не единичный факт нарушения порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций не позволяют признать совершенное правонарушение малозначительным и освободить общество от административного наказания.

Административное наказание применено инспекцией в минимальном размере санкции, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, то есть с учетом требований части 3 статьи 4.1 КоАП РФ.

Нарушений норм процессуального права при привлечении общества к административной ответственности судом не установлено.

На основании изложенного требования ООО «ЕИ»удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167- 170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

обществу с ограниченной ответственностью «ЕИ» в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным и отмене полностью постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 16.02.2010 № 3 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде штрафа в размере 40 000 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия.

Судья Ю.В. Селиванова