Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Вологодская механизированная колонна № 19» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области

о признании частично недействительным решения от 28.12.2006 №11-09/90,

при участии от заявителя ФИО1, по доверенности от 01.06.2007, ФИО2 по доверенности от 25.06.2007 и от 02.07.2007, от инспекции ФИО3 по доверенности от 09.01.2007,

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «Вологодская механизированная колонна № 19» (далее – ОАО «ВМК №19», Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – МИФНС, инспекция) от 28.12.2006 № 11-09/90 в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 584 руб. 16 коп., к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в сумме 681 руб. 52 коп., доначисления единого социального налога в сумме 6328 руб. 40 коп., пени в сумме 1159 руб. 88 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 3407 руб. 60 коп., пени в сумме 429 руб. 78 коп. Мотивируя требования, ссылается на неправомерное включение инспекцией в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумм премии членам ревизионной комиссии, выплаченной за счет чистой прибыли предприятия. Считает, что вознаграждение членам ревизионной комиссии не относится к расходам предприятия на оплату труда в связи с отсутствием договорных отношений, поэтому не подлежит налогообложению единым социальным налогом. Ссылается на письмо Минфина РФ от 13.07.2006 № 03-05-02-04/106.

МИФНС № 11 по Вологодской области в отзыве и ее представитель в судебном заседании отклонили заявленные требования, считая оспариваемое решение законным и обоснованным. По мнению инспекции, выплаты членам ревизионной комиссии акционерного общества связаны с выполнением ими управленческих функций, поэтому подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования Общества.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, МИФНС №11 по Вологодской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «ВМК № 19» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства по вопросам полноты и правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, налога с продаж за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, налога на добавленную стоимость за период с 24.07.2004 по 31.08.2006, налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2004 по 01.09.2006, результаты которой оформлены актом проверки от 07.12.2006. Обществом 12.12.2006 представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, по результатам рассмотрения которых заместителем начальника инспекции принято решение от 28.12.2006 №11-09/90.

Этим решением инспекции ОАО «ВМК № 19» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату единого социального налога в сумме 2446 руб. 49 коп., в том числе в федеральный бюджет в сумме 1757 руб. 63 коп., в ФСС в сумме 364 руб. 50 коп., в ФФМС в сумме 49 руб. 26 коп., в ТФМС в сумме 275 руб. 10 коп., к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионного страховании в Российской Федерации» за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 681 руб. 52 коп. Обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, в том числе единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 12 195 руб. 74 коп., в ФСС – 1822 руб. 48 коп., в ФФОМС – 246 руб. 32 коп., в ТФОМС – 1375 руб. 54 коп., всего в сумме 15640 руб. 08 коп., пени в общей сумме 2929 руб. 66 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 3407 руб. 60 коп., пени в сумме 429 руб. 78 коп.

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления единого социального налога в общей сумме 6328 руб. 40 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих сумм пени и штрафа.

В пункте 2.2.1 акта проверки, пункте 2 решения Инспекцией отражено, что в ОАО «ВМК № 19» в 2005 году выплачивалось вознаграждение членам ревизионной комиссии акционерного общества, на основании протокола от 08.04.2005 № 4 заседания совета директоров ОАО «ВМК № 19».

Налоговый орган при проверке пришел к выводу, что в соответствии с положениями пунктами 1, 3 статьи 236, пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 103 Гражданского кодекса РФ, пунктом 1 статьи 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», вознаграждение членам ревизионной комиссии по своей сути является выплатой, непосредственно связанной с выполнением контрольных функций и получением дохода, относится к расходам на оплату труда, поэтому подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В связи с этим инспекцией установлено занижение налоговой базы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму выплат в пользу членов ревизионной комиссии за 2005 год на сумму 24 340 руб., что повлекло за собой неуплату единого социального налога в общей сумме 6328 руб. 40 коп. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 3407 руб. 60 коп.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 названного Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 85 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ревизионная комиссия является одним из органов управления акционерным обществом и избирается для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества. Избрание членов ревизионной комиссии или ревизора создаваемого общества осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой II настоящего Федерального закона.

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В силу пункта 11.3 Устава ОАО «ВМК № 19», утвержденного Общим собранием акционеров 04.04.2002 и зарегистрированного администрацией г.Вологды 16.05.2002, в функции ревизионной комиссии Общества входит контроль за финансово-хозяйственной деятельностью. Пунктом 11.6 Устава предусмотрена возможность выплаты вознаграждения членам ревизионной комиссии.

Таким образом, выплату вознаграждения членам ревизионной комиссии общества Закон связывает с выполнением ими управленческих функций.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам ревизионной комиссии, относятся к расходам на управление организацией и соответственно эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации, и на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ на указанные выплаты начисляется единый социальный налог.

Такой же вывод содержится в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 №106, которым не связывается освобождение от уплаты единого социального налога в зависимости от факта заключения или не заключения договора с лицами, выполняющими управленческие функции в акционерном обществе. Кроме того, как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 названного письма, при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Ссылка заявителя о невозможности включения выплат членам ревизионной комиссии в расчет базы для начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с отсутствием договорных отношений с указанными лицами судом не принимается.

Выплата премии членам ревизионной комиссии в общей сумме 24 340 руб. произведена на основании решения совета директоров ОАО «ВМК № 19» от 08.04.2005 № 4, и подтверждается выписками из лицевого счета ФИО4, ФИО5, ФИО6, ведомостями по заработной плате.

Вместе с тем суд считает обоснованными доводы Общества о неправомерном включении указанных выплат, произведенных за счет прибыли, в состав налоговой базы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается инспекцией, выплата вознаграждений членам ревизионной комиссии произведена ОАО «ВМК № 19» за счет прибыли, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения. ОАО «ВМК № 19» не относило эти выплаты к системе оплаты труда работников и к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, а, следовательно, не облагало их единым социальным налогом, что подтверждается расшифровкой строки 1000 декларации по единому социальному налогу, а также декларацией по налогу на прибыль, которой подтверждено и наличие нераспределенной прибыли.

При изложенных обстоятельствах, суд считает, что премии членам ревизионной комиссии, выплаченные за счет чистой прибыли, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым социальным налогом, а, следовательно, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Арифметический расчет оспариваемых сумм налога, страховых взносов, пени и санкций инспекцией принят.

Таким образом, решение ИФНС в оспариваемой части подлежит признанию недействительным, заявленные требования – удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной ОАО «ВМК № 19» платежным поручением от 27.03.2007 № 83, подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 164, 170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области от 28.12.2006 № 11-09/90 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным в части привлечения открытого акционерного общества «Вологодская механизированная колонна № 19» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 584 руб. 16 коп., к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в сумме 681 руб. 52 коп., предложения уплатить единый социальный налог в сумме 6328 руб. 40 коп., пени в сумме 1159 руб. 88 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме 3407 руб. 60 коп., пени в сумме 429 руб. 78 коп.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Вологодская механизированная колонна № 19».

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Вологодской области в пользу открытого акционерного общества «Вологодская механизированная колонна № 19» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В части признания недействительным решения налогового органа решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.Е.Мамонова