Гражданский кодекс часть 1

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Вологодской области (далее - МИФНС, инспекция) от 17.04.2007 № 6, принятого на основании акта выездной налоговой проверки от 22.02.2007 № 9, в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога (далее – ЕСН) в Федеральный бюджет в сумме 6130 руб. 14 коп., ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 613 руб. 02 коп., к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за неполную уплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3348 руб. 37 коп., на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 942 руб. 73 коп., доначисления ЕСН в федеральный бюджет (далее – ФБ) в сумме 30 650 руб. 71 коп., пени в сумме 1 579 руб. 97 коп., ЕСН в Фонд социального страхования (далее – ФСС) в сумме 53 949 руб. 11 коп., ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС) в сумме 1226 руб. 02 коп., ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ТФОМС) в сумме 3065 руб. 08 коп., пени в сумме 156 руб. 02 коп., страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 16 741 руб. 86 коп., пени в сумме 963 руб. 67 коп., страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 4713 руб. 64 коп., пени в сумме 163 руб. 56 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 664 руб. 18 коп.

Мотивируя требования, считает, что выплаты на техническую учебу работников предприятий железных дорог не входят в систему оплаты труда и проводятся в качестве компенсации затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей, вследствие чего, отсутствует занижение налоговой базы по единому социальному налогу. Ссылается на неправомерное доначисление налоговой инспекцией единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования, за период с 01.01.2003 по 01.10.2003 в сумме 48 757 руб., поскольку ОАО «РЖД» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.10.2003 в Едином государственном реестре юридических лиц. Кроме того, ссылается на нарушение налоговым органом порядка взыскания недоимки и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, нарушение порядка проведения налоговой проверки.

МИФНС № 4 по Вологодской области в отзыве на заявление и ее представители в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая оспариваемое решение законным и обоснованным. По мнению инспекции, расходы по оплате технической учебы работникам предприятия в сумме 153 253 руб. 56 коп. входят в систему оплаты труда, связаны с производственными показателями, поэтому подлежат обложению единым социальным налогом. Считают правомерным доначисление ЕСН в части фонда социального страхования за 2003 год, поскольку ОАО «РЖД» является правопреемником по обязательствам ФГУП «Октябрьская железная дорога Министерства путей сообщения Российской Федерации».

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования Общества.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией ФНС №4 по Вологодской области проведена выездная налоговая проверка Бабаевской дистанции пути Волховстроевского отделения Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, водного налога, акцизов, налога на имущество, транспортного налога, налога с продаж, земельного налога, налога на рекламу, налога на игорный бизнес, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.

По результатам проверки составлен акт от 22.02.2007 № 9 (т.1 л.д.19-28, т.2 л.д.1-37) и, рассмотрев возражения от 20.03.2007 (т.3 л.д.29-32), начальником МИФНС № 4 по Вологодской области принято решение от 17.04.2007 № 6 (т.1 л.д.29-64).

Этим решением ОАО «РЖД» привлечено, в том числе к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в федеральный бюджет в сумме 6130 руб. 14 коп., в территориальный фонд ОМС – в сумме 613 руб. 02 коп., пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неполную уплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3348 руб. 37 коп., на накопительную часть пенсии в сумме 942 руб. 73 коп.

Обществу предложено перечислить в срок, установленный в требовании об уплате, сумму налоговых санкций, неуплаченный единый социальный налог в федеральный бюджет в сумме 30 650 руб. 71 коп., пени в сумме 1579 руб. 97 коп., ЕСН в ФСС в сумме 49 045 руб. 00 коп. и 4904 руб. 11 коп., ЕСН в ФФОМС в сумме 1226 руб. 02 коп., ЕСН в ТФОМС в сумме 3065 руб. 08 коп., пени в сумме 156 руб. 02 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 16 741 руб. 86 коп., пени в сумме 963 руб. 67 коп., на накопительную часть пенсии в сумме 4713 руб. 64 коп., пени в сумме 163 руб. 56 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2560 руб. 33 коп.

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа в указанной части.

В пункте 2.1, 2.2 акта выездной налоговой проверки, решении инспекцией отражено, что ОАО «РЖД» производилась оплата технической учебы работникам Локомотивного депо г.Бабаево в 4 квартале 2005 года.

Налоговый орган при проверке пришел к выводу, что в соответствии с положениями пункта 3 статьи 236, статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации оплата технической учебы по своей сути является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную на предприятии систему оплаты труда, поэтому подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В связи с этим инспекцией установлено занижение налоговой базы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму выплат в пользу работников Локомотивного депо за 4 квартал 2005 года: по оплате технической учебы на 153 253 руб. 56 коп., что повлекло за собой неуплату единого социального налога в общей сумме 39 845 руб. 92 коп., в том числе в федеральный бюджет в сумме 30 650 руб. 71 коп., в Фонд социального страхования в сумме 4904 руб. 11 коп., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1226 руб. 02 коп., в территориальный фонд ОМС в сумме 3065 руб. 08 коп. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 21 455 руб. 50 коп., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 16 741 руб. 86 коп. (4957,76 руб. + 11 784,10 руб.), на накопительную часть пенсии в сумме 4713 руб. 64 коп.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за неуплату налога в сумме 1735 руб. 99 коп.

В порядке статьи 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации» начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в общей сумме 1127 руб. 23 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона.

В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ определено, что плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) в силу части 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Следовательно, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией). Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не облагаются ЕСН.

Согласно части 2 пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

В силу абзаца седьмого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ, согласно которой под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Помимо вознаграждения за труд в зависимости от сложности труда, количества, качества и условий выполняемой работы в состав заработной платы включаются также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (часть 2 статьи 129 ТК РФ).

Из содержания статьи 129 ТК РФ следует, что компенсации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

По смыслу абзаца седьмого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

В отличие от них компенсации, определенные статьей 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой НК РФ и в соответствии с пунктом 1 статьи 236 этого Кодекса образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 НК РФ.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 14.03.2006 № 106 указал, что для применения льготы по налогообложению следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий. Поэтому оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода работника и не подлежит налогообложению.

Вместе с тем, статьей 219 ТК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что каждый работник имеет право на обучение безопасным методам и приемам труда за счет средств работодателя.

В соответствии со статьей 225 ТК РФ все работники организации, в том числе ее руководитель, обязаны проходить обучение по охране труда и проверку знаний требований охраны труда в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Для всех поступающих на работу лиц, а также для работников, переводимых на другую работу, работодатель или уполномоченное им лицо обязаны проводить инструктаж по охране труда, организовывать обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказания первой помощи пострадавшим.

Работодатель обеспечивает обучение лиц, поступающих на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, безопасным методам и приемам выполнения работ со стажировкой на рабочем месте и сдачей экзаменов и проведение их периодического обучения по охране труда и проверку знаний требований охраны труда в период работы.

Статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» установлены гарантии работников железнодорожного транспорта.

Пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что повышение квалификации работников железнодорожного транспорта, производственная деятельность которых непосредственно связана с движением поездов, осуществляется за счет средств работодателей. Порядок проведения технического обучения и повышения квалификации указанных работников железнодорожного транспорта устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта.

В материалах дела имеется коллективный договор ОАО «РЖД» (т.1 л.д.109-119), которым предусмотрена профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников общества.

Раздел 4 коллективного договора устанавливает обязательства Работодателя, в том числе в сфере развития кадрового потенциала: в целях профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации Работников, особенно молодежи, организовывать индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств Компании (пункт 4.4.2). В силу пункта 4.4.6 договора порядок проведения технической учебы Работников определяется Положением о технической учебе работников железных дорог-филиалов ОАО «РЖД» и других филиалов ОАО «РЖД».

Аналогичные положения содержатся в коллективном договоре Волховстроевского отделения Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» на 2005 год (т.2 л.д.38-57).

Во исполнение указанных положений закона, коллективного договора МПС РФ утверждено Положение о технической учебе работников предприятий железных дорог (т.1 л.д.78-81), приказом филиала «Октябрьская железная дорога» ОАО «РЖД» от 14.02.2004 № 47/н «Об организации системы технического обучения кадров в ОАО «РЖД» филиал «Октябрьская железная дорога» (т.1 л.д.82-84) введен стандарт предприятия СТП 32.01.007-2004 Стандарт структурного подразделения «Октябрьская железная дорога»-филиала ОАО «РЖД» (т.1 л.д.85-108), который устанавливает единый порядок проведения технической учебы со всеми работниками, служащими и ИТР всех подразделений дороги, издан приказ от 11.01.2005 № 4 «По организации планированию проведению технической учебы и проверке знаний работников локомотивного депо Бабаево», в редакции приказа от 15.07.2005 № 325 (т.3 л.д.4-6; т.2 л.д.112-113).

Согласно пункту 4.2 Стандарта, пункту 1.1 Приложения к стандарту техническая учеба работников направлена, в частности, на обеспечение безопасности движения, охраны труда и окружающей среды.

Перечисленными локальными актами ОАО «РЖД» на основании коллективного договора приняло решение об оплате технической учебы, проводимой в свободное от работы время.

Выплаты в виде оплаты технической учебы установлены обществом в целях способствования получения работниками специальных знаний, необходимых для обеспечения безопасности движения, охраны труда и окружающей среды.

Ни нормами законодательства Российской Федерации, ни коллективным договором, ни трудовыми договорами обязанность данных выплат не предусмотрена. Указанные выплаты установлены локальными нормативными актами.

Следовательно, оплату технической учебы нельзя отнести к выплатам, относимым к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 Кодекса и подлежащим обложению единым социальным налогом.

В подтверждение выплаты средств на оплату технической учебы в размере 153 253 руб. 56 коп. за счет средств, не учитываемых при расчете налога на прибыль, в качестве компенсационных выплат, в материалы дела представлены налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, Бабаевской дистанции пути Волховстроевского отделения Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» за 2005 год (т.1 л.д.65-77), уточненная налоговая декларация (т.1 л.д.141-148), расшифровка строки 1100 налоговой декларации по ЕСН за 2005 год (т.1 л.д.140), состав текущих данных по выдам оплат (т.2 л.д.132-138), список оплаты технической учебы за 2005 год (т.3 л.д.7-24), список работников локомотивного депо Бабаево, посетивших технические занятия в 4 квартале 2005 года (т.2 л.д.114-131), план занятий с техниками расшифровками на 2005 год (т.3 л.д.1-3), письмо от 05.10.2005 № ЦБНС-14/84 (т.1 л.д.120).

С учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума от 24.07.2007 № 4419/07, суд приходит к выводу о том, что оснований для начисления на указанные выплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у инспекции не имелось.

В пункте 2.1 акта проверки, решении ИФНС указано, что на основании решений Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования РФ от 23.08.2004 № 456, от 28.09.2004 № 527 не приняты к зачету расходы в сумме 49 045 руб., в том числе Бабаевской дистанции пути Волховстроевского отделения Октябрьской железной дороги-филиала ОАО «РЖД» 43 354 руб., государственного учреждения культуры «ФИО4 дом культуры железнодорожников Октябрьской железной дороги МПС РФ» в сумме 5691 руб., в результате, по мнению инспекции, не исчислен единый социальный налог в фонд социального страхования за 2003 год в сумме 49 045 руб.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что по решению от 28.09.2004 № 527 не принятые к зачету сумм перечислены Учреждением культуры ФИО4 дом культуры железнодорожников платежными поручениями № 115 от 14.09.2004 и № 116 от 20.09.2004.

Согласно расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 2004 год не принятые к зачету решением от 23.08.2004 № 456 суммы зачтены.

ИФНС не оспаривает изложенные обстоятельства, однако, ссылаясь на статью 81 НК РФ, полагает, что в связи с непредставлением уточненной налоговой декларации в налоговый орган данные об уплате не могут быть внесены в лицевой счет налогоплательщика.

Данные лицевого счета не могут являться подтверждением действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (пеней), поскольку являются документом внутреннего учета налогового органа, их ведение не регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Выпиской из лицевого счета не может подтверждаться действительная обязанность налогоплательщика по уплате налогов (пеней).

Непредставление уточненной налоговой декларации в данном случае не влечет признания неисполненной обязанности по уплате налогов (сборов).

Следовательно, инспекцией неправомерно доначислен оспариваемым решением единый социальный налог в ФСС в сумме 49 045 руб.

Суд не принимает довод заявителя о том, что проверкой незаконно охвачен период с 01.01.2003 по 01.10.2003, когда деятельность осуществлялась другим предприятием ФГУП «ОЖД МПС РФ», не имеющим отношения к деятельности ОАО «РЖД», правопреемником в отношении задолженности которого заявитель не является.

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

В силу пункта 1 статьи 37 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» открытое акционерное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном статьей 11 названного Закона, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

Как следует из статьи 2 Федерального закона от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» (далее – Федеральный закон № 29-ФЗ), ОАО «РЖД» - единый хозяйствующий субъект, созданный в процессе приватизации имущества федерального железнодорожного транспорта.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 4 названного Закона уставный капитал единого хозяйствующего субъекта формируется путем внесения в него имущества федерального железнодорожного транспорта. Формирование уставного капитала единого хозяйствующего субъекта осуществляется на основании сводного передаточного акта.

Обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, в отношении их кредиторов и должников передаются единому хозяйствующему субъекту на основе сводного передаточного акта в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 4 Федерального закона № 29-ФЗ).

Кроме того, статьей 9.3 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 147-ФЗ) установлено, что правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица его правопреемником (правопреемниками), предусмотренные пунктами 1, 2, 3, 9, 10 и 11 статьи 50 части первой НК РФ, применяются также при исполнении обязанности по погашению задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой налогов, сборов, пеней и штрафов организациями федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в порядке приватизации в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта на железнодорожном транспорте, этим хозяйствующим субъектом с даты утверждения сводного передаточного акта.

В соответствии с Федеральным законом № 29-ФЗ постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585 учреждено ОАО «РЖД» и утвержден его устав, согласно которому Октябрьская железная дорога является филиалом ОАО «РЖД».

Созданное юридическое лицо 23.09.2003 внесено в Единый государственный реестр юридических лиц, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии 77 № 007105126.

Совместным распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации, Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации и Министерства путей сообщения Российской Федерации от 30.09.2003 № 4557-р/6-р/884р утвержден сводный передаточный акт на имущество и обязательства организаций федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД».

Свидетельством Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.05.2004 подтверждается, что в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ФГУП, имущественный комплекс которого внесен в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД».

Из приведенных положений законов и нормативных актов исполнительных органов следует, что ОАО «РЖД» образовано в результате особого способа приватизации имущества и обязательств организаций федерального железнодорожного транспорта и является правопреемником прав и обязанностей реорганизованного ФГУП «ОЖД МПС РФ».

В силу прямого указания в статье 9.3 Федерального закона № 147-ФЗ на ОАО «РЖД» распространяются установленные абзацем первым пункта 2 статьи 50 НК РФ правила возложения на правопреемника обязанности по уплате пеней.

ФИО4 дистанция пути Волховстроевского отделения Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» и ФИО4 дом культуры железнодорожников Октябрьской железной дороги являются структурными подразделениями ОАО «РЖД» в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 11.08.2003 № 1111-р, Положением об Октябрьской железной дороге – филиале ОАО «РЖД», утвержденным президентом ОАО «РЖД» от 24.09.2003, Положением о Волховстроевском отделении Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД», утвержденным Начальником Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» 01.10.2003.

Таким образом, МИФНС правомерно проведена проверка исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов Бабаевской дистанцией пути Волховстроевского отделения Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» и Бабаевским домом культуры железнодорожников включая период с 01.01.2003 по 01.10.2003.

Требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС в части начисления пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 664 руб. 18 коп. несостоятельны. Обоснованность и расчет сумм пеней заявителем не оспариваются.

Суд считает правомерными доводы ОАО «РЖД» о том, что налоговые органы не имеют права применять к страхователям меры ответственности, предусмотренные статьей 27 Федерального закона № 167-ФЗ.

В силу статьи 25 Федерального закона № 127-ФЗ налоговыми органами осуществляется контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 настоящего Федерального закона.

Таким образом, налоговым органам не предоставлено право взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Страховщиком в правоотношениях по обязательному пенсионному страхованию является Пенсионный фонд Российской Федерации.

В статье 3 Федерального закона № 167-ФЗ страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ.

Поскольку правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, не являются налоговыми, права налоговых органов в этой области не могут быть выведены из толкования положений Налогового кодекса Российской Федерации. Государственный орган имеет право налагать административные санкции только в том случае, когда такое право прямо предоставлено этому органу законом. Ни одним законом, регулирующим уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, не предусматривается право налоговых органов привлекать к ответственности за допущенные в этой области правонарушения, Тогда как в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики имеют право взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пени и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, ОАО «РЖД» привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов неуполномоченным субъектом, поэтому оспариваемое решение Инспекции в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона № 167-ФЗ.

На основании изложенного, решение ИФНС от 17.04.2007 № 6 следует признать недействительным в части доначисления единого социального налога, пеней и налоговых санкций, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и финансовых санкций.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной ОАО «РЖД» платежным поручением от 04.06.2007 № 269, подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 167, 170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Вологодской области от 17.04.2007 № 4 о привлечении налогоплательщика открытого акционерного общества «Российские железные дороги» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в федеральный бюджет в виде штрафа в сумме 6130 руб. 14 коп., в территориальный фонд ОМС – в сумме 613 руб. 02 коп., пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неполную уплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3348 руб. 37 коп., на накопительную часть пенсии в сумме 942 руб. 73 коп., предложения уплатить единый социальный налог в федеральный бюджет в сумме 30 650 руб. 71 коп., пени в сумме 1579 руб. 97 коп., ЕСН в ФСС в сумме 49 045 руб. 00 коп. и 4904 руб. 11 коп., ЕСН в ФФОМС в сумме 1226 руб. 02 коп., ЕСН в ТФОМС в сумме 3065 руб. 08 коп., пени в сумме 156 руб. 02 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 16 741 руб. 86 коп., пени в сумме 963 руб. 67 коп., на накопительную часть пенсии в сумме 4713 руб. 64 коп., пени в сумме 163 руб. 56 коп.

В остальной части заявленных требований отказать.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересовоткрытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Вологодской области в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1950 руб.

В части признания недействительным решения налогового органа решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.Е.Мамонова