Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коршиковой Н.Ф., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению предпринимателя ФИО1 об оспаривании постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области от 04.07.2008 № 76 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

при участии от заявителя ФИО2 по доверенности от 12.02.208, ФИО3 по доверенности от 06.05.2008, от инспекции ФИО4 по доверенности от 28.04.2008,

у с т а н о в и л:

предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением об оспаривании постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области (далее – МИФНС, инспекция) от 04.07.2008 № 76 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). Мотивируя требования, ссылается на отсутствие состава вменяемого правонарушения, поскольку неотражение выручки в журнале кассира-операциониста не привело к ее неоприходованию.

МИФНС № 1 по Вологодской области в отзыве и ее представитель в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая законным и обоснованным привлечение предпринимателя к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела,на основании поручения заместителя начальника МИФНС № 1 по Вологодской области от 17.06.2008 № 371 должностными лицами МИФНС проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью в торговой точке магазин «Отдел кадров», расположенной по адресу: <...>, принадлежащей предпринимателю ФИО1 По результатам проверки оформлен акт от 26.06.2008 № 49, и главным государственным налоговым инспектором ФИО5 составлен протокол об административном правонарушении от 26.06.2008 № 76.

В протоколе об административном правонарушении отражено, что ФИО1 в проверяемом периоде оказывала фотоуслуги, а также осуществляла реализацию фототоваров, наличные денежные расчеты производились с применением ККТ АМС-100К зав.№20351482, согласно фискальному отчету общая сумма денежных средств, полученных с применением ККТ составляет за период с 16.04.2008 по 16.06.2008 – 212 177 руб. 56 коп., согласно записям в журнале кассира-операциониста общая сумма денежных средств, оприходованных за проверяемый период, составляет 207 476 руб. 28 коп., превышение выручки составляет 4701 руб. 26 коп. Согласно Z-отчету № 0181 от 23.05.2008 выручка составила 4729 руб., которая по данным журнала кассира-операциониста не сдана и не оприходована. С учетом излишне оприходованной выручки на начало и конец проверяемого периода в сумме 27 руб. 74 коп., не оприходованная выручка составила 4701 руб. 26 коп.

Начальник МИФНС № 1 по Вологодской области, рассмотрев протокол об административном правонарушении от 26.06.2008 № 76 и приложенные к нему материалы в отношении предпринимателя ФИО1 пришел к выводу о нарушении им абзаца 5 статьи 5 Федерального Закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», пунктов 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40, пункта 7 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Письмом Центрального банка России от 18.08.1993 № 51, пункта 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных МФ России 30.08.1993 № 104, и принял постановление о назначении административного наказания от 04.07.2008 № 76. Этим постановлением на предпринимателя наложено административное взыскание в виде штрафа в сумме 4000 руб. в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 23.5 КоАП РФ руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах и районах вправе рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.1, а их должностные лица составлять протоколы в порядке части 1 статьи 28.3 КоАП РФ.

Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективную сторону данного правонарушения образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок).

В силу пункта 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В соответствии с пунктами 22, 23, 24 Порядка в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности.

Таким образом, одним из критериев установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежных средств в кассу предприятия является разница между показаниями ККТ и кассовой книги организации.

Согласно пункту 7 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Письмом Центрального банка России от 18.08.1993 №51, в книге кассира-операциониста в обязательном порядке указываются показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок, подчисток и неоговоренных исправлений, с подписями кассира и представителями администрации предприятия.

В соответствии с пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104 (далее - Правила), по показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

В рассматриваемом случае вывод о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежных средств сделан МИФНС в связи с расхождением данных фискального отчета и журнала кассира-операциониста.

В соответствии с пунктом 12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

В свою очередь, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» журнал кассира-операциониста и справка-отчет кассира-операциониста применяются для учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Исходя из положений статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», журнал кассира-операциониста (КМ-4) входит в состав первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций.

Таким образом, заполнение журнала кассира-операциониста оприходованием денежных средств не является, нарушение правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в ненадлежащем ведении первичной учетной документации по учету денежных расчетов (журнала кассира-операциониста), не подпадает под действие статьи 15.1 КоАП РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Доказательств расхождения фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета, неоприходования (неполного оприходования) предпринимателем ФИО1 денежных средств в кассу налоговым органом не представлено.

Как усматривается из материалов дела, ИФНС при проверке истребованы журнал кассира-операциониста, сменные отчеты (Z) и книга учета доходов и расходов. Расхождения выявлены между данными фискального отчета и журнала кассира-операциониста.

Заявителем представлены выписка из книги учета доходов и расходов предпринимателя ФИО1 и сводные данные приходно-кассовых ордеров по торговому пункту <...>, за период с 16.04.2008 по 16.06.2008. Сведения подтверждены подлинными документами, представленными на обозрение суду. Согласно книге учета доходов и расходов предпринимателя, приходно-кассовым ордерам выручка по книге составила 212 178 руб. 27 коп., согласно приходно-кассовым ордерам – 212 177 руб. 56 коп., по показаниям счетчиков фискальной памяти ККТ АМС-100Ф №20351482 за спорный период сумма выручки составила 212 177 руб. 56 коп. Сумма выручки 8900 руб. 00 коп. за 23.05.2008 по приходным кассовым ордерам №№1586-1588 отражена по счетам 50 («Касса»), 50.02 («Операционная касса»). Таким образом, материалами дела подтверждается оприходование предпринимателем выручки за 23.05.2008.

Соответствие приведенных данных инспекцией не оспаривается.

При таких обстоятельствах, событие административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, отсутствует.

В соответствии со статьей 24.5 КоАП РФ отсутствие события административного правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении, при наличии которого производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению.

В силу части 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

С учетом изложенного, требования предпринимателя ФИО1 незаконным и отмене оспариваемого постановления подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167, 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

постановление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области от 04.07.2008 № 76 о назначении административного наказания предпринимателю ФИО1 (место жительства: <...>; основной государственный регистрационный номер 304352502300146) признать незаконным и полностью отменить.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней после его принятия.

Судья А.Е.Мамонова