Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Кирова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновой Ю.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Грязовецкого районного отделения Региональной общественной организации - Вологодского областного общества охотников и рыболовов об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области от 22.05.2009 № 26 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

при участии: от заявителя – председателя правления ФИО1 на основании протокола № 1, ФИО2 по доверенности от 08.06.2009 № 09, от инспекции ФНС – ФИО3 по доверенности от 22.05.2009 № 03-04-01/4038,

у с т а н о в и л:

Грязовецкое районное отделение Региональной общественной организации - Вологодского областного общества охотников и рыболовов (далее – организация) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области от 22.05.2009 № 26 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

В обоснование требований организация указала, что поступление денежных средств от вступительных и членских взносов, за получение лицензии, от продажи путевок на право охоты отражено в кассовой книге и документах строгой отчетности. При сверке выручки расхождений не установлено, то есть полученная выручка оприходована в полном объеме, вся выручка получена легально, с применением документов строгой отчетности. Несвоевременное внесение записей в кассовую книгу не создало существенных препятствий для финансового контроля, не составило существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, данными действиями не причинен существенный вред гражданам и государству, поэтому просит признать совершенное правонарушение малозначительным и признать оспариваемое постановление незаконным и отменить.

В судебном заседании представители организации поддержали заявленные требования.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области (далее - инспекция ФНС) в отзыве и ее представитель в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая привлечение общества к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, законным и обоснованным. Дополнительно пояснили, что вина организации заключается в том, что она не проявила должной осмотрительности. Считают, что основания для применения малозначительности отсутствуют.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, должностными лицами инспекции ФНС на основании поручения от 07.05.2009 № 257 проведена проверка соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью Грязовецкого районного отделения Региональной общественной организации – Вологодского областного общества охотников и рыболовов.

В ходе проверки инспекцией ФНС установлено, что согласно первичным бухгалтерским документам общая сумма полученных денежных средств за период с 12.05.2009 по 15.05.2009 составила 367 940 руб.

Согласно записям в кассовой книге организаций, общая сумма денежных средств, полученных с применением документов строгой отчетности, за проверяемый период составила 367 940 руб. Выручка за проверяемый период, подлежащая проверке на полноту учета, составила 367 940 руб. За период с 12.03.2009 по 12.05.2009 сдано денежных средств, полученных с применением документов строгой отчетности, вступительных и членских взносов в кассу организации Дебет 50 «касса» 367 940 руб.

При сверке выручки по данным кассовой книги организации, документов строгой отчетности, вступительных и членских взносов расхождений не установлено.

Из анализа пункта 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40, следует, что записи в кассовой книге организации оформляются с нарушением действующего законодательства. Так, поступление вступительных и членских взносов от членов общества за 04.05.2009, 05.05.2009, 06.05.2009, 07.05.2009, 08.05.2009 в сумме 11 700 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 12.05.2009 № 59 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление вступительных и членских взносов от членов общества за 01.04.2009, 02.04.2009, 03.04.2009, 06.04.2009 в сумме 12 550 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 14.04.2009 № 35 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление вступительных и членских взносов от членов общества за 16.04.2009, 17.04.2009, 20.04.2009, 21.04.2009, 22.04.2009, 23.04.2009, 24.04.2009 в сумме 121 000 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 24.04.2009 № 45 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление вступительных и членских взносов от членов общества за 06.04.2009, 07.04.2009, 08.04.2009, 09.04.2009, 10.04.2009, 13.04.2009, 14.04.2009, 15.04.2009 в сумме 25 000 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 15.04.2009 № 39 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление вступительных и членских взносов от членов общества за 02.03.2009, 03.03.2009, 05.03.2009, 06.03.2009, 09.03.2009, 10.03.2009, 11.03.2009, 12.03.2009, 13.03.2009 в сумме 26 600 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 13.03.2009 № 19 и одной записью в кассовой книге организации.

Поступление наличных денежных средств за получение лицензии на отстрел птицы, (путевок (договор)) на право охоты, рыбной ловли, отдыха, согласно документам строгой отчетности за 24.04.2009, 27.04.2009, 28.04.2009, 29.04.2009 в сумме 46 960 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 30.04.2009 № 53 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление наличных денежных средств за лицензии на отстрел птицы, (путевок (договор)) на право охоты, рыбной ловли, отдыха, согласно документам строгой отчетности за 22.04.2009, 23.04.2009 в сумме 51 910 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 28.04.2009 № 50 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление наличных денежных средств за лицензии на отстрел птицы, (путевок (договор)) на право охоты, рыбной ловли, отдыха, согласно документам строгой отчетности за 15.04.2009, 16.04.2009, 17.04.2009, 20.04.2009, 21.04.2009, 22.04.2009 в сумме 63 410 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 24.04.2009 № 46 и одной записью в кассовой книге организации. Поступление наличных денежных средств за лицензии на отстрел птицы, (путевок (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха, согласно документам строгой отчетности за 22.04.2009, 24.04.2009, 30.04.2009 в сумме 7510 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 12.05.2009 № 60 и одной записью в кассовой книге организации.

Вышеперечисленные операции подтверждают несвоевременное оприходование наличных денежных средств, тогда как Порядок ведения кассовых операций требует вносить указанные записи о произведенных операциях сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру ежедневно в конце рабочего дня, подсчитывать итоги операций за день и выводить остаток денежных средств в кассе на следующее число. Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривает ежедневное оприходование в кассу денежных средств. Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходования ее в кассу. Неоприходование денежных средств в день их поступления является оконченным правонарушением независимо от того, были ли оприходованы данные средства в более поздние сроки.

В результате чего были нарушены: пункт 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40.

По результатам проверки инспекцией ФНС составлены акт от 15.05.2009 № 29 и протокол об административном правонарушении от 15.05.2009 № 26.

Начальник инспекции ФНС, рассмотрев протокол об административном правонарушении и приложенные к ним материалы в отношении Грязовецкого районного отделения Региональной общественной организации – Вологодского областного общества охотников и рыболовов, принял постановление от 22.05.2009 № 26, которым организация привлечена к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Организация не согласилась с указанным постановлением, в связи с чем обратилась в арбитражный суд.

В силу части шестой статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии с пунктом 3 части второй статьи 23.5 КоАП РФ руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах и районах вправе рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ, а их должностные лица составлять протоколы в порядке части 1 статьи 28.3 КоАП РФ.

Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективной стороной административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, является нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в частности, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовой машины над данными бухгалтерского учета или же занижение соответствующих данных бухгалтерско-кассовой отчетности по отношению к фактически поступившей в кассу денежной наличности.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В соответствии с пунктом 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

В силу пункта 23 Порядка каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу.

Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с пунктом 28 Порядка главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Из вышеприведенных норм следует, что организации обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах).

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день неполного оприходования ее в кассу.

Данная правовая позиция подтверждается практикой Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 31.01.2006 № 10196/05.

Как усматривается из материалов дела поступление вступительных и членских взносов от членов общества: за 04.05.2009, 05.05.2009, 06.05.2009, 07.05.2009, 08.05.2009 в сумме 11 700 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 12.05.2009 № 59 и одной записью в кассовой книге организации; за 01.04.2009, 02.04.2009, 03.04.2009, 06.04.2009 в сумме 12 550 руб. - приходный кассовый ордер от 14.04.2009 № 35 и одна запись в кассовой книге организации; за 16.04.2009, 17.04.2009, 20.04.2009, 21.04.2009, 22.04.2009, 23.04.2009, 24.04.2009 в сумме 121 000 руб. - приходный кассовый ордер от 24.04.2009 № 45 и одна запись в кассовой книге организации; за 06.04.2009, 07.04.2009, 08.04.2009, 09.04.2009, 10.04.2009, 13.04.2009, 14.04.2009, 15.04.2009 в сумме 25 000 руб. - приходный кассовый ордер от 15.04.2009 № 39 и одна запись в кассовой книге организации; за 02.03.2009, 03.03.2009, 05.03.2009, 06.03.2009, 09.03.2009, 10.03.2009, 11.03.2009, 12.03.2009, 13.03.2009 в сумме 26 600 руб. - приходный кассовый ордер от 13.03.2009 № 19 и одна записью в кассовой книге организации.

Поступление наличных денежных средств за лицензии на отстрел птицы, (путевок (договор)) на право охоты, рыбной ловли, отдыха, согласно документам строгой отчетности: за 24.04.2009, 27.04.2009, 28.04.2009, 29.04.2009 в сумме 46 960 руб. оформлены одним приходным кассовым ордером от 30.04.2009 № 53 и одной записью в кассовой книге организации; за 22.04.2009, 23.04.2009 в сумме 51 910 руб. - приходный кассовый ордер от 28.04.2009 № 50 и одна запись в кассовой книге организации; за 15.04.2009, 16.04.2009, 17.04.2009, 20.04.2009, 21.04.2009, 22.04.2009 в сумме 63 410 руб. - приходный кассовый ордер от 24.04.2009 № 46 и одна запись в кассовой книге организации; за 22.04.2009, 24.04.2009, 30.04.2009 в сумме 7510 руб. -приходный кассовый ордер от 12.05.2009 № 60 и одна записью в кассовой книге организации.

Имеющиеся в материалах дела приходные кассовые ордера, кассовая книга организации, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ведомость поступления вступительных и членских взносов от членов организации свидетельствуют о том, что в кассу общества денежная наличность от предоставления услуг в области охоты и рыболовства поступала 12.05.2009 в сумме 11 700 руб., 14.04.2009 – 12 550 руб., 24.04.2009 – 121 000 руб., 15.04.2009 – 25 000 руб., 13.03.2009 – 26 600 руб., 30.04.2009 – 46 960 руб., 28.04.2009 – 51 910 руб., 24.04.2009 – 63 410 руб., 12.05.2009 – 7510 руб.

Таким образом, факты неоприходования денежной наличности, полученной обществом в период с 12.03.2009 по 12.05.2008, подтверждаются материалами дела: приходными кассовыми ордерами, кассовой книгой, актом проверки соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью от 15.05.2009 № 29, протоколом об административном правонарушении от 15.05.2009 № 26.

Согласно части первой статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое данным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Юридическое лицо в силу части второй данной статьи КоАП РФ признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Установленные факты правонарушений свидетельствуют о том, что организацией не были приняты все зависящие от неё меры по полному оприходованию денежной наличности, поскольку ею не было обеспечено соблюдение требований Порядка.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о наличии события и состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, в действиях Грязовецкого районного отделения Региональной общественной организации – Вологодского областного общества охотников и рыболовов.

Однако по фактам несвоевременного оприходования наличности за период с 02.03.2009 по 22.03.2009 срок давности, предусмотренный статьей 4.5 КоАП РФ, на момент рассмотрения дела 22.05.2009 истек, поэтому привлечение к административной ответственности в указанной части является незаконным.

В остальном нарушений порядка и сроков привлечения общества к административной ответственности судом не установлено.

Статьей 2.9 КоАП РФ установлено, что при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

При квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам в силу пункта 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей второй и третьей статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

Согласно пункту 18.1 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего Постановления применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния. При этом применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано.

В качестве обстоятельств, свидетельствующих о малозначительности правонарушения, заявитель приводит такие, как оприходование выручки в полном объеме, отсутствие угрозы охраняемым общественным отношениям, отсутствие причинения вреда гражданам и государству, отсутствие препятствий для финансового контроля, отсутствие задолженности по налогам, тяжелое финансовое положение организации.

Вместе с тем, рассматриваемое правонарушение посягает на установленный законом режим государственного регулирования порядка осуществления предпринимательской деятельности в сфере торговли и финансов. При этом установление указанного порядка является гарантией осуществления потребителями своих прав и законных интересов, а также служит обеспечением экономических интересов государства в сфере взыскания налогов и сборов. Обязательность ежедневного оприходования кассовой выручки продиктована необходимостью обеспечить государству в лице соответствующих органов возможность контролировать оборот финансовых средств через предприятие и правильность ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

В данном случае существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения (состав административного правонарушения является формальным), а в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к требованиям публичного права.

Надлежащему соблюдению порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций законодатель придает серьезное значение, о чем свидетельствует санкция статьи 15.1 КоАП РФ, предусматривающая применительно к юридическим лицам наказание в виде штрафа в размере от 40 000 руб. до 50 000 руб.

Кроме того, организация неоднократно нарушало установленную финансовую дисциплину в области кассовых операций, допуская случаи неоприходования денежной наличности в кассу организации. Даже выборочная проверка выявила 9 случаев несвоевременного оприходования выручки на срок от 1 до 9 дней за достаточно короткий промежуток времени. Общая сумма неоприходованной выручки составила 367 940 руб., что также свидетельствует о существенном характере совершенного правонарушения.

При таких обстоятельствах суд считает, что правонарушение нельзя отнести к малозначительным, а также освободить общество от административной ответственности.

В силу части третьей статьи 4.1 КоАП РФ при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

Оспариваемым постановлением инспекцией ФНС назначено наказание организации в виде штрафа в сумме 40 000 руб., в минимальном размере, предусмотренном санкцией статьи 15.1 КоАП РФ, то есть с учетом изложенных заявителем обстоятельств совершения правонарушения.

Следовательно, привлечение организации к административной ответственности является законным и обоснованным, оснований для отмены оспариваемого постановления инспекции ФНС не имеется.

Исходя из изложенного требования Грязовецкого районного отделения Региональной общественной организации - Вологодского областного общества охотников и рыболовов о признании незаконным и отмене постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области от 22.05.2009 № 26 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

Грязовецкому районному отделению Региональной общественной организации - Вологодского областного общества охотников и рыболовов, расположенному по адресу <...>, зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц 21.01.2003 за основным государственным регистрационным номером 1033501065421, в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным и отмене полностью постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области от 22.05.2009 № 26 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и наложении административного взыскания в виде штрафа в размере 40 000 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия.

Судья С.А. Киров