Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Миролюбовой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мал» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области о признании незаконными действий,

при участии от заявителя ФИО1 по доверенности от 20.02.2010, от ответчика ФИО2 по доверенности от 11.01.2010 № 7,

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Мал» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция) по отказу в возврате излишне уплаченных 2 873 712 руб. 61 коп. налога на добавленную стоимость.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на неправомерный отказ в проведении возврата указанной суммы налога.

Инспекция в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву и ее представитель в судебном заседании требования заявителя отклонили, ссылаясь на законность отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога в связи с истечением трех лет со дня его уплаты.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом 20.10.2006 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2006 года, в которой исчислена сумма налога к возмещению в сумме 1 610 215 руб. (листы 14-15).

Обществом также 20.06.2006 представлена в инспекцию налоговая декларация по НДС за май 2006 года, в которой исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 21 737 руб. (листы 73-77). Уточненная налоговая декларация за тот же период представлена в налоговый орган 25.01.2007 с исчисленной к уменьшению суммой налога в размере 1 484 747 руб. (листы 88-96).

Обществом 07.12.2009 получена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, согласно которой по состоянию на 03.12.2009 у общества имеется переплата по НДС в размере 3 265 706 руб. 61 коп.

На основании указанной справки заявитель обратился в налоговый орган с заявлением от 24.11.2009 о возврате переплаты по налогу в указанной сумме (лист 20).

Уведомлением от 04.12.2009 № 10276 инспекция известила общество о возврате излишне уплаченного налога в сумме 391 993 руб. В остальной части заявление оставлено без исполнения в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты (лист 23).

Общество, не согласившись с отказом инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа в возврате и об обязании налогового органа принять решение о возврате налога.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (пункт 2).

Пункт 2 статьи 173 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусматривает, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из изложенного следует, что налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возмещении налога в течение трехлетнего срока с момента возникновения права на такое возмещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. В силу пункта 2 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ установлено, что по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Таким образом, право на возврат возмещенной суммы налога возникает по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Статья 176 НК РФ не содержит срока, в течение которого налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате налога.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 № 675-0-П указано, что «данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм НДС совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 НК РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога. Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации)».

Из указанных норм следует, что налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате возмещенного в порядке статьи 176 НК РФ налога в течение трех лет с даты возникновения права на возврат, то есть по истечении 3 месяцев после окончания налогового периода.

Заявление о возврате из бюджета налога подано в налоговый орган 24.11.2009.

Право на возврат возмещенного НДС за 3 квартал 2006 года наступило 09.01.2007 (с учетом выходных дней).

Следовательно, срок на обращение с заявлением о возврате НДС за 3 квартал 2006 года обществом не пропущен.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, в уточненной налоговой декларации за май 2006 года обществом заявлены вычеты в сумме 2 406 292 руб., из них: сумма 1 601 694 руб. 92 коп. – по счету-фактуре предпринимателя ФИО3 от 30.05.2006 № 51 на сумму 10 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 601 694 руб. 92 коп. (лист 102), сумма 7122 руб. 30 коп . – по счету-фактуре ООО «СтройМир» от 31.05.2006 № 21 (лист 107) на сумму 46 690 руб. 65 коп., в том числе НДС в сумме 7122 руб. 30 коп., сумма 133 руб. 47 коп. – по счету-фактуре от 31.05.2006 № 721/2772 ОАО «Вологодская сбытовая компания» на сумму 874 руб. 95 коп., в том числе НДС в сумме 133 руб. 47 коп. (лист 116), а также в связи с обнаружением арифметической ошибки сумма 46 руб. 61 коп.

Указанные счета-фактуры имелись у общества на момент представления первоначальной налоговой декларации, о чем свидетельствует представленная в материалы дела книга покупок (лист 52).

Вместе с тем, в данных счетах-фактурах имелись неточности: неверно указан адрес грузоотправителя в счете-фактуре от 17.05.2006 № 51 и отсутствовал ИНН и КПП продавца в счете-фактуре от 31.05.2006 № 21(листы 103, 106), в связи с чем обществом направлены сопроводительные письма в адрес поставщиков от 12 и 14 июня 2006 года (листы 104, 108).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в связи с чем в пунктах 5- 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Следовательно, на дату представления первоначальной налоговой декларации у общества отсутствовала возможность для правильного исчисления налога и заявления спорных вычетов с связи с отсутствием счетов-фактур, отвечающих требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Довод налогового органа, изложенный в дополнении к отзыву, о возможности своевременного заявления вычета в связи с тем, что товар принят на учет в мае 2006 года, то есть соблюдено одно из условий применения вычета, и о возможности учета счетов-фактур с нарушениями положений статьи 169 НК РФ опровергается императивными нормами статей 172, 169 НК РФ.

По мере получения надлежащим образом оформленных счетов-фактур обществом представлена уточненная налоговая декларация за май 2006 года, в которой заявлен вычет по исправленным счетам-фактурам.

Поскольку заявления поставщикам о необходимости исправления документов направлены обществом своевременно до окончания срока подачи декларации по итогам налогового периода, а право на возмещение налога возникает только при наличии надлежащих счетов-фактур, то право на вычет возникло только после представления уточненной налоговой декларации за май 2006 года, то есть 25.01.2007. Следовательно, с этого момента возникает право на возврат налога.

Таким образом, трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате НДС за май 2006 года обществом также не пропущен.

Требования заявителя в части признания незаконными действий инспекции удовлетворяются судом.

Инспекция в дополнениях к отзыву от 15.04.2010 указала на наличие переплаты по НДС по состоянию на 15.04.2010 в сумме 2 873 712 руб. 61 коп., в связи с чем суд считает возможным обязать налоговый орган принять решение о возврате налога в порядке статьи 78 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования общества удовлетворяются судом.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине подлежат взысканию с инспекции в пользу заявителя в полном объеме согласно абзацу первому части первой статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области по отказу в возврате обществу с ограниченной ответственностью «Мал» излишне уплаченных налогов в сумме 2 873 712 руб. 61 коп.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области в течение десяти дней со дня вступления в силу решения суда принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Мал» излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 2 873 712 руб. 61 коп.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области в пользу обществу с ограниченной ответственностью «Мал» расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.

Решение суда в части признания незаконными действий налогового органа подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова