Гражданский кодекс часть 1

ФНПЦ-ЗАО «НПК(О) «Энергия» обратилось с заявлением о признании недействительными решений налогового органа от 17.11.2009г. № 782 и № 783. При этом заявитель ссылается на незаконность и необоснованность оспариваемых решений.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, о месте и времени заседания заявитель надлежащим образом извещен.

С учетом изложенного дело рассматривается в порядке ч.1 ст.123, ч.3 ст.156 АПК РФ.

Ответчик заявленных требований не признал. В представленном отзыве ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований. При этом ответчик ссылается на законность и обоснованность оспариваемых решений. В судебном заседании представитель ответчика поддержал заявленные возражения.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

ФНПЦ-ЗАО «НПК(О) «Энергия» 02.06.2009г. представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за март 2007г. Согласно представленной декларации начислено НДС к уплате 1139007 руб., заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 2041868 руб., итого предъявляется к возмещению 902861 руб. НДС.

Налоговым органом в порядке ст.88 НК РФ проведена камеральная проверка представленной декларации. По результатам проверки принято решение от 17.11.2009г. № 782, которым налогоплательщику доначисляется 946204 руб. НДС, 41128 руб. пени, 189241 руб. налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ. Одновременно налоговым органом принимается решение от 17.11.2009г. № 783, которым налогоплательщику отказывается в возмещении 902861 руб. НДС.

Решениями УФНС России по Воронежской обл. от 28.01.2010г. № 15-2-18/01203 и № 15-2-18/01204, принятым по апелляционным жалобам налогоплательщика, решения 17.11.2009г. № 782 и № 783 оставлены без изменений.

Полагая, что оспариваемые решения противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы организации, ФНПЦ-ЗАО «НПК(О) «Энергия» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на наличие у него права на возмещение заявленных сумм НДС и надлежащее документальное подтверждение сумм налоговых вычетов по НДС, заявленных в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Возражая против заявленных требований, ответчик ссылается на пропуск заявителем срока на предъявление налоговых вычетов по НДС, а также отсутствие документально подтверждения заявленных вычетов.

Как следует из акта проверки и п.1 решения от 17.11.2009г. № 782 основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в размере 1768355 руб. 88 коп. явился вывод налогового органа о применении налогоплательщиком указанной суммы налоговых вычетов в налоговые периоды, к которым эти суммы налоговых вычетов не относятся.

Согласно ст.169, 171, 172 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет на суммы налога, приходящиеся на товары (работы, услуги), используемые в операциях, облагаемых НДС. Налоговые вычеты применяются на основании надлежащим образом оформленных счетов-фактур и соответствующих первичных документов. При этом, ни указанные нормы налогового законодательства, ни какие-либо иные нормы не содержат запрета на применение налоговых вычетов по НДС в определенные налогоплательщиком периоды.

В силу изложенного суд отклоняет доводы ответчика о применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в периоды, отличные от периодов, когда у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов.

Вместе с тем, в силу п.2 ст.173 НК РФ налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты и заявить сумму налога к возмещению, если к моменту подачи налоговой декларации не истекло три года после окончания соответствующего налогового периода.

Суд находит необходимым отметить, что порядок возмещения сумм НДС из бюджета регулируется ст.176 НК РФ. Однако названная норма не содержит указания на срок, в течение которого может быть заявлен к возмещению НДС. Соответствующий срок устанавливается положениями п.7 ст.78 НК РФ и определяется тремя годами с момента уплаты налога. При этом, в силу единства общих принципов налогообложения, установленных п.1, пп.4, 5 п.2 ст.1 НК РФ, права налогоплательщика на возмещение сумм НДС, установленные приведенными выше нормами налогового законодательства, взаимосвязаны и корреспондируются с полномочиями налогового органа на проведение налоговых проверок в порядке, предусмотренном ст.87-89 НК РФ. Указанная взаимосвязь обусловлена установленными пп.2 п.1 ст.31, пп.2 п.1 ст.32 НК РФ правами и обязанностями налогового органа по контролю за соблюдением налогоплательщиком требований налогового законодательства. В т.ч. налоговые органы имеют право и обязаны проверять достоверность требований налогоплательщика о возмещении сумм НДС.

Согласно же п.4 ст.89 НК РФ срок налоговой проверки ограничивается тремя годами, предшествующим году вынесения решения о проведении проверки. Т.о., приведенная норма корреспондирует с положениями п.7 ст.78 и п.2 ст.173 НК РФ, определяющими предельный срок подачи декларации и возмещение НДС, и обеспечивает возможность проведения полноценной проверки требований налогоплательщика о возмещении сумм налогов из бюджета.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенстве налогообложения, установленном п.1 ст.3 НК РФ, суд находит необходимым исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п.7 ст.78 и п.2 ст.173 НК РФ в отношении давности возмещения НДС, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении споров, связанных с возмещением сумм НДС из бюджета.

Изложенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в п.12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001г. № 5 по вопросу, рассмотрение которого основывалось на приведенных выше принципах налогообложения и толкования закона.

Согласно имеющимся в деле счетам-фактурам, из общей суммы налоговых вычетов по НДС, названной выше, 511627 руб. налоговых вычетов по НДС приходится на налоговые вычеты по счетам-фактурам за ноябрь 2006г.-февраль 2007г. Названные счета-фактуры приходятся на расчеты заявителя с ООО «Нева-Холдинг», МУП «Воронежская Горэлектросеть», ГУП ВО «Воронежоблтехинвентаризация». Т.о., к моменту предъявления указанной суммы налоговых вычетов по НДС в уточненной декларации за март 2007г. трехлетний срок с момента окончания соответствующего налогового периода не истек.

В силу изложенного суд находит необоснованным отказ налогового органа в применении налогоплательщиком 511627 руб. налоговых вычетов по НДС.

Что касается оставшейся суммы налоговых вычетов по НДС в размере 1256729 руб. (1768356р.-511627р.=1256729р.), то судом учтено, что указанная сумма налоговых вычетов приходится на счета-фактуры за 2002г. Названные счета-фактуры приходятся на расчеты заявителя с ООО «Экар-Авто». Следовательно, к моменту подачи уточненной декларации по НДС за март 2007г – 03.06.2009г., истек трехгодичный срок с момента окончания налогового периода, по которому должны были быть заявлены указанные налоговые вычеты по НДС.

При этом налогоплательщик не представил доказательств, что налоговый орган препятствовал в применении налогоплательщиком поименованной суммы налоговых вычетов по итогам соответствующих налоговых периодов. Суд находит необходимым отметить, что налогоплательщик, с учетом положений налогового законодательства, имел возможность и должен был применить налоговые вычеты по НДС в соответствии с нормами п.2 ст.173 НК РФ. Суд также находит необходимым отметить, что имеющееся в деле постановление Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 20.03.2007г. по делу А14-1213-2005-26/22, которым признана задолженность заявителя перед ООО «Экар-Авто», устанавливает ранее сложившиеся правоотношения, но не является основанием для возникновения новых правоотношений, связанных с применением налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и возмещением налога. Соответственно, указанный судебный акт не может служит основанием для изменения исчисления трехгодичного срока возмещения НДС. При этом, в случае нарушения прав налогоплательщика со стороны его контрагента, налогоплательщик был вправе обратиться за судебной защитой в установленном порядке и сроки.

Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств и на основании приведенных норм налогового законодательства, суд находит правомерным отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов в размере 1256729 руб. НДС.

Как следует из акта проверки и п.2 решения от 17.11.2009г. № 782, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в размере 80205 руб., с учетом округления налога до целых рублей, допускаемым налоговым законодательством, явился вывод налогового органа об отсутствии первичных документов подтверждающих указанную сумму налоговых вычетов.

Как было сказано выше, в соответствии со ст.169, 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты по НДС при наличии счетов-фактур и первичных документов. В ходе судебного разбирательства заявителем представлены надлежащим образом оформленные первичные документы – счета-фактуры и товарные накладные. При этом судом учтено, что при проверке законности оспариваемого ненормативного акта суд оценивает все доказательства, представленные сторонами.

С учетом изложенного суд находит необоснованным отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС в размере 80205 руб.

Как следует из акта проверки и п.3 решения от 17.11.2009г. № 782, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в размере 504 руб. явился вывод налогового органа об отсутствии соответствующей реализации, в счет оплаты которой получен аванс, по которому заявлен указанный налоговый учет.

В соответствии с п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ суммы НДС, исчисленные с полученной оплаты в счет предстоящих поставок товар, подлежат включению в налоговые вычеты по НДС с даты отгрузки соответствующего товара.

Ответчик не отрицает исчисление налогоплательщиком налога с полученной предоплаты. В свою очередь заявитель представил первичные документы, подтверждающие отгрузку товара покупателю.

В силу изложенного суд находит необоснованным отказа налогоплательщику в применении 504 руб. налоговых вычетов по НДС.

Всего суд находит необоснованным отказ налогоплательщику применении налоговых вычетов по НДС в размере 592336 руб. (511627р.+80205р.+504р.=592336р.).

Соответственно, с учетом данных налоговой декларации по начисленному налогу, суд находит необоснованным и незаконным доначисление 592336 руб. НДС. Решение от 17.11.2009г. № 782 в указанной части подлежит признанию недействительным.

В отношении доначисления 353868 руб. НДС (946204р.-592336р.=353868р.) суд не находит оснований для признания недействительным оспариваемого решения.

В соответствии со ст.75 НК РФ пени взыскиваются с налогоплательщика в случае неуплаты налога в установленный срок. Учитывая вывод суда о необоснованности доначисления 592336 руб., проверив расчет пени, суд находит необоснованным и доначисление 25758 руб. пени, приходящихся на указанную сумму налога.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ налогоплательщик привлекается к ответственности за неуплату налога в виде взыскания 20% от неуплаченной суммы налога. Учитывая вывод суда о необоснованности доначисления 592336 руб. НДС, проверив расчет налоговых санкций, суд находит необоснованным и доначисление 118467 руб. налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ, приходящихся на указанную сумму налога.

В остальной части налоговых санкций суд не находит оснований для их уменьшения в порядке ст.112, 114 НК РФ.

Что касается решения от 17.11.2009г. № 783, то судом учтено, что указанным решением налогоплательщику отказано в возмещении 902861 руб. НДС.

В соответствии с п.2 ст.173, ст.176 НК РФ возмещение НДС допускается при превышении сумм налоговых вычетов по НДС над суммами налога, исчисленного к уплате в бюджет.

Учитывая вывод суда о правомерности доначисления налогоплательщику 353868 руб. НДС, суд находит правомерным отказ заявителю в возмещении 902861 руб. НДС.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению частично. Решение налогового органа от 17.11.2009г. № 782 подлежит признанию недействительным в части доначисления 592336 руб. НДС, 25758 руб. пени, 118467 руб. налоговых санкций. В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 4000 руб. госпошлины. Учитывая результаты рассмотрения дела, 2000 руб. госпошлины относится на заявителя, а 2000 руб. госпошлины относится на ответчика. При этом суд исходит из выводов, изложенных в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.11.2008г. № 7959/08.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому р-ну г.Воронежа от 17.11.2009г. № 782 в части доначисления 592336 руб. НДС, 25758 руб. пени, 118467 руб. налоговых санкций, как не соответствующее в указанной части Налоговому кодексу РФ. ИФНС России по Ленинскому р-ну г.Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФНПЦ-ЗАО «НПК(О) «Энергия».

Решение в указанной части подлежит исполнению немедленно.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по Ленинскому р-ну г.Воронежа, расположенной по адресу: <...>; в пользу ФНПЦ-ЗАО «НПК(О) «Энергия», расположенной по адресу: <...> руб. госпошлины.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины будет выдан после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента принятия в апелляционном порядке.

Судья: В.А.Козлов