Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2, главный специалист, эксперт юридического отдела, доверенность от 29.01.2007 г. №04-08, ФИО3, главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 19.03.2007 г.

у с т а н о в и л:

ООО «Форт Нокс», г. Воронеж (заявитель по делу) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа (ответчик по делу) о признании недействительным решения №5704/11-990/1 от 20.11.2006 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, по основаниям изложенным в заявлении.

Ответчик против заявленных требований возражает, ссылаясь на отсутствие оснований для возмещения НДС и правомерность оспариваемого решения в с связи с недобросовестностью налогоплательщика.

В судебном заседании 19.03.2007 г. объявлялся перерыв до 26.03.2007 г.

Из материалов дела следует:

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежабыла проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за июль 2006 г., представленной ООО «Форт Нокс» в налоговую инспекцию 18.08.2006 г.

По итогам указанной камеральной налоговой проверки 20.11.2006 г. было вынесено решение №5704/11-990/1 (л.д. – 10-15), в соответствии, с которым заявителю было предложено уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) НДС в сумме 4645 руб. 00 коп., уменьшена НДС к возмещению в сумме 11443355 руб. 00 коп.

Кроме того, заявитель был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость, что составило – 929 руб. (п. 1резолютивной части решения),

Одновременно, заявителю было предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

21.12.2006г. налогоплательщик обратился с жалобой на решение № 5704/11-990/1 в Управление ФНС по Воронежской области.

17.01.2007г. руководителем Управления ФНС по Воронежской области вынесено решение об оставлении жалобы ООО «ФОРТ НОКС» без удовлетворения со ссылкой нанеправильное указание в счете-фактуре № 1 от 20.07.2006г. адреса грузополучателя (ООО «ФОРТНОКС»).

Считая, что решение №5704/11-990/1 не соответствуют закону и нарушает его права и законные интересы, ООО «Форт Нокс» обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований, заявитель ссылается на совершение всех необходимых действий и представление всех предусмотренных налоговым законодательством документов, необходимых для возмещения НДС, в праве, на что ему было отказано налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки за июль 2006 года, при этом общество ссылается на положения ст.ст.171, 172 НК РФ, предусматривающие право налогоплательщика на предъявление сумм налога к вычету.

Также заявитель указывает на то, что является добросовестным налогоплательщиком, а доводы инспекции о недобросовестности не обоснованны.

Судом установлено, что ООО «Форт Нокс» зарегистрировано Администрацией г. Воронежа 26.06.2<***> г. (л.д. 137).

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено:

«20» июля 2006г. между ООО «Региональный актив» (Продавец) и ООО «ФОРТ НОКС» (Покупатель) был заключен договор купли-продажи зданий и земельных участков расположенных по адресам: <...> (л.д. 19), переход права собственности на объекты недвижимости зарегистрирован 31.07.2006г. ГУФРС по Воронежской области, о чем свидетельствуют отметки о регистрации на договоре и свидетельства о государственной регистрации права собственности № 568493, № 568494, № 568495, № 568496, № 417526, № 417527, № 417528 (л.д.25-31).

Во исполнение условий договора ООО «ФОРТ НОКС» была произведена оплата ООО «Региональный актив» с расчетного счета платежными поручениями № 28 от 21.08.06г.. № 29 от 22.08.06г.. № 30от 23.08.06г., № 31 от 24.08.06г.. № 33 от 28.08.06г., № 34 от 29.08.06г.. № 36. 37 от 04.09.06г.,№40 от 06.09.06г. на общую сумму 85 108 <***> рублей, в том числе НДС 18% в сумме11 448<***> рублей, согласно выставленному счету-фактуре № 01 от 20.07.2006г. (л.д. 41).

Приобретенные по договору здания и земельные участки приняты налогоплательщиком на учет,что подтверждается копиями инвентарных карточек учета объектов основных средств.

«18» августа 2006 года ООО «ФОРТ НОКС»представлена в налоговый
орган декларация по НДС за июль 2006 г. (л.д. 64).

Общая сумма подлежащая вычету составила 11448<***> руб.

Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению за июль 2006 г. составила – 11443355 руб.

По мнению заявителя, наличие у него надлежащим образом оформленных документов (накладных, счетов-фактур), в которых надлежащим образом выделен НДС на основании ст. 171, 172 НК РФ дает ему право заявить налоговые вычеты по НДС на сумму предъявленного поставщиками налога.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган ссылается на то, что он имеет право отказывать в возмещении налога в случаях установленной в ходе проверки недобросовестности налогоплательщика и отсутствии цели совершенных сделок, кроме - возмещении налога из бюджета.

По мнению ответчика, налоговые вычеты в сумме 11448000руб., отраженные ООО «Форт Нокс» в налоговой декларации по НДС за июль 2006 г. по строке 280 (общая сумма НДС, подлежащая вычету) являются необоснованной налоговой выгодой.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим:

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2006г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производились на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

ООО «Форт Нокс» (ИНН <***>/366301001), представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 г. 18.08.2006 г. (per. № 3500756) в которой отражены следующие данные:

По строке 050 - Реализация товаров (работ, услуг) - 25806 руб., сумма НДС -4645 руб.;

По строке 280 - Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 11448<***>,00 руб.;

По строке 300 - Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период - 11443355,00 руб.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за июль 2006 г. ООО «Форт Нокс» было направлено требование от 24.08.2006 г. №1749/11-05/789 о предоставлении необходимых документов:

Как указывает налоговый орган, требовании было возвращено с отметкой почты - адресат отсутствует.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Форт Нокс» зарегистрировано по юридическому адресу - <...>. Однако по данному адресу, расположен жилой дом, что свидетельствует, по мнению ответчика, о невозможности реального осуществления обществом хозяйственной деятельности.

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в адрес учредителя ФИО4 было направлено требование о предоставлении документов от 14.09.2006 г. №11-23/845.

Согласно представленных во исполнение требования от 14.09.2006 г. № 11-23/845 документов (книга покупок за июль 2006 г., счет-фактура от 20.07.2006 г. № 01) следует, что ООО «Форт Нокс» приобрело у ООО «Региональный актив» (ИНН <***>) по счету фактуре от 20.07.2006 г. № 01 следующие основные средства:

Земельный участок (ул. Кольцовская, 24-д);

Здание литер А.А1 (ул. Кольцовская, 24-д);

Земельный участок (ул. Кольцовская, 24-е);

Здание литер А.А1 (ул. Кольцовская, 24-е);

Земельный участок (ул. Кольцовская, 24);

Здание литер А. (ул. Кольцовская, 24);

Нежилое здание литер Б (ул. Кольцовская, 24)

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа направлен запрос в ИФНС№ 10 по г. Москва от 05.10.2006 г. № 11-23/2050/42105 о проведении встречной проверки ООО «Региональный актив» по вопросу подтверждения реализации основных средств ООО «Региональный актив» в адрес ООО «Форт Нокс» и отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета, кроме того для подтверждения факта исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

В запросе ответчик предложил представить данные об учредителях ООО «Региональный актив», а также сообщить сведения о предоставлении ООО «Региональный актив» бухгалтерской отчетности в Инспекцию по месту регистрации.

По указанному запросу ответ на запрос из ИФНС России № 10 по г. Москва не был получен. В ИФНС России № 10 по г. Москва повторно направлен запрос о проведении встречной проверки ООО «Региональный актив» от 07.11.2006 г. № 11-23/2368/48771.

На дату вынесения решения ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа ответ не был получен.

ООО «Форт Нокс» заключены договоры аренды земельных участков и зданий с OAО «Ликеро-водочный завод «Висант» -от 31.07.2006 г. № АР0601, от 31.07.2006 г. № АР0601.
Операции по сдаче в аренду основных средств отражены на счетах
бухгалтерского учета ООО «Форт Нокс», включены в книгу продаж и налоговую
декларацию за июль 2006 года.

Сумма исчисленного налога на добавленную
стоимость от сделок по сдаче в аренду основных средств составляет 4645,16 руб.
Незначительная арендная плата от сдачи в аренду приобретенного имущества
отраженная в налоговой декларации по НДС за июль 2006 года, по мнению ответчика, свидетельствует о том, что для целей налогообложения учитываются только те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой
выгоды.

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа был направлен запрос в МИ ФНС № 1 по Воронежской области о проведении встречной проверки ОАО «Ликеро-водочный завод «Висант»: (исх. от 05.10.2006г. № 11-23/2051/142106) по вопросу подтверждения факта получения услуг по аренде основных средств от ООО «Форт Нокс».

Полученный, от МИ ФНС№ 1 по Воронежской области ответ (вх. № 4507 от 16.11.2006 г.) подтверждает факт оказания услуг ООО «Форт Нокс» по договорам аренды от 31.07.2006 г. № АР0601; от 31.07.2006 г. № АР0601 с ОАО ЛВЗ «Висант». Операция отражена на счетах бухгалтерского учета организации, включена в книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за июль 2006 года.

Однако, как указывает ответчик в спорном решении, представленные материалы встречной проверки ОАО «Ликеро-водочный завод «Висант» свидетельствуют о том, что услуги по аренде имущества не были оплачены.

В ходе проведения контрольных мероприятий, был направлен запрос в Воронежский филиал ОАО «МДМ-Банк» от 27.09.2006 г. № 11-23/695/7006 о предоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету <***> «Форт-Нокс» № 40702810200390000299.

Воронежский филиал «МДМ-Банк» предоставил выписку о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Форт Нокс» № 40702810200390000299 за период с 01.01.2006 г. по 29.09.2006 г., согласно которой - на 31.07.2006 г. (дату приобретения ООО «Форт Нокс» основных средств от ООО «Региональный актив») остаток денежных средств на расчетном счете предприятия составлял 7293,98 руб.

Оплата по договору купли продажи от 20.07.2006 г. осуществлялась в августе и сентябре 2006 года:

В августе 2006 года в сумме 63000000 руб., в том числе в сумме 60000<***> руб. за счет дополнительного вклада в уставный капитал учредителем ООО «Инвестиции и финансы», 3000000 руб., за счет заемных средств полученных по процентному договору займа от 28.08.2006 г. № 1-Ф от ЗАО «СП Випласт».

В сентябре 2006 года - 22108<***> руб., в том числе за счет заемных средств полученных по процентным договорам займа ЗАО «Кинотеатр «Спартак»: -от 04.09.2006 г. № 1 на сумму 16000000 руб.

- от 05.09.2006 г. № 2 на сумму 8000000 руб., за счет собственных средств - 1892<***> руб.

В связи с чем, ответчик в спорном решении делает вывод о том, что недостаточность денежных средств у предприятия на 31.07.2006 г. (дату приобретения зданий и земельных участков) свидетельствует о том, что налоговая выгода является необоснованной, так как для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действенным экономическим смыслом, не обусловленные разумными экономическими причинами.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом также установлено:

В представленной ООО «Форт Нокс» счете-фактуре от 20.07.2006 г. № 01, выставленным ООО «Региональный актив» в графе «грузополучатель» указан адрес <...>, По данному адресу расположена квартира, которая не является офисом предприятия, что подтверждено отсутствием ООО «Форт Нокс» по юридическому адресу и не может служить местом оформления сделок, то есть приобретенные основные средства не могли быть фактически получены по данному адресу.

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа считает, что данное обстоятельство противоречит пп. 3, п. 5, ст. 169 НК РФ, сделка по приобретению имущества ООО «Форт Нокс» является экономически необоснованной налоговой выгодой.

ООО «Форт Нокс» внесены изменения в учредительные документы на основании Решения единственного участника ООО «Форт Нокс» ФИО4 от 16.08.2006 г. о принятии в состав учредителей общества ООО «Инвестиции и финансы» с долей в уставном капитале 59991651 руб. и увеличении уставного капитала ООО «Форт Нокс» до 60000<***> руб.

Ответчик считает, что изменения, произведенные в учредительных документах свидетельствуют о том, что они произведены с целью осуществления сделки по приобретению имущества, и доказывают, что налоговая выгода от осуществления данной операции является необоснованной. Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 20.09.2006 года учредителем является ООО «ФортНокс» (ИНН <***>) с размером вклада в уставный капитал 59991651 руб.

В соответствии с учредительными документами ООО «Форт Нокс» и кодами ОКПО, присвоенными налогоплательщику Воронежским статистическим управлением основным видом деятельности предприятия, является - производство мебели (код ОКПО 53156742).

Вид деятельности сдача в аренду имущества, как считает ответчик, не соответствует видам деятельности отраженным в учредительных документах предприятия и не может быть реальной предпринимательской деятельностью, что также явилось одним из оснований для принятия ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа решения №5704/11-990/1 от 20.11.2006 г.

Так же при проведении анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа ООО «ФортНокс», ответчик установил, что у ООО «Форт Нокс», по данным бухгалтерского баланса, по состоянию на 01.07.2006 года отсутствовали средства на приобретение имущества.

Суд считает доводы ответчика о несоответствии адреса заявителем неправомерными, так как из материалов дела следует, что общество первоначально было создано по решению единственного участника -физического лица, которое, в том числе, одновременно являлось исполнительным органом и осуществляло руководство текущей деятельностью общества, в связи с чем юридическим адресом и было указано место проживания генерального директора, что соответствует Федеральном закону РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08,02.1998г. и Федеральному закону «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» № 129-ФЗ от 08.08.2001г.

С 16.08.2006г. в связи с вступлением нового участника - ООО «Инвестиции и финансы» (решение единственного участника ООО «ФОРТ НОКС») с привлечением активов и расширением предпринимательской, деятельности общества ООО «ФОРТ НОКС» располагается и осуществляет деятельность по месту нахождения своего имущества, а именно, по адресу: <...>.

Ссылка в решении налоговой инспекции на то, что ею направлен запрос в Инспекцию ФНС № 10 по г. Москве о проведении встречной проверки ООО «Региональный актив»,ответ на который на дату вынесения не получен, несостоятельна. Данное обстоятельствоне является основанием для отказа в возмещении НДС, так как налоговое законодательство не устанавливает обязанность налогоплательщика подтверждать уплату НДС в бюджет его поставщиками и соответственно, не лишает налогоплательщика права на налоговые вычеты при отсутствии сведений об исполнении поставщиками налоговых обязательств,

В материалах дела имеется справка о проведенной встречной проверке от 13.11.2006г. № 19262 подготовленная инспекцией ФНС России № 10 по г. Москве, согласно которой последняя отчетность ООО «Региональный актив» представлена за 3-й квартал 2006 года. Организация не относится к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевою» отчетность, фактов применения схем уклонения от налогообложения не выявлялось».

Выводы ответчика, изложенные в решении о том, что приобретенное ООО «ФОРТ НОКС»имущество фактически не используется в операциях облагаемых НДС не соответствуют действительности, так как НДС уплаченный налогоплательщиком за июль 2006г. в размере 4 64516 руб. был исчислен из суммы арендной платы за 1 день пользования имуществом с момента заключения договоров аренды (31 июля 2006 года), в соответствии с договорами аренды № АР-0601, № АР-0602 от 31 июля 2006г. заключенными между ООО «ФОРТ НОКС» и ОАО «ЛВЗ «ВИСАНТ» сумма арендной платы за один месяц составляет 944 <***> рублей, в том числе НДС 18% 144 <***> рублей.

Довод ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа о том, что услуги по аренде имущества не были оплачены, также не нашел подтверждения в материалах дела,
так как налоговой инспекцией вообще не исследовался вопрос об оплате арендных платежей, в то время как на момент вынесения решения услуги по аренде за период с июля 2006г, по ноябрь 2006г. включительно были полностью оплачены, что подтверждается платежными поручениями № 199 от 21.08.06г., № 240 от 29.08.06г., № 262 от 04.09.06г., № 285 от 05.09.06г., №329, №334 от 14.09.06г., № 348, 347 от 19.09.06г., № 471 от 09.10.06г., № 531 от 16.10.06г.,№32от18.10.06г.,№543,№555 от 19.10.06г., № 579 от 27.10.06г., № 61 от 26.10.06г., №74 от 31.10.06г., №115 от 13.11.06г.,№ 651 от 16.11.06г. о перечислении денежных средств на расчетный счет ООО «ФОРТ НОКС» на общую сумму 4 053 451, 61 руб.. в том числе НДС 618 323,12 руб.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что ООО «ФОРТ НОКС» использовались заемные средства, однако ООО "Инвестиции и финансы» как учредителем ООО «ФОРТ НОКС» были внесены в уставный капитал денежные средства в размере 59 991 651 рублей, что подтверждается платежными поручениями № 1 от 21.08.06г., № 2 от 22.08.06г., № 3 от 23.08.06г.. №4 от 24.08.06г.. № 5 от 29.08.06г.

Данные обстоятельства свидетельствуют о достаточности денежных средств у налогоплательщика, что опровергает выводы налоговой инспекции.

Кроме того, действующее налоговое законодательство предоставляет право на налоговые вычеты вне зависимости от того, в силу каких гражданско-правовых отношений произведена оплата приобретенного товара, что также соответствует и позиции Конституционного суда РФ изложенной в Определениях № 169-0 от 08.04.2004г., № 324-0 от 04.11.2004г.

На момент вынесения налоговой инспекцией оспариваемого решения заемные средства, использованные налогоплательщиком в расчетах с контрагентом, были погашены, что подтверждается договорами процентного займа: № 1-Ф от 28.08.2006г.. №1 от 04.09.2006г., № 2 от 05.09.2006г. и платежными поручениями № 38, 39 от 04.09.06г., № 92, 93, 94, 95 от 31.10.2006г.

Довод инспекции о том, что сдача в аренду имущества, не соответствует видам деятельности отраженным в учредительных документах предприятия и не может быть реальной предпринимательской деятельностью противоречит положению Устава ООО «ФОРТ НОКС», п. 2.2. которого закреплено, что общество вправе осуществлять любые иные виды деятельности, не запрещенные законом, а также требованиям гражданского законодательства.

Ссылка налогового органа на то, что штат сотрудников ООО «ФОРТ НОКС» составляет два человека и сформирован в июле 2006 года, для осуществления конкретной сделки по приобретению имущества», судом также, не принимается.

Согласно штатного расписания ООО «ФОРТ НОКС» по состоянию на «01» ноября 2006 г. и до даты вынесения оспариваемого решения количество штатных единиц в обществе составляло - 13 единиц, а количество работников, осуществляющих свои обязанности - 6 человек, что в полной мере позволяет обществу поддерживать приобретенное имущество в надлежащем состоянии и осуществлять предпринимательскую деятельность.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В рассматриваемом случае налоговый орган не представил каких-либо доказательств нарушения заявителем требований вышеназванных норм при реализации им права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С учетом вышеизложенного, ООО «Форт Нокс» правомерно предъявил к вычету налог на добавленную стоимость по налоговой декларации за июль 2006 г. в сумме 11448 <***> руб. 00 коп.

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Решение ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа №5704/11-990/1 от 20.11.2006 г. следует признать недействительным в полном объеме.

В соответствии с выводами, изложенными в Информационном письме ВАС РФ №117 от 13.03.07г.:

Уплаченная при подаче заявления государственная пошлина в размере 2<***> руб. по платежному поручению от 17.01.2007 г. №14 подлежит взысканию с ответчика.

Уплаченная при подаче заявления государственная пошлина за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в размере 1<***> руб. по платежному поручению от 17.01.2007 г. №15 подлежит взысканию с ответчика.

Учитывая результаты рассмотрения дела, обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 22.01.2007 г. по заявлению ООО «Форт Нокс», сохраняют свое действие до фактического исполнения настоящего решения в соответствии с ч.4 ст. 96 АПК РФ.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 199, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа №5704/11-990/1 от 20.11.2006 г. в полном объеме,как несоответствующее НК РФ.

Решение в указанной части подлежит исполнению немедленно.

Обязать ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Форт Нокс», г. Воронеж.

Взыскать с ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в пользу ООО «Форт Нокс», г. Воронеж, ОГРН <***>, зарегистрированному по адресу: <...>:

- 2000руб. государственной пошлины, уплаченной по платежным поручениям №14, №15 от 17.01.2007 г.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Соболева Е.П.