Гражданский кодекс часть 1

у с т а н о в и л:ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский», Воронежская область, г. Калач (заявитель по делу, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Воронежской области, г. Калач ( ответчик по делу, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №1205 от 11.12.06г. в части: доначисления налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в сумме 919 396руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 93 647руб. 81коп., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме – 18 387руб.

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, результаты которой отражены в акте №122дсп от 13.11.06г.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, Инспекция вынесла решение №1205 от 11.12.06г., согласно которому Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 983 463,78руб., начислены пени в сумме – 102 911руб. Кроме того, Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 19 661руб.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления НДС в сумме 919 396руб. за период - 2004-2005г.г., начисления на указанную сумму пени - 93 647руб. 81коп., а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 18 387руб ., Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

При этом, заявитель считает, что налоговый орган неправомерно доначислил указанную сумму НДС, поскольку при осуществлении факта оплаты приобретенного товара векселями реализация ценных бумаг не происходит, отсутствует выручка от реализации векселей и, соответственно, не возникает объекта налогообложения по НДС.

Расчет доначисленной суммы налога на добавленную стоимость заявителем не оспаривается .

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, при проведении проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость налоговый орган пришел к выводу о том, что в проверяемом периоде (2004-2005г.г.) Обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 919 396руб., поскольку в указанном периоде Общество осуществляло операции как облагаемые НДС (реализация товаров (работ, услуг)), так и не облагаемые налогом (реализация векселей). При этом под реализацией ценных бумаг, как указано в оспариваемом решении и подтверждено представителям ответчика в судебном заседании, налоговый орган имеет в виду передачу заявителем векселей третьих лиц в оплату полученных Обществом товаров.

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что при расчете выручки от реализации векселей, налоговым органом учитывалась стоимость векселей, которыми ОАО «Калачеевский элеватор» - в настоящее время переименован в ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский » - расплачивалось по их номинальной стоимости за приобретенные им товары (работы, услуги) (подробный расчет доначисленного по данному основанию НДС приведен на листах 21 – 35 решения (л.д. 94-101,т.1). Данные векселя ОАО «Калачеевский элеватор» либо приобретало в Центрально-Черноземном банке СБ РФ в г. Воронеже и в ОСБ №3836, г. Калач, либо получало часть простых векселей сбербанка в оплату за реализованную продукцию.

В налоговых декларациях предприятием заявлялись налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. При этом Обществом в полном объеме возмещался налог на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам, что не оспаривается последним.

Инспекция считает, что при возмещении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных заявителю при оплате общехозяйственных расходов, Общество не учитывало положения пункта 4 статьи 170 НК РФ и необоснованно относило налоговые вычеты со стоимости товаров (работ, услуг), по операциям, относящимся к необлагаемым НДС. Налоговый орган исходил при этом из следующего.

Ценные бумаги являются товаром в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 38 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Учитывая положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетв общей сумме 919 396 руб., в том числе :

- в 2004 году : январь – 4 239 руб., март – 1 131 руб., апрель – 16 375 руб., август – 121 815руб., сентябрь – 42 443руб., октябрь – 114 240руб., ноябрь -= 60 807руб., декабрь 101 230руб. ;

- в 2005 году: январь – 96 237руб., февраль – 45 625 руб., март – 46 209 руб., апрель – 37 734 руб., май – 57 784 руб., июнь – 22987руб., июль – 37 175руб.. август – 35 170руб., сентябрь – 38 037руб., октябрь – 20 431руб., ноябрь – 19 727 руб.

Обществу было предложено уплатить налог на добавленную стоимость в указанных суммах.

Суд считает указанные выводы налогового органа ошибочными и не соответствующими нормам права, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Как следует из материалов дела (договоры, акты приема передачи векселей), а также объяснений представителей лиц, участвующих в деле, заявитель в процессе хозяйственной деятельности получал за период - 2004-2005г.г. от покупателей (ООО «Агрос», ООО «Агропромышленная корпорация АСТ Компании М»», ООО «Картон Тара», ООО «Калачеевское-2» и др., нескольких физических лиц) за поставленные товары (работы, услуги) простые векселя Сбербанка Российской Федерации.

В дальнейшем данные векселя передавались Обществом в счет оплаты за приобретенную продукцию третьим лицам – (ООО «Агрос», ООО «Шарм», «Т.И.С. Нефть» ООО, ООО ТД «Новый век», ООО «Агроопт-Черноземье», ООО «Деметра», ООО «Регионснаб», СХА «Спутник», ООО «Персона», ООО «Нива», ООО «Каскад» и др).

Как следует из материалов выездной налоговой проверки и материалов дела, ОАО «Калачеевский элеватор» передавало все приобретенные векселя в счет расчетов за товары, используя их исключительно как средство платежа, что подтверждается документами, переданными в ходе налоговой проверки должностным лицам налогового органа (анализ счетов: 26, 58.2, 20, 90, счетами-фактурами). Указанные обстоятельства не отрицаются ответчиком.

Однако налоговый орган посчитал, что выбытие векселей является реализацией ценных бумаг, влекущей особый порядок исчисления НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Пунктом 3 этой же статьи Налогового кодекса РФ установлено, что товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Понятие реализации закреплено в пункте 1 статьи 39 НК РФ, в соответствии с которым реализацией товаров, работ или услуг организацией, в частности, признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Вывод Инспекции о распределении «входного» НДС при использовании векселя в качестве расчетного средства основывается на нормах гражданского законодательства о векселе как определенном объекте гражданских прав, имуществе (статьи 128, 143 ГК РФ). Соответственно, по мнению налогового органа, в целях налогообложения вексель признается товаром, а при передаче права собственности на него происходит операция по реализации, что обусловливает необходимость распределения НДС.

Вместе с тем данные доводы сделаны без учета следующих обстоятельств. Вексель по своей правовой природе является юридически сложным правовым образованием. Анализ норм законодательства позволяет сделать вывод, что в зависимости от ситуации и цели передачи (иного использования) векселя данный объект гражданских прав может использоваться в качестве: способа оформления займа (отношения, которые основываются на договоре займа (кредита)); имущества в виде ценной бумаги (договор купли-продажи); средства расчета.

Возможность использования векселя в качестве средства расчета предусмотрена, в частности, Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1994г. №1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994г. №1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», статьей 172 НК РФ.

Из пункта 35 Постановления Пленума ВАС РФ №14 и Пленума ВС РФ №33 от 04.12.00г. следует, что вексель может быть использован в качестве средства расчетов; в частности, указано, что в случае если соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий. При этом при осуществлении операций с векселями - купля-продажа может иметь место только в случае расчета за вексель денежными средствами.

Таким образом, вексель, используемый в расчетах, подлежит квалификации в качестве расчетного средства, а не имущества.

Кроме того, решающее значение для возникновения обязанности по пропорциональному распределению «входного» НДС имеет осуществление налогоплательщиком операций по реализации товаров, работ, услуг, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, то есть совершение операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Налоговый орган квалифицирует передачу векселя в оплату в качестве операции по реализации товара (не подлежащей налогообложению) по формальному признаку - переходу права собственности на вексель, который рассматривается как товар согласно статье 38 НК РФ.

Вместе с тем, системный анализ статей 38 и 39 НК РФ позволяет сделать вывод, что операции по реализации товаров (работ, услуг) должны характеризоваться тремя основными признаками:

- непосредственно передачей товара (имущества) в собственность другого лица;

- передачей имущества в качестве товара, то есть имущество должно выступать в качестве предмета сделки, по поводу которого заключена (совершена) сделка (договор) и в отношении которого у сторон возникают какие-либо обязанности, а не в качестве способа исполнения договора (например, способа осуществления расчета);

- целью такой передачи товара (имущества) является именно его передача как имущества (товара), а не иные цели .

Для квалификации той или иной операции в качестве операции по реализации товаров необходимо, чтобы отношения сторон возникли именно по поводу передаваемого имущества; данное имущество должно признаваться товаром только в случае, если оно образует предмет сделки. Квалификация имущества в качестве товара и, соответственно, определение операции по его передаче в качестве операции по реализации должны определяться также целью его передачи исходя из экономического содержания и предназначения данного имущества.

Вышеуказанные выводы относительно сложного (неоднозначного) содержания (состава) операций по реализации товаров, работ, услуг и их обладание вышеуказанными признаками, а не одним из них - переходом права собственности на имущество находят свое подтверждение и в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

При использовании векселя в качестве средства расчета вышеуказанные признаки, присущие операциям по реализации товаров, работ, услуг, отсутствуют, так как одним из участников договорных отношений совершается расчетная операция (с учетом возможности использования векселя в расчетах) . Вексель не является в такой операции предметом сделки; его передача в данном случае является способом исполнения договора. Сами же договоры, расчеты по которому осуществлялись векселями, заключены по поводу других объектов гражданских прав, передача которых и определяет совершение стороной договора непосредственно операции по реализации.

Использование векселя в расчетах в качестве расчетного средства, отсутствие «товарного» характера данных операций не позволяют квалифицировать расчетный вексель в качестве товара. Соответственно, осуществление расчетов векселями не ведет к совершению операций по их реализации в целях налогообложения.

Данная операция не может быть признана реализацией товаров в силу пункта 3 статьи 39 НК РФ, так как операции, осуществленные с целью расчета, но различными способами (деньгами или векселем), должны иметь единый порядок правового регулирования. Учитывая, что передача денежных средств и передача расчетных векселей преследуют одну цель - осуществление расчета, операции по передаче векселя в оплату не подлежат признанию в качестве операции по реализации товаров именно в силу вышеуказанной нормы НК РФ.

Изложенное подтверждается также отражением Обществом операций по счетам бухгалтерского учета ОАО «Калачеевский элеватор» (в настоящее время ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский») по приобретению товарно-материальных ценностей и выбытию векселей.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами отсутствие фактов совершения плательщиком НДС операций по реализации товаров при осуществлении расчетов векселями исключает возникновение у плательщика налога обязанностей по ведению раздельного учета и распределению «входного» НДС, поскольку для этого отсутствуют правовые основания - совершение не подлежащих налогообложению операций по реализации.

Таким образом, в рассматриваемом случае, как указано выше судом, налогоплательщиком не осуществлялись операции с ценными бумагами, в результате которых мог быть получен доход от их реализации, а имел место расчет между участниками хозяйственной деятельности за проданные и приобретенные товары посредством оплаты векселями.

На основании вышеизложенного начисление к уплате НДС за 2004-2005г.г. в сумме 919396 руб. является необоснованным, в данной части заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пени взыскиваются с налогоплательщика в случае неуплаты налога в установленный срок.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ налогоплательщик в случае неуплаты налога привлекается к ответственности в виде взыскания 20% от неуплаченной суммы налога.

В ходе судебного разбирательства, судом предлагалось налоговому органу представить расчет сумм пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, приходящихся на оспариваемую сумму НДС по указанному эпизоду. Согласно представленных расчетов - сумма пени – составила – 93 647руб. 81коп., а сумма штрафа – 16 915руб. (штраф исчислялся с учетом данных лицевого счета заявителя).

Учитывая вывод суда о необоснованности взыскания с ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский» 919 396 руб. НДС, суд не находит оснований для взыскания 93 647 руб. пени и привлечения Общества к налоговой ответственности в виде штрафа предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в сумме – 16 915руб.

Решение №1205 от 11.12.06г.в указанной части следует признать недействительным.

На основании вышеизложенного решение МИФНС России №9 по Воронежской области №1205 от 11.12.06г. следует признать недействительным в части : доначисления налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в сумме 919 396руб. (п.п. 1.1.6 пункта 2 резолютивной части), начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 93 647руб. 81коп. (п.п. 1.1.2 пункта 2 резолютивной части),, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме – 16 915руб. (п.п. «а» пункта 1, п.п. 1.1.3. пункта 2 резолютивной части),

В остальной части заявленных требований (о признании недействительным решения №1205 от 11.12.06г. в части взыскания штрафа в сумме 1 472руб. (18 387руб. – 16 915руб.) следует – отказать.

В соответствии со ст.110 АПК РФ государственная пошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным исковым требованиям.

Ответчик освобожден от уплаты госпошлины действующим законодательством.

В соответствии с выводами, изложенными в Информационном письме ВАС РФ №117 от 13.03.07г.:

Уплаченная при подаче заявления государственная пошлина в размере 1997 руб. по платежному поручению от 26.01.07г. №169 подлежит взысканию с ответчика .

Уплаченная при подаче заявления государственная пошлина за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в размере 1000 руб. по платежному поручению от 26.01.07г. №№170 подлежит взысканию с ответчика .

Учитывая результаты рассмотрения дела, обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 30.01.07г. по заявлению ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский», сохраняют свое действие до фактического исполнения настоящего решения в соответствии с ч.4 ст. 96 АПК РФ.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение МИФНС России №9 по Воронежской области №1205 от 11.12.06г. в части: доначисления налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в сумме 919 396руб. (п.п. 1.1.6 пункта 2 резолютивной части), начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 93 647руб. 81коп. (п.п. 1.1.2 пункта 2 резолютивной части),, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме – 16 915руб. (п.п. «а» пункта 1, п.п. 1.1.3. пункта 2 резолютивной части),

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с МИФНС России №9 по Воронежской областив пользу ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский» (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серия 36 № 002687609 от 16.01.06г.), зарегистрированного по адресу: Воронежская область, г. Воронеж, ул. Элеваторная,1:

- 2 997руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Е.П. Соболева