Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным в части решения №04-05/1 от 19.01.2015 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя:ФИО1 – представитель по доверенности №2 от 11.01.2016 (действительна до 31.12.2016); ФИО2 – представитель по доверенности №1 от 11.01.2016 (действительна до 31.12.2016);

от ответчика:ФИО3– ведущий специалист-эксперт правового отдела по доверенности №03-15/00205 от 19.01.2016 (действительна до 31.12.2016); ФИО4 – главный государственный налоговый инспектор по доверенности №03-15/00679 от 16.02.2016 (действительна до 31.12.2016), ФИО5 - главный государственный налоговый инспектор по доверенности №03-15/00682 от 16.02.2016 (действительна до 31.12.2016)

от соответчика: ФИО6 – заместитель начальника правового отдела по доверенности от 15.06.2015 г.

у с т а н о в и л:

Открытое акционерное общество «Сибурэнергоменеджмент» (заявитель по делу, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (ответчик по делу, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №04-05/1 от 19.01.2015 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в общей сумме 1 328 301 руб. (пункт 1 резолютивной части решения), начисления пени в общей сумме 19 806руб. 74коп. (пункт 3 резолютивной части решения),

В ходе судебного разбирательства заявителем были представлены доказательства тому, что наименование Общества изменилось, о чем свидетельствует Устав Акционерного общества «Сибурэнергоменеджмент», утвержденный общим собранием акционеров от 20.05.2015 (протокол №1/15) (л.д.109-121,т.19) и в настоящее время заявителем по делу выступает Акционерное общество «Сибурэнергоменеджмент».

Определением суда от 09.09.2015 года в качестве соответчика к делу привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа, в которой на налоговом учете состоит заявитель (свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения - л.д.108,т.19).

Рассмотрение дела откладывалось для представления лицами, участвующими в деле, дополнительных доказательств в соответствии с частью 5 статьи 158 АПК РФ.

Представители заявителя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Воронежа в письменном отзыве поддержал позицию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области.

Из материалов дела следует:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Сибурэнергоменеджмент», результаты которой нашли отражение в акте выездной налоговой проверки от 28.11.2014 №04-05/18 (л.д.10-49,т.1).

По итогам проверки МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области было вынесено решение №04-05/1 от 19.01.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.55-75,т.1), в соответствии с которым ОАО «Сибурэнергоменеджмент» были доначислены суммы неуплаченных налогов за налоговый период – 2012 год и начислены пени, в том числе:

- налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 132 830руб. (пункт 1 резолютивной части решения),

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 1 195 471руб. (пункт 1 резолютивной части решения ). Всего: 1 328 301руб.

Начислены пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в общей сумме 19 806,74 руб., в том числе:

- пени в сумме 1 968,54 руб. за неуплату налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет,

- пени в сумме 17838,20 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (пункт 3 резолютивной части решения).

Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области от 19.01.2015 №04-05/1 было обжаловано заявителем в оспариваемой части в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Воронежской области.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 24.04.2015 №15-2-18/07848@ (л.д.79-85,т.1) решение от 19.01.2015 №04-05/1 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.

Как указывает заявитель, решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 19.01.2015г. №04-05/1 исполнено Обществом полностью: в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ перечислены, соответственно, суммы налога на прибыль организаций в размере 132 830руб. и 1 195 471 руб., а также пени в размере 17 838,20 руб. и 1 968,54 руб. (платежные поручения №4201, №4202, №4203, №4204 от 19.05.2015).

В тоже время, полагая, что решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области № 04-05/1 от 19.01.2015 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, АО «Сибурэнергоменеджмент» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленным требованиям АО «Сибурэнергоменеджмент» указывает на следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ОАО «Сибурэнергоменеджмент» осуществляло оптовую торговлю электрической и тепловой энергией (без их передачи и распределения) и в соответствии со статьями 23, 246, Налогового кодекса РФ, являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Между ОАО «Сибурэнергоменеджмент» и ЗАО «Центр финансовых расчетов» (ЗАО «ЦФР») были заключены договоры комиссии на продажу электрической энергии.

В целях исполнения своих обязательств по указанным договорам комиссии ЗАО «ЦФР» заключает с третьими лицами договоры купли-продажи электрической энергии, принадлежащей ОАО «Сибурэнергоменеджмент».

Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Так как право собственности на товар по сделке, заключенной между комиссионером и третьим лицом (покупателем), переходит от комитента к третьему лицу (покупателю), имущественный интерес комиссионера заключается лишь в получении вознаграждения за совершение сделки.

Поскольку плата по договорам купли-продажи, заключенным ЗАО «ЦФР» (комиссионером) по поручению комитента (ОАО «Сибурэнергоменеджмент»), принадлежит последнему, доход по сделкам, заключенным ЗАО «ЦФР» с третьими лицами (покупателями электроэнергии) не получен Обществом, в связи с чем, у налогоплательщика возникла дебиторская задолженность. Указанная дебиторская задолженность связана с реализацией принадлежащей ОАО «Сибурэнергоменеджмент» продукции.

Таким образом, по мнению Заявителя, Общество правомерно включило в резерв по сомнительным долгам задолженность, полученную по договорам уступки права требования, заключенным с ЗАО «ЦФР».

Возражая против заявленных требований, ответчик в обоснование своей позиции указывает на то, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 265, статьи 266, пунктов 1, 7 статьи 274, пункта 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ, ОАО «Сибурэнергоменеджмент» необоснованно включило в резерв по сомнительным долгам задолженность по уступке права требования, что повлекло необоснованное завышение внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в сумме 6 641 506 руб. за период 2012 год.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим:

Согласно статье 4 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации обращение с иском – это способ защиты своего субъективного права, средство восстановления нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц определен статьей 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из части 2 которой производство по делам данной категории возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с требованием о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Кодекса).

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 Кодекса).

В силу п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как следует из материалов дела и письменных пояснений заявителя, АО «Сибурэнергоменеджмент» является энергосбытовой организацией и осуществляет деятельность по купле-продаже (поставке) электрической энергии (мощности) на оптовом и розничном рынках. Статус субъекта оптового рынка электрической энергии (мощности) подтверждается свидетельством о внесении в реестр субъектов оптового рынка, выданный 16.03.2007г. НП «Совет рынка».

Купля-продажа (поставка) электрической энергии является специфической деятельностью в силу особого товара – электрической энергии (мощности) и регулируется ФЗ «Об электроэнергетике» от 26.03.2003 №35-ФЗ, Правилами оптового рынка электрической энергии и мощности, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.12.2010 № 1172, Основными положениями функционирования розничных рынков электрической энергии, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 № 442 и иными нормативно правовыми актами.

В силу прямого указания нормативно правового акта (пункт 5 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности), ОАО «Сибурэнергоменеджмент» заключило обязательный для него договор о присоединении к торговой системе оптового рынка от 31.03.2008 №081-ДП/08 (договор о присоединении к торговой системе оптового рынка). Предметом регулирования договора о присоединении к торговой системе оптового рынка являются отношения сторон (участников оптового рынка), связанные с обращением электрической энергии и мощности на оптовом рынке (пунктом 2.1. договора о присоединении к торговой системе оптового рынка).

Согласно пункту 12.1 договора о присоединении к торговой системе оптового рынка, для участия в работе торговой системы оптового рынка (торговле электрической энергией и мощностью на оптовом рынке) участник оптового рынка, обязан заключить договоры комиссии на продажу электрической энергии по установленной форме.

Согласно положениям статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Пунктом 2 статьи 993 ГК РФ установлена обязанность комиссионера в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Между ОАО «Сибурэнергоменеджмент» и ЗАО «ЦФР» были заключены договоры комиссии: от 06.09.2006 №0045-RSV-E-KM-06 (соглашение о замене стороны от 01.04.2007), от 31.07.2008 №0045-КОМ-Е-КМ-08, от 06.09.2006 №0045-ВМА-E-KM-06 (соглашение о замене стороны от 01.04.2007), от 26.02.2007 №0045-PWR-E-KM-07 (соглашение о замене стороны от 01.04.2007), от 30.04.2008 №0045-RSV-S-KM-08, от 30.04.2008 №0045-ВМА-S-KM-08, от 31.07.2008 №0045-КОМ-S-КМ-08, согласно которым ЗАО «ЦФР» (комиссионер) обязуется по поручению и за счет ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитент) совершать в интересах последнего от своего имени сделки по продаже электрической энергии (мощности) участникам оптового рынка (третьим лицам), а ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитент) обязуется принять все исполненное по настоящему договору и уплатить ЗАО «ЦФР» комиссионное вознаграждение в соответствии с условиями настоящего договора, Договора о присоединении и Регламентов оптового рынка (пункт 2.1. договора комиссии).

В силу пунктов 3.1, 3.4, 3.5 договоров комиссии в обязанности ЗАО «ЦФР» (комиссионер) входит:

-реализация (продажа) электрической энергии принадлежащей ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитент) другим участникам оптового рынка,

-перечисление комитенту денежных средств, полученных от покупателей за проданную электрическую энергию,

-незамедлительное сообщение комитенту о неисполнении покупателями договора (договоров) купли-продажи электрической энергии.

В соответствии с пунктами 4.1, 4.5, 4.8 указанных договоров в обязанности ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитент) входит:

-обязанность передавать на комиссию электрическую энергию, выработанную им самостоятельно или приобретённую им у третьего лица,

-требовать передачи ЗАО «ЦФР» (комиссионер) прав по неисполненному (неисполненным) покупателем (покупателями) договору (договорам) купли-продажи в порядке, предусмотренном законодательством РФ,

- уплачивать комиссионеру комиссионное вознаграждение.

Таким образом, судом установлено, что при совершении сделок с третьими лицами в рамках указанных договоров комиссии ЗАО «ЦФР» (комиссионер) действует в интересах и за счет ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитента). Соответственно, суд соглашается с позицией заявителя о том, что доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитента) и отражаются в учете ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитента)- в настоящее время АО «Сибурэнергоменеджмент».

Во исполнение условий, заключенных договоров комиссии, ЗАО «ЦФР» заключило в интересах ОАО «Сибурэнергоменеджмент» с третьими лицами (покупателями электрической энергии) договоры купли-продажи электрической энергии: №0009-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0009-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0237-RSV-E-KP-06 от 28.12.2006, №0237-ВМА-E-KP-06 от 28.12.2006, №0237-КОМ-E-KP-08 от 31.07.2008, №0196-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0196-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0196-КОМ-E-KP-08 от 31.07.2008, №0196-ВМА-S-KP-06 от 01.01.2007, №0196-КОМ-S-KP-08 от 31.07.2008, №0219-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0219-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0020-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0020-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0020-PWA-E-KP-07 от 26.02.2007, №0203-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0203-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0356-RSV-E-KP-10 от 14.12.2010, №0356-ВМА-E-KP-10 от 14.12.2010, №0053-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0053-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0246-КОМ-Е-КР-08 от 31.07.2008, №0107-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0107-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0010-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0010-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0010-КОМ-E-KP-08 от 31.07.2008, №0243-RSV-S-KP-07 от 26.03.2007, №0243-ВМА-S-KP-07 от 26.03.2007, №0243-КОМ-S-KP-08 от 31.07.2008, №0151-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0151-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0257-RSV-E-KP-07 от 26.12.2007, №0257-ВМА-E-KP-07 от 26.12.2007, №0073-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0073-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0073-КОМ-E-KP-08 от 31.07.2008, №0075-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0075-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0072-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0072-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0068-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0068-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0055-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0055-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006, №0115-RSV-E-KP-06 от 06.09.2006, №0115-ВМА-E-KP-06 от 06.09.2006.

В связи с неисполнением в проверяемом периоде покупателями обязательств по оплате электрической энергии принадлежащей ОАО «Сибурэнергоменеджмент» и переданной на комиссию ЗАО «ЦФР», а также в силу п. 4.5, п. 4.6. договора комиссии, ч. 2 ст. 993 ГК РФ, между ОАО «Сибурэнергоменеджмент» и ОАО «ЦФР» были заключены договоры уступки прав (цессии) по договорам купли-продажи электрической энергии (мощности): от 18.06.2012 №1361-Ц-12, от 18.06.2012 №1362-Ц-12, от 15.07.2011 №2756-Ц-11, от 15.07.2011 №2757-Ц-11, от 15.07.2011 №2758-Ц-11, от 15.07.2011 №2759-Ц-11, от 15.07.2011 №2750-Ц-11, от 15.07.2011 №2751-Ц-11, от 15.07.2011 №2752-Ц-11, от 15.07.2011 №2753-Ц-11, от 15.07.2011 №2754-Ц-11, от 15.07.2011 №2755-Ц-11, от 15.07.2011 №2763-Ц-11, от 15.07.2011 №2764-Ц-11, от 15.07.2011 . №2765-Ц-11, от 15.07.2011 №2760-Ц-11, от 15.07.2011 №2761-Ц-11, от 15.07.2011 №2762-Ц-11, от 18.06.2012 №1365-Ц-12, от 18.06.2012 №1366-Ц-12, от 18.06.2012 №1363-Ц-12, от 18.06.2012 №1364-Ц-12, от 15.07.2011 №2747-Ц-11, от 15.07.2011 №2748-Ц-11, от 15.07.2011 №2749-Ц-11, от 18.06.2012 №1358-Ц-12, от 18.06.2012 №1359-Ц-12, от 15.07.2011 №2744-Ц-11, от 15.07.2011 №2745-Ц-11, от 15.07.2011 №2746-Ц-11, от 18.06.2012 №1369-Ц-12, от 18.06.2012 №1370-Ц-12, от 18.06.2012 №1371-Ц-12, от 18.06.2012 №1372-Ц-12, от 18.06.2012 №1356-Ц-12, от 18.06.2012 №1357-Ц-12, от 18.06.2012 №1367-Ц-12, от 18.06.2012 №1368-Ц-12, от 18.06.2012 №1350-Ц-12, от 18.06.2012 №1351-Ц-12, от 18.06.2012 №1352-Ц-12, от 18.06.2012 №1353-Ц-12, от 18.06.2012 №1354-Ц-12, от 18.06.2012 №1355-Ц-12, от 18.06.2012 №1348-Ц-12, от 18.06.2012 №1349-Ц-12, от 18.06.2012 №1346-Ц-12, от 18.06.2012 №1347-Ц-12, от 18.06.2012 №1344-Ц-12, от 18.06.2012 №1345-Ц-12, от 15.08.2011 №3080-Ц-11, от 15.08.2011 №3081-Ц-11, от 15.08.2011 №3082-Ц-11.

По условиям договоров уступки прав (цессии), ОАО «ЦФР» (цедент) уступает ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (цессионарий) право требовать исполнения от должника уплаты денежных средств за электрическую энергию, переданную ОАО «ЦФР» третьим лицам (участникам оптового рынка электроэнергии) по договорам купли-продажи электрической энергии (см. пункты 1.1 – 1.5. договора уступки прав (цессии), заключенных в рамках исполнения договоров комиссии.

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора. Причем новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Заключение между ОАО «Сибурэнергоменеджмент» и ОАО «ЦФР» сделок по уступке прав требований было обусловлено исполнением сторонами условий договоров комиссии, заключенных между указанными сторонами. Уступка права требования к третьим лицам произведена заявителю в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 993 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 266 НК РФ определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Если задолженность образовалась по другим причинам, не связанным с реализацией (например, по договору займа, уступки права требования, договору о предоставлении обеспечения и т.д.), она не может считаться сомнительной и, следовательно, участвовать в формировании резерва.

Особенности определения налоговой базы при уступке или переуступке права требования определены в ст. 279 НК РФ.

Как следует из п. 3 ст. 279 НК РФ, при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом, определяя налоговую базу, налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (цессионарий) полученные по договорам цессии права требования никому не реализовало.

Согласно договорам цессии ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (цессионарию) были переданы права требования на сумму, равную стоимости уступаемого права требования, следовательно, приобретенное ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (цессионарием) право требования не признается его финансовым вложением в целях налогообложения.

Приобретенное ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (цессионарием) право требования является задолженностью третьих лиц - покупателей электроэнергии, собственником которой является заявитель и реализованной ЗАО «ЦФР» (комиссионером) третьим лицам в рамках исполнения договоров комиссии.

Таким образом, суд поддерживает позицию заявителя о том, что доход по договорам комиссии, заключенным с ЗАО «Центр финансовых расчетов» на продажу электрической энергии частично не был получен налогоплательщиком, в связи с чем, именно, у него возникла дебиторская задолженность, которая связана с реализацией принадлежащей ему электрической энергии.

Следовательно, задолженность (денежные требования кредитора к должникам), по указанным договорам об уступке права (цессии) по договорам купли-продажи (поставке) электрической энергии (мощности) на оптовом и розничном рынках, правомерно была включена налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам за период 2012 год в сумме 6 641 506 руб.

При этом, применительно к спорным правоотношениям, доводы налогового органа о том, что передача лицом задолженности по договору уступки права требования лицу, взыскивающему данную задолженность, в любом случае, не является сделкой по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг, так как в соответствии с пунктами 2 - 5 статьи 38 НК РФ имущественные права не относятся к товарам, работам или услугам, судом отклоняются за несостоятельностью.

Позиция налогового органа о неправомерном включении ОАО «Сибурэнергоменеджмент» задолженности по договорам уступки прав требования (цессии) в резерв по сомнительным долгам за период 2012 в сумме 6 641 506 руб., повлекшем завышение внереализационных расходов и, как следствие, занижение налога на прибыль организаций подлежащего уплате в бюджет на сумму 1 328 301 руб., в результате занижения налоговой базы по налогу, также базируется на том, что при реализации товаров через комиссионера в бухгалтерском учете операция отражается следующим образом: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары». Однако, при анализе предоставленных в ходе выездной налоговой проверки ОАО «Сибурэнергоменеджмент» главной книги за период 2012 год было установлено, что бухгалтерский счет 45 «Товары отгруженные» налогоплательщиком не велся.

В ходе судебного разбирательства судом предлагалось заявителю представить подробные письменные пояснения о том, каким образом в проверяемом периоде отражалась в бухгалтерском учете реализация электроэнергии (собственником которой является заявитель), реализованной ЗАО «ЦФР» (комиссионером) третьим лицам в рамках исполнения договоров комиссии.

Выполняя указания суда, заявитель представил для приобщения к материалам дела указанные письменные пояснения, из которых в том числе следует:

При совершении сделок с третьими лицами в рамках договора комиссии ЗАО «ЦФР» (комиссионер) действует в интересах и за счет ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитента). Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами ОАО «Сибурэнергоменеджмент» (комитента) и отражаются в учете ОАО «Сибурэнергоменеджмент»(комитента) – в настоящее время АО «Сибурэнергоменеджмент»

Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности в данном случае на дату передачи товара покупателю на основании принятого отчета комиссионера (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка принимается к учету в сумме, равной цене, по которой товар продан комиссионером покупателю (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием дохода фактическая себестоимость проданного товара, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма комиссионного вознаграждения, включая дополнительную выгоду, причитающуюся комиссионеру, отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (расходов на продажу) на дату утверждения отчета комиссионера (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Вид товара «Электроэнергия» имеет определенные свойства: его производство и потребление происходит одномоментно, он не накапливается. ЗАО «ЦФР» (комиссионер) реализует весь объем электроэнергии без остатка в том же периоде, в котором получил его по акту приема-передачи товара на комиссию.

Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами налогоплательщик имеет право определять способы и методы отражения операций в учете. Учитывая, что операции по комиссионной продаже осуществлялись с одним контрагентом и отсутствовала необходимость наличия информации о движении, переданной на комиссию электроэнергии, в силу указанных выше свойств товара «Электроэнергия»», в учете ОАО «Сибурэнергоменеджмент» в 2012 году для отражения операций по договору комиссии не использовался счет 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению и реализации электроэнергии по договору комиссии производились в следующем порядке:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Приобретена электроэнергия для продажи	41	60	Акт приемки-передачи электроэнергии
Признана выручка от реализации товара	62	90-1	Отчет комиссионера
Исчислен НДС с выручки от реализации товара	90-3	68	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованного товара	90-2	41	Бухгалтерская справка
Начислено комиссионное вознаграждение	44	76	Отчет комиссионера

Применение данного способа учета не является нарушением правил ведения бухгалтерского учета, так как не искажает статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности и не занижает суммы начисленных налогов и сборов.

Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н). В случае признания дебиторской задолженности сомнительной создается резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Проанализировав указанные пояснения заявителя, суд пришел к выводу о том, что дебиторская задолженность третьих лиц - покупателей электроэнергии, собственником которой являлось ОАО «Сибурэнергоменеджмент» и реализованная ЗАО «ЦФР» (комиссионером) третьим лицам в рамках исполнения договоров комиссии, имеет все признаки сомнительной задолженности: возникла в связи с реализацией товаров, не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, а, следовательно, правомерно была включена в состав резерва по сомнительным долгам, являющегося внереализационным расходом налогоплательщика в соответствии с п. 7 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, доводы налогового органа о неправомерном включении ОАО «Сибурэнергоменеджмент» задолженности по договорам уступки прав требования (цессии) в резерв по сомнительным долгам за период 2012 в сумме 6 641 506 руб., повлекшем, по мнению налогового органа, завышение внереализационных расходов и, как следствие, занижение налога на прибыль организаций подлежащего уплате в бюджет на сумму 1 328 301 руб., в результате занижения налоговой базы по налогу, судом отклоняются, как несостоятельные.

На основании вышеизложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Следует признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области №04-05/1 от 19.01.2015 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным исковым требованиям.

При подаче заявления акционерное общество «Сибурэнергоменеджмент» была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. по платежному поручению №4582 от 29.05.2015.

С учетом результатов рассмотрения данного дела с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области подлежит взысканию в пользу акционерного общества «Сибурэнергоменеджмент»: 3 000руб. судебных расходов.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области №04-05/1 от 19.01.2015 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в общей сумме 1 328 301 руб. (пункт 1 резолютивной части решения), начисления пени в общей сумме 19 806руб. 74коп. (пункт 3 резолютивной части решения), как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области, г. Воронеж устранить допущенные вынесенным решением нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Сибурэнергоменеджмент», г. Воронеж

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), адрес: <...> пользу акционерного общества «Сибурэнергоменеджмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>), адрес: 394014, г. Воронеж, Ленинский проспект, д. 2:

- 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечение месяца с даты принятия и может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья: Е.П. Соболева