АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Махачкала
28 сентября 2016 года Дело № А15-1087/2016
Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2016 года.
Решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2016 года.
Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедова Р.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Рустамовой А.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению производственного кооператива «Дагестанский комбинат строительных материалов» (ОГРН 1020502000001) к МРИ ФНС России №3 по РД (ОГРН 1040502000318) о признании недействительным решения №669 от 27.11.2015
при участии в судебном заседании:
от заявителя – директор Мусаев Н.М.(паспорт), Курбанов Д.К. (по доверенности),
от заинтересованного лица – Беделов Н.М (по доверенности),
УСТАНОВИЛ:
производственный кооператив «Дагестанский комбинат строительных материалов» (далее – комбинат, ПК «ДКСМ») обратился в Арбитражный суд РД с заявлением к МРИ ФНС России №3 по РД о признании недействительным решения №669 от 27.11.2015.
Представители заявителя требования поддержали, по основаниям и доводам, изложенным в нем, просили суд заявление удовлетворить.
Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, и просил отказать в удовлетворении заявления общества.
В судебном заседании объявлен перерыв до 15 часов на 21.09.2016, для представления инспекцией сведений о состоянии расчетов за проверенный период. В указанное время судебное заседание продолжено в том же составе.
После перерыва стороны поддержали ранее изложенные доводы.
Суд, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, заявление удовлетворяет на основании следующего.
Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 28.09.2015 №738 инспекцией принято решение от 27.11.2015 №669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 1 896 484руб., начислена пеня в размере 641 131руб. и привлечено к ответственности по п.1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 27296руб.
Не согласившись с решением инспекции и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке, установленном статьями 101.2, 139 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс), обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения жалобы общества решением УФНС России по РД от 02.03.2016 за №16-08/01774@ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2015 №669 оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.
В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании указанных решений налоговых органов.
В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе ненормативных) налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Пунктом 9 статьи 101 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим органом.
Суд установил, что решения налоговых органов обществом обжаловано в установленном порядке, следовательно, в силу статьи 101 АПК РФ трехмесячный срок начал свое течение с момента принятия решения от 02.03.2016, и истекает 02.06.2016.
С рассматриваемым заявлением в арбитражный суд общество обратилось 16.03.2016, то есть в пределах установленного законом трехмесячного срока.
Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).
Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и согласно требованиям статьи 174 НК РФ представляет налоговые декларации по НДС.
Общество в своем заявлении указывает, что решение противоречит инструкции по производству маркшейдерских работ РД 07-603-03 г. Москва ООО НТЦ «промышленная безопасность» 2009 год 2-е издание, пункт 119 «допустимая погрешность между двумя независимыми методами определения объемов добытой горной массы, меньшей 20ты.с куб. м в год погрешность не должна превышать 10%, если объем добытой горной массы в год меньше 45тыс куб. м., то погрешность также не должна превышать 10% и геологическое заключение ГП «Геосервис» в котором отмечено, что забалансовые запасы категории С2 характеризуется крайне не выдержанным литологическим составом и низким качеством известняков, выход стандартного стенового камня, отвечающего по физико-механическим свойствам и внешним параметрам требованиям ГОСТ4001 – 84 «Камни стеновые из горных пород» составит не более 5-10%.». Принятым решением инспекции завышены объемы добычи и не учтены потери 1-й 2-й группы.
В оспариваемом решения налоговый орган установил следующее.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 части второй НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых", а также Федеральным Законом от 8 августа 2001 года № 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, согласно которому комбинат является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, так как является пользователем недр, на основании лицензии.
Согласно пункту 10 статьи 337 НК РФ к полезным ископаемым относится, в том числе и камень строительный.
Согласно, статьи 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ) признается календарный месяц, налогообложение производится в соответствии со статьей 342 НК РФ по ставке 5,5%, как сырье, используемое в строительной индустрии.
В представленных комбинатом в налоговый орган декларациях за 2011 го отражены следующие показатели.
Таб. 1
Налоговый | К-во | Ст-ть ед. | Налоговая | Налоговая | Сумма |
период | добытого ПИ | добытого ПИ | база | ставка | исчисленного |
(тыс. куб. | (руб.) | (руб.) | % | налога по данным | |
метр) | налогоплательщика (руб.) | ||||
Январь | 411 | 1940 | 797340 | 5,5 | 43853 |
Февраль | 392 | 1940 | 760307 | 41816 | |
Март | 808 | 2038 | 1646704 | 90608 | |
Апрель | 842 | 2593 | 2183306 | 120082 | |
Май | 877 | 2820 | 2470320 | 136023 | |
Июнь | 580 | 3057 | 1773060 | 97518 | |
Июль | 510 | 2230 | 1137300 | 62552 | |
Август | 968 | 2237 | 2165416 | 119098 | |
Сентябрь | 934 | 1991 | 1859594 | 102278 | |
Октябрь | 663 | 2286 | 1515618 | 83359 | |
Ноябрь | 331 | 3054 | 1010874 | 55598 | |
Декабрь | 338 | 2594 | 876772 | 48222 | |
Всего: | 7627 | 19536109 | 1074486 |
Сумма исчисленного налогоплательщиком НДПИ к уплате в бюджет за налоговые периоды 2011г. составила 1 074 486 руб.
Количество добытого полезного ископаемого по всем участкам недр составило 7627 тыс. м3, в том числе: количество добытого полезного
Таб. 2
Налоговый | МАХ | МАХ | МАХ | МАХ | МАХ | МАХ | Всего |
период | 01136ТЭ | 01139ТЭ | 01137ТЭ | 01138ТЭ | 01079ТЭ | 01205ТЭ | |
Первома | Дачный | Октябрьск. | Заводско | Приморс | Приморс | ||
йский | участок | карьер | й карьер | кий | кий | ||
участок | карьер | карьер | |||||
Январь | 0 | 0 | 317 | 91 | 510 | ||
Февраль | 110 | 29 | 354 | 28 | 0 | 411 | |
Март | 304 | 0 | 261 | 21 | 0 | 392 | |
Апрель | 121 | 28 | 434 | 28 | 14 | 808 | |
Май | 354 | 30 | 613 | 31 | 47 | 842 | |
Июнь | 208 | 10 | 414 | 14 | 85 | 877 | |
Июль | 102 | 0 | 353 | 7 | 12 | 580 | |
Август | 185 | 0 | 457 | 28 | 0 | 298 | 968 |
Сентябрь | 77 | 0 | 548 | 21 | 0 | 288 | 934 |
Октябрь | 263 | 0 | 313 | 21 | 0 | 66 | 663 |
Ноябрь | 170 | 28 | 112 | 21 | 0 | 0 | 331 |
Декабрь | 180 | 20 | 70 | 28 | 0 | 40 | 338 |
Всего: | 2074 | 145 | 4246 | 248 | 249 | 692 | 7627 |
Инспекция указывает, что настоящей проверкой в разрезе каждого участка недр составлен товарный баланс на полезное ископаемое – камень стеновой, выявлены расхождения по объёмам добычи полезных ископаемых и по применённым процентам выхода полезного ископаемого.
Соглашением от 14.12.2009г. «Об условиях пользования недрами в целях добычи известняков ракушечников на всех участках (Первомайский, Дачный, Октябрьский, Заводской, Приморский) ПК «ДКСМ» между Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республике Дагестан и ПК «ДКСМ» статьей 5 «Отчетность» предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять отчет по объёмам добычи по форме 5 Гр. (Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых).
В нарушение Постановления от 29 декабря 2001 г. N 921 «Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добычи технологически связанных с утвержденной схемой и технологией разработки месторождений» нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) не утверждались. Согласно п.2 данного постановления, недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 03.02.2012 N 82). Данное требование налогоплательщиком не исполнено.
На основании п.4. вышеуказанного постановления при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых, относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.
Пунктом 4.8 «Обязанность налогоплательщика» предусмотрено: «Недропользователь обеспечивает в 2009г. добычу пильных известняков согласно плану развития горных работ. В последующие годы, уровни добычи определяются планами развития горных работ согласованными с уполномоченным органом.
По Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год
Таб. 3
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остаток на конец месяца, |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 0 | 0 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 110 | 108 | 2 |
3 | Март | 2 | 304 | 254 | 52 |
4 | Апрель | 52 | 121 | 171 | 2 |
5 | Май | 2 | 354 | 354 | 2 |
6 | Июнь | 2 | 208 | 207 | 3 |
7 | Июль | 3 | 102 | 105 | 0 |
8 | Август | 0 | 185 | 173 | 12 |
9 | Сентябрь | 12 | 77 | 87 | 2 |
10 | Октябрь | 2 | 263 | 265 | 0 |
11 | Ноябрь | 0 | 170 | 170 | 0 |
12 | Декабрь | 0 | 180 | 180 | 0 |
2074 |
Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР. остаток запасов на 01.01.2011г. по Первомайскому участку ПК «ДКСМ» составил 277,1тыс. м3 добыча составила 25,10 тыс. м3, потери при добыче составили - 0, 22т.м3.
Выход стеновых блоков согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), составляет - 15%.
В нарушении условия вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 8,26 %. (2074 / 25100 х 100 = 8,26%) (Кд.пи.нд) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг баланс на камень стеновой из горных пород по Первомайскому участку установлено следующее:Объём добычи за 2011год составил -27915м3. Средний процент выхода стеновых блоков – 15%. Добыто ПИ -4187т.м3. (27915х 15%)
Итого установлены расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№4
Отчет 5гр | По проверке | +- |
25,10 | 27,92 | +2,82 |
+2,82 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№5
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
15% | 8,26% | -6,74% | 15% | 15% | 0 | 8,26% | 15% | - 6,74% |
6,74% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ налогоплательщиком занижен на 2, 82 т.куб.м.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 15%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 8,26 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом - экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№6
Налоговый период | Кол.ПИ декларация | Расчет в % | % | По данным проверки | Кол.ПИ, проверка | Разница (гр.6- гр.2) |
Январь | 0 | 0 | ||||
Февраль | 110 | 110/2074 | 5,3 | 4187х5,3 | 221,9 | 111,9 |
Март | 304 | 304/2074 | 14,6 | 4187х14,6 | 613,7 | 309,7 |
Апрель | 121 | 121/2074 | 5,83 | 4187х5,8 | 244,3 | 123,3 |
Май | 354 | 354/2074 | 17,06 | 4187х17,01 | 714,7 | 360,7 |
Июнь | 208 | 208/2074 | 10,02 | 4187х10,02 | 419,9 | 211,9 |
Июль | 102 | 102/2074 | 4,918 | 4187х4,9 | 205,9 | 103,9 |
Август | 185 | 185/2074 | 8,919 | 4187х8,91 | 373,7 | 188,7 |
Сентябрь | 77 | 77/2074 | 3,712 | 4187х3,7 | 155,6 | 78,6 |
Октябрь | 263 | 263/2074 | 12,680 | 4187х12,6 | 530,9 | 267,9 |
Ноябрь | 170 | 170/2074 | 8,196 | 4187х8,1 | 343,3 | 173,3 |
Декабрь | 180 | 180/2074 | 8,678 | 4187х8,6 | 363,3 | 183,3 |
Всего: | 2074 | 4187 | 2120 |
В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Первомайскому участку за 2011г. в размере 289317 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы неполной (доначисленной) суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2011г.:
Таб.№ 7
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 0 | 5,5 | |||
Февраль | 111,9 | 1940 | 217086 | 11939 | |
Март | 309,7 | 2038 | 631168 | 34714 | |
Апрель | 123,3 | 2593 | 319716 | 17584 | |
Май | 360,7 | 2820 | 1017174 | 55944 | |
Июнь | 211,9 | 3057 | 647778 | 35627 | |
Июль | 103,9 | 2230 | 231697 | 12743 | |
Август | 188,7 | 2237 | 422121 | 23216 | |
Сентябрь | 78,6 | 1991 | 156492 | 8607 | |
Октябрь | 267,9 | 2286 | 612419 | 33683 | |
Ноябрь | 173,3 | 3054 | 529258 | 29109 | |
Декабрь | 183,3 | 2594 | 475480 | 26151 | |
Всего: | 2120 | 5260309 | 289317 |
2.1.2 по Дачному участку.
Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год
Таб.№8
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остат. на конец месяца |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 29 | 26 | 3 |
2 | Февраль | 3 | 0 | 0 | 3 |
3 | Март | 3 | 28 | 28 | 3 |
4 | Апрель | 3 | 30 | 30 | 3 |
5 | Май | 3 | 10 | 10 | 3 |
6 | Июнь | 3 | 0 | 0 | 3 |
7 | Июль | 3 | 0 | 0 | 3 |
8 | Август | 3 | 0 | 0 | 3 |
9 | Сентябрь | 3 | 0 | 0 | 3 |
10 | Октябрь | 3 | 0 | 3 | 0 |
11 | Ноябрь | 0 | 28 | 28 | 0 |
12 | Декабрь | 0 | 20 | 20 | 0 |
Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Дачному участку ПК «ДКСМ» составил 44,2т. м3 добыча составила 10,90 тыс. потери при добыче составили – 0, 11т.м3.
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 Гл.5 (План подготовительных работ и расчет потерь) (добычные работы), составляет - 16%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 1,3% (145 (добыто ПИ по декларации таб.№2): 10900 (объём добычи по 5ГР) х100) (Кд.пи.нд Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:
По Дачному участку: Объём добычи за 2011год, составил -12792м3. Средний процент выхода стеновых блоков – 16%. Добыто ПИ -2046т.м3. (27915х 16%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№9
Отчет 5гр | По проверке | +- |
10,90 | 12,79 | +1,9 |
+1,9 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№10
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
16% | 1,3% | -14,7% | 16% | 16% | 0 | 1,3% | 16% | +14,7% |
+14,7 |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1,9 т. куб.м.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 16%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 1,3 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№ 11
Налоговый период | Кол.ПИ декларация | Расчет в % | % | По данным эксперта | Кол.ПИ, проверка | Разница (гр.6- гр.2) |
Январь | 0 | 0 | ||||
Февраль | 29 | 29/145 | 20 | 2046х20 | 409,2 | 380 |
Март | 0 | 0 | ||||
Апрель | 28 | 28/145 | 19,31 | 2046х19,310 | 395,08 | 368 |
Май | 30 | 30/145 | 20,6 | 2046х20,6 | 423,31 | 394 |
Июнь | 10 | 10/145 | 6,896 | 2046х6,896 | 141,10 | 131 |
Июль | 0 | |||||
Август | 0 | |||||
Сентябрь | 0 | |||||
Октябрь | 0 | |||||
Ноябрь | 28 | 28/145 | 19,3 | 2046х19,3 | 395,08 | 368 |
Декабрь | 20 | 20/145 | 13,7 | 2046х13,793 | 280,302 | 260 |
Всего: | 145 | 2046 | 1901 |
В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Дачному участку в размере 274758 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Дачному участку за 2011г.:
Таб.№ 12
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3(разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 5,5 | ||||
Февраль | 380 | 1940 | 737588 | 40567 | |
Март | |||||
Апрель | 368 | 2593 | 951838 | 52351 | |
Май | 394 | 2820 | 1109134 | 61002 | |
Июнь | 131 | 3057 | 400772 | 22042 | |
Июль | |||||
Август | |||||
Сентябрь | |||||
Октябрь | |||||
Ноябрь | 368 | 3054 | 1121062 | 61658 | |
Декабрь | 260 | 2594 | 675218 | 37137 | |
Всего: | 1901 | 4995612 | 274758 |
Итого: доначислено НДПИ по Дачному участку за 2011г. – 274757 руб.
По Октябрьскому участку.
Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год Таб.№13
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остаток на конец месяца, |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 354 | 341 | 13 |
2 | Февраль | 13 | 261 | 243 | 31 |
3 | Март | 31 | 434 | 460 | 5 |
4 | Апрель | 5 | 613 | 615 | 3 |
5 | Май | 3 | 414 | 409 | 8 |
6 | Июнь | 8 | 353 | 340 | 21 |
7 | Июль | 21 | 317 | 336 | 2 |
8 | Август | 2 | 457 | 451 | 8 |
9 | Сентябрь | 8 | 548 | 516 | 40 |
10 | Октябрь | 40 | 313 | 352 | 1 |
11 | Ноябрь | 1 | 112 | 99 | 14 |
12 | Декабрь | 14 | 70 | 79 | 5 |
Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Октябрьскому участку ПК «ДКСМ» составил 209,3т. М3 добыча составила 27,90 тыс. потери при добыче составили – 0,18 т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), составляет 18%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 15,2% (4246 добыто ПИ (таб.№2): 27900 объём добычи х100) (Кд.пи.нд Vд.пи. 5ГР) х 100, где
- Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации;
- Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:
По Октябрьскому участку: Объём добычи за 2011год - составил - 30360м3, средний процент выхода стеновых блоков – 18%. Добыто ПИ -5464 т.м3. (30360х 18%).
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№14
Отчет 5гр | По проверке | +- |
27,90 | 30,36 | +2,46 |
+2,46 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№15
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
18% | 15,2% | 2,8% | 18% | 18% | 0 | 15,2% | 18% | +2,8% |
2,8% | 0 | +2,8% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 2,46 т. куб.м.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 18%. ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 15,25 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№16
Налоговый период | Кол.ПИ декларация | Расчет в % | % | По данным проверки | Кол.ПИ, проверка | Разница (гр.6- гр.2) |
Январь | 317 | 317/4246 | 7,465 | 5464х7,465 | 408 | 91 |
Февраль | 354 | 354/4246 | 8,337 | 5464х8,337 | 458 | 104 |
Март | 261 | 261/4246 | 6,146 | 5464х 6,146 | 337 | 76 |
Апрель | 434 | 434/4246 | 10,221 | 5464х 10,221 | 559 | 125 |
Май | 613 | 613/4246 | 14,437 | 5464х 14,437 | 779 | 166 |
Июнь | 414 | 414/4246 | 9,750 | 5464х9,750 | 534 | 120 |
Июль | 353 | 353/4246 | 8,313 | 5464х8,313 | 455 | 102 |
Август | 457 | 457/4246 | 10,763 | 5464х10,763 | 589 | 132 |
Сентябрь | 548 | 548/4246 | 12,906 | 5464х12,906 | 707 | 159 |
Октябрь | 313 | 313/4246 | 7,371 | 5464х7,371 | 403 | 90 |
Ноябрь | 112 | 112/4246 | 2,637 | 5464х2,637 | 145 | 33 |
Декабрь | 70 | 70/4246 | 1,648 | 5464х1,648 | 90 | 20 |
Всего: | 4246 | 5464 | 1218 |
В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Октябрьскому участку в размере 319945 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Октябрьскому участку за 2011г.:
Таб.№ 17
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3(разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма до начисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 91 | 1940 | 176540 | 5,5 | 9710 |
Февраль | 104 | 1940 | 201760 | 11096 | |
Март | 76 | 2038 | 154888 | 8518 | |
Апрель | 125 | 2593 | 324125 | 17826 | |
Май | 166 | 2820 | 468120 | 25746 | |
Июнь | 120 | 3057 | 366840 | 20176 | |
Июль | 102 | 2230 | 227460 | 12510 | |
Август | 132 | 2237 | 295284 | 16240 | |
Сентябрь | 159 | 1991 | 316569 | 17411 | |
Октябрь | 90 | 2286 | 205740 | 11316 | |
Ноябрь | 33 | 3054 | 100782 | 5543 | |
Декабрь | 20 | 2594 | 51880 | 2853 | |
Всего: | 1218 | . | 2889988 | 158945 |
Итого: доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2011г. – 158945руб.
По Заводскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год
Таб.№18 | |||||
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остаток на конец месяца, |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 28 | 28 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 21 | 21 | 0 |
3 | Март | 0 | 28 | 28 | 0 |
4 | Апрель | 0 | 30,5 | 30,5 | 0 |
5 | Май | 0 | 14 | 14 | 0 |
6 | Июнь | 0 | 7 | 7 | 0 |
7 | Июль | 0 | 0 | 0 | 0 |
8 | Август | 0 | 28 | 28 | 0 |
9 | Сентябрь | 0 | 21 | 21 | 0 |
10 | Октябрь | 0 | 21 | 21 | 0 |
11 | Ноябрь | 0 | 21 | 21 | 0 |
12 | Декабрь | 0 | 28 | 28 | 0 |
Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Заводскому участку ПК «ДКСМ» составил 14,6т. м3 добыча составила 5,85 т. м3 потери при добыче составили – 0,09 т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет 13%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 4,23% (248 добыто ПИ (таб.№2): объём добычи 5850 х100) (Кд.пи.нд ) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:
по Заводскому участку: объём добычи за 2011год, составил - 9505,44м3, средний процент выхода стеновых блоков – 10%, добыто ПИ -950 т.м3. (9505х 10%).
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№19
5гр | Проверка | +- |
5,85 | 9,5 | +3,65 |
+3,65 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№20
План доб. работ | Дек. | +- | План доб. работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
13% | 4,23% | 8,77 | 13% | 10% | -3% | 4,23% | 10% | +5,77% |
+5,77% |
Из приведенных таблиц следует, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 3,65 т. куб. м.
Как отмечено выше, установленный Планом развития горных работ процент выхода стенового блока - 13%. Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы - 10%. Между тем ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ, равный 4,23%, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом - экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№21
Налоговый период | Кол. Пи декларация | Расчет в % | % | По данным проверки | Кол. Пи, проверка | Разница (гр.6- гр.2) |
Январь | ||||||
Февраль | 28 | 28/248 | 11,30 | 950 х 11,20 | 107 | 79 |
Март | 21 | 21/ | 8,46 | 950 Х 8046 | 80,37 | 59,37 |
Апрель | 28 | 28/ | 11,30 | 950 х11,29 | 107 | 79 |
Май | 31 | 31/ | 12,5 | 950х12,5 | 118 | 87 |
Июнь | 14 | 14/ | 5,6 | 950х 5,6 | 53,2 | 39,2 |
Июль | 7 | 7/ | 2,82 | 950х2,82 | 26,8 | 19,8 |
Август | 28 | 28/ | 11,30 | 950х11,30 | 107 | 79 |
Сентябрь | 21 | 21/ | 8,46 | 950х8,46 | 80,37 | 59,37 |
Октябрь | 21 | 21/ | 8,46 | 950 х8,46 | 80,37 | 59,37 |
Ноябрь | 21 | 21/ | 8,46 | 950х8,46 | 80,37 | 59,37 |
Декабрь | 28 | 28/ | 11,30 | 950х11,30 | 107 | 79 |
Всего: | 248 | 948 | 700 |
В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Заводскому участку за 2011г. в размере 93793 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы неполной (доначисленной) суммы налога за каждый налоговый период по Заводскому участку за 2011г.:
Расчет доначисленного НДПИ за 2011г.
Таб.№ 22
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 1940 | 5,5 | |||
Февраль | 79 | 1940 | 153260 | 8430 | |
Март | 59,37 | 2038 | 120996 | 6654 | |
Апрель | 79 | 2593 | 204847 | 11266 | |
Май | 87 | 2820 | 245340 | 13494 | |
Июнь | 39,2 | 3057 | 119834 | 9591 | |
Июль | 19,8 | 2230 | 44154 | 2428 | |
Август | 79 | 2237 | 176723 | 9720 | |
Сентябрь | 59,37 | 1991 | 118205 | 6501 | |
Октябрь | 59,37 | 2286 | 135719 | 7464 | |
Ноябрь | 59,37 | 3054 | 181315 | 9972 | |
Декабрь | 79 | 2594 | 204926 | 11270 | |
Всего: | 700 | . | 1705320 | 96790 |
Итого доначислено НДПИ по Заводскому участку за 2011г. – 96790руб.
2.1.5 По Приморскому участку.
Товарный баланс на камень стеновой из горных пород 2011г. Таб.№23
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, куб.м. | Произведено, куб.м. | Реализовано, куб.м. | Остаток на конец месяца, куб.м. |
1 | Январь | 0 | 0 | 0 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 0 | 0 | 0 |
3 | Март | 0 | 14 | 14 | 0 |
4 | Апрель | 0 | 47 | 47 | 0 |
5 | Май | 0 | 85 | 85 | 0 |
6 | Июнь | 0 | 12 | 12 | 0 |
7 | Июль | 0 | 91 | 91 | 0 |
8 | Август | 0 | 298 | 298 | 0 |
9 | Сентябрь | 0 | 288 | 288 | 0 |
10 | Октябрь | 0 | 66 | 66 | 0 |
11 | Ноябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
12 | Декабрь | 0 | 40 | 40 | 0 |
Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Приморскому участку ПК «ДКСМ» составил 52,7т. м3 добыча составила 19,3 т. м3 потери при добыче составили – 0,19 т. м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет -5%
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 1,78% (941 добыто ПИ (таб.№2): объём добычи 52700 х100)
(Кд.пи.нд ) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд. пи. нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:
По Приморскому участку: Объём добычи за 2011год составил - 28503м3, средний процент выхода стеновых блоков – 14%, добыто ПИ -3990 т.м3. (28503х 14%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№25
Отчет 5гр | По проверке | +- |
19,3 | 28,5 | +9,2 |
+9,2 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№26
План доб. работ | Дек. | +- | План доб. работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
5% | 1,78% | -3,22% | 5% | 14% | +9% | 1,78% | 14% | 12,22% |
-3,22% | +9% | +12,22% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 9,2 т.куб.м.
Процент выхода стеновых блоков, установленный Планом развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), равен 5%, а по данным проверки (14%) т.е. согласно заключению эксперта - маркшейдера процент выхода стеновых блоков занижен на 9%. Между тем ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный- 1,78 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год, распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб №27
Налоговый период | Кол. ПИ декларация | Расчет в % | % | По данным проверки ПИ | Кол. ПИ, проверка | Разница (гр.6- гр.2) |
Январь | 91 | 91/941 | 9,6 | 3990х9,6 | 383 | +292 |
Февраль | 0 | |||||
Март | 0 | |||||
Апрель | 14 | 14/ | 1,48 | 3990х1,48 | 59 | +45 |
Май | 47 | 47/ | 4,99 | 3990х4,99 | 199,1 | +152 |
Июнь | 85 | 85/ | 9,03 | 3990 х9,03 | 360,3 | +275 |
Июль | 12 | 12/ | 1,27 | 3990 х1,27 | 51 | +39 |
Август | 298 | 298/ | 31,66 | 3990 х31,66 | 1263 | +965 |
Сентябрь | 288 | 288/ | 30,60 | 3990х30,60 | 1220 | +932 |
Октябрь | 66 | 66/ | 7,01 | 3990 х7,01 | 280 | +214 |
Ноябрь | 0 | |||||
Декабрь | 40 | 40/ | 4,25 | 3990 х 4,25 | 170 | +130 |
Всего: | 941 | 3985 | +3044 |
В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Приморскому участку за 2011г. в размере 378410руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Приморскому участку за 2011г.
Таб.№ 28
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс. м3 | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма до начисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 292 | 1940 | 566480 | 5,5 | 31157 |
Февраль | |||||
Март | |||||
Апрель | 45 | 2593 | 116685 | 6417 | |
Май | 152 | 2820 | 428640 | 23576 | |
Июнь | 275 | 3057 | 840675 | 46237 | |
Июль | 39 | 2230 | 86970 | 4783 | |
Август | 965 | 2237 | 2158705 | 118729 | |
Сентябрь | 932 | 1991 | 1855612 | 102058 | |
Октябрь | 214 | 2286 | 489204 | 26906 | |
Ноябрь | |||||
Декабрь | 130 | 2594 | 337220 | 18547 | |
Всего: | 3044 | . | 6880191 | 378410 |
Итого: доначислено НДПИ по Приморскому участку за 2011г. – 378410руб.
Доначислено НДПИ за 2011г по: Первомайскому участку -289317руб., Дачному участку-274758 руб., Октябрьскому участку -158945 руб., Заводскому -96790руб., Приморскому 378410руб. Всего: 1198220руб.
Налог на добычу полезных ископаемых 2012г.
В представленных ПК «ДКСМ» в налоговый орган декларациях за 2012 год отражены следующие показатели:
Таб.№40
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика руб. |
Январь | 49 | 3100 | 151900 | 5,5 | 8354 |
Февраль | 14 | 1868 | 26152 | 1438 | |
Март | 613 | 2190 | 1342470 | 73835 | |
Апрель | 384 | 2240 | 860160 | 47308 | |
Май | 812 | 2116 | 1718192 | 94500 | |
Июнь | 692 | 2269 | 1570148 | 86358 | |
Июль | 780 | 2110 | 1645800 | 90519 | |
Август | 791 | 2050 | 1621550 | 89185 | |
Сентябрь | 744 | 1924 | 1431456 | 78730 | |
Октябрь | 589 | 1799 | 1059611 | 58278 | |
Ноябрь | 605 | 1892 | 1144660 | 62956 | |
Декабрь | 207 | 2035 | 421245 | 23168 | |
Всего: | 6280 | 714629 |
Всего: исчислено НДПИ за 2012г. - 714629 руб.
В том числе, к -во добытого ПИ тыс.м3 по участкам недр
Таб.№41
Налоговый период | МАХ 01136ТЭ Первомайский уч. | МАХ 01139ТЭ Дачный уч. | МАХ 01137ТЭ Октябрьский карьер | МАХ 1138ТЭ Заводской карьер | Всего |
Январь | 0 | 0 | 30 | 19 | 49 |
Февраль | 0 | 0 | 14 | 0 | 14 |
Март | 61 | 404 | 120 | 28 | 613 |
Апрель | 147 | 40 | 168 | 29 | 384 |
Май | 340 | 0 | 451 | 21 | 812 |
Июнь | 229 | 0 | 463 | 0 | 692 |
Июль | 458 | 0 | 322 | 0 | 780 |
Август | 436 | 0 | 355 | 0 | 791 |
Сентябрь | 120 | 0 | 624 | 0 | 744 |
Октябрь | 54 | 0 | 535 | 0 | 589 |
Ноябрь | 259 | 0 | 346 | 0 | 605 |
Декабрь | 40 | 0 | 167 | 0 | 207 |
Всего: | 2144 | 444 | 3568 | 97 | 6280 |
2.3.1. по Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2012г.
Таб.№42
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, Куб.м. | Произведено, Куб.м. | Реализовано, Куб.м. | Остаток на конец месяца, Куб.м. |
1 | Январь | 0 | 0 | 0 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 0 | 0 | 0 |
3 | Март | 0 | 61 | 61 | 0 |
4 | Апрель | 0 | 147 | 147 | 0 |
5 | Май | 0 | 340 | 317 | 23 |
6 | Июнь | 19 | 229 | 248 | 5 |
7 | Июль | 5 | 458 | 453 | 10 |
8 | Август | 10 | 436 | 445 | 1 |
9 | Сентябрь | 1 | 120 | 111 | 10 |
10 | Октябрь | 10 | 54 | 45 | 19 |
11 | Ноябрь | 19 | 259 | 265 | 13 |
12 | Декабрь | 13 | 40 | 39 | 14 |
Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012г. по Первомайскому участку ПК «ДКСМ» составил 251,8т. м3 добыча составила 30,40 тыс. потери при добыче составили - 0, 36т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 15%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 7,05% (2144 добыто ПИ (таб.№2): объём добычи 30400 х100)
Кд.пи.нд) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации;- Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:
По Первомайскому участку: Объём добычи за 2011год составил -32589м3, средний процент выхода стеновых блоков – 15%, добыто ПИ -4888т. м3 (32589 х. 15%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№43
5гр | Проверка | +- |
30,40 | 32,59 | +2,19 |
+2,19 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: таб.№44
План доб. работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
15% | 7,05% | -7,95% | 15% | 15% | 0 | 7,05% | 15% | -7,95% |
7,95% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 2, 19т.мз.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают – 15 %. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 7,05 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.45
Налоговый период | Гр.2 Кол.ПИ декларация | Гр.3 Расчет % | Гр.4 % | Гр.5 По данным проверки | Гр.6 Кол.ПИ, проверка | Гр.7 Разница (гр.6-гр.2) + - |
Январь | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
Февраль | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
Март | 61 | 61/2144 | 2,8 | 4888х2,8 | 136,8 | +75,8 |
Апрель | 147 | 147/ | 6,8 | 4888х6,8 | 332,3 | +185,3 |
Май | 340 | 340/ | 15,8 | 4888х15,8 | 772,3 | +432,3 |
Июнь | 229 | 229/ | 10,7 | 4888х10,7 | 523,0 | +294 |
Июль | 458 | 458/ | 21,4 | 4888х21,4 | 1046,0 | +588 |
Август | 436 | 436 | 20,3 | 4888х20,3 | 992,3 | +556,3 |
Сентябрь | 120 | 120/ | 5,6 | 4888х5,6 | 273,7 | +117,7 |
Октябрь | 54 | 54/ | 2,5 | 4888х2,5 | 122,2 | +68,2 |
Ноябрь | 259 | 259/ | 12,1 | 4888х12,1 | 591,4 | +332,4 |
Декабрь | 40 | 40/2144 | 1,8 | 4888х1,8 | 87,9 | 47,9 |
Всего: | 2144 | 4888 | 2744 |
В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ, установлена неполная уплата НДПИ Первомайскому участку за 2012г. в размере 300598руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2012г.:
Таб.№ 46
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 (Разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 0 | 5,5 | |||
Февраль | 0 | ||||
Март | 5,8 | 2190 | 11978 | 5,5 | 659 |
Апрель | 185,3 | 2240 | 415072 | 22828 | |
Май | 432,3 | 2116 | 914746 | 50311 | |
Июнь | 294 | 2269 | 667086 | 36689 | |
Июль | 588 | 2110 | 1240680 | 68237 | |
Август | 556,3 | 2050 | 1140415 | 62722 | |
Сентябрь | 117,7 | 1924 | 226454 | 12454 | |
Октябрь | 68,2 | 1799 | 122691 | 6748 | |
Ноябрь | 332,4 | 1892 | 628900 | 34589 | |
Декабрь | 47,9 | 2035 | 97476 | 5361 | |
Всего: | 2744 | 5465418 | 300598 |
Итого до начислено НДПИ по Первомайскому участку за 2012г. -300598руб.
2.3.2 по Дачному участку. Товарный баланс на камень стеновой за 2012г.
Таб.№48
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остаток на конец месяца, |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 0 | 0 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 0 | 0 | 0 |
3 | Март | 0 | 404 | 404 | 0 |
4 | Апрель | 0 | 40 | 40 | 0 |
5 | Май | 0 | 0 | 0 | 0 |
6 | Июнь | 0 | 0 | 0 | 0 |
7 | Июль | 0 | 0 | 0 | 0 |
8 | Август | 0 | 0 | 0 | 0 |
9 | Сентябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
10 | Октябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
11 | Ноябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
12 | Декабрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012г. по Дачному участку ПК «ДКСМ» составил 33,19т. м3 добыча составила 7,33 тыс. потери при добыче составили – 0, 09т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 16%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным -5,5% (404 (добыто ПИ по декларации таб.№2): 7330 (объём добычи по 5ГР) х100) Кд.пи.нд) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:
По Дачному участку: Объём добычи за 2012 год составил -8787м3, средний процент выхода стеновых блоков – 16%, добыто ПИ -1405т.м3. (8787х 16%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№49
Отчет 5гр | По проверке | +- |
7,3 | 8,7 | 1,4 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№50
План доб.работ | Дек. | +- | План доб. Работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
16% | 5,5% | -10,5 | 16% | 16% | 0 | 5,5% | 16% | +10,5% |
+10,5% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1, 4т. куб. м.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают – 16 %. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 5,5 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№51
Налоговый период | Кол.ПИ декларация | Расчет в % | % | По данным эксперта | Кол.ПИ, проверка | Разница (гр.6- гр.2) |
Январь | 0 | 0 | ||||
Февраль | 0 | 0 | ||||
Март | 404 | 404/444 | 90,9 | 1405х90,9 | 1277,0 | 873 |
Апрель | 40 | 40/444 | 9,1 | 1405х9,1 | 127,8 | 87,8 |
Май | 0 | 0 | ||||
Июнь | 0 | 0 | ||||
Июль | 0 | 0 | ||||
Август | 0 | 0 | ||||
Сентябрь | 0 | 0 | ||||
Октябрь | 0 | 0 | ||||
Ноябрь | 0 | 0 | ||||
Декабрь | 0 | 0 | ||||
Всего: | 444 | 960,8 |
В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Дачному участку за 2012г.в размере 115968руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Дачному участку за 2012г.: Таб.№ 52
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 (Разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 5,5 | ||||
Февраль | |||||
Март | 873 | 2190 | 1911870 | 105152 | |
Апрель | 87,8 | 2240 | 196672 | 10816 | |
Май | |||||
Июнь | |||||
Июль | |||||
Август | |||||
Сентябрь | |||||
Октябрь | |||||
Ноябрь | |||||
Декабрь | |||||
Всего: | 960,8 | 2108509 | 115968 |
Итого доначислено НДПИ по Дачному участку за 2012г. - 115968руб.
2.3.3 по Октябрьскому участку. Товарный баланс на камень стеновой за 2012г.
Таб.№53
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остаток на конец месяца, |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 0 | 0 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 0 | 0 | 0 |
3 | Март | 0 | 61 | 61 | 0 |
4 | Апрель | 0 | 147 | 147 | 0 |
5 | Май | 0 | 340 | 317 | 23 |
6 | Июнь | 19 | 463 | 477 | 5 |
7 | Июль | 5 | 458 | 453 | 10 |
8 | Август | 10 | 436 | 445 | 1 |
9 | Сентябрь | 1 | 120 | 111 | 10 |
10 | Октябрь | 10 | 54 | 45 | 19 |
11 | Ноябрь | 19 | 259 | 265 | 13 |
12 | Декабрь | 13 | 40 | 39 | 14 |
Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012 составил 158,6т м3 добыча составила 22,4т. м3 потери при добыче составили – 0,16 т.м3.
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 18%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 15,9% (3568 добыто ПИ (таб.№2): 22400 объём добычи 5гр. х100)
Кд.пи.нд) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного для проведения экспертных услуг установлено следующее:
По Октябрьскому участку : Объём добычи за 2012 год. - составил - 24958м3, средний процент выхода стеновых блоков – 18%, добыто ПИ -4348 т.м3. (24158 х 18%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№54
Отчет 5гр | По проверке | +- |
22,4 | 24,2 | 1,8 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№55
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
18% | 15,9% | 2,1% | 18% | 18% | 0 | 15,2% | 18% | +2,1% |
2,1% | 0 | +2,1% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1,8т.мз.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 18%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 15,9 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№56
Налоговый период | Гр.2 Кол.ПИ декларация | Гр.3 Расчет в % | Гр.4 % | Гр.5 По данным проверки | Гр.6 Кол.ПИ, проверка | Гр.7 Разница (гр.6 –гр.2) |
Январь | 30 | 30/3568 | 0,84 | 4348х0,84 | 37 | 7 |
Февраль | 14 | 14/ | 0,4 | 4348х 0,4 | 17 | 3 |
Март | 120 | 120/ | 3,36 | 4348 х3,36 | 146 | 26 |
Апрель | 168 | 168/ | 4,7 | 4348 х4,7 | 205 | 37 |
Май | 451 | 451/ | 12,6 | 4348 х 12,6 | 550 | 99 |
Июнь | 463 | 463/ | 12,9 | 4348х 12,9 | 564 | 100 |
Июль | 322 | 322/ | 9,02 | 4348 х9,02 | 392 | 70 |
Август | 355 | 355/ | 9,9 | 4348 х9,9 | 432 | 77 |
Сентябрь | 624 | 624/ | 17,5 | 4348 х17,5 | 760 | 135 |
Октябрь | 535 | 535/ | 15 | 4348 х15 | 651 | 115 |
Ноябрь | 346 | 346/ | 9,7 | 4348 х9,7 | 421 | 75 |
Декабрь | 167 | 167/3568 | 4,7 | 4348 х4,7 | 203 | 36 |
Всего: | 3568 | 780 |
В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Октябрьскому участку в размере 87490руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Октябрьскому участку за 2012г. Таб.№ 57
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 (Разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 7 | 3100 | 21700 | 5,5 | 1193 |
Февраль | 3 | 1868 | 56043 | 308 | |
Март | 26 | 2190 | 56940 | 3131 | |
Апрель | 37 | 2240 | 82880 | 4558 | |
Май | 99 | 2116 | 209484 | 11521 | |
Июнь | 100 | 2269 | 226900 | 12479 | |
Июль | 70 | 2110 | 147700 | 8123 | |
Август | 77 | 2050 | 157850 | 8681 | |
Сентябрь | 135 | 1924 | 259740 | 14285 | |
Октябрь | 115 | 1799 | 206885 | 11378 | |
Ноябрь | 75 | 1892 | 141900 | 7804 | |
Декабрь | 36 | 2035 | 73260 | 4029 | |
Всего: | 780 | 1590727 | 87490 |
Итого доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2012г. – 87490руб.
2.3.4. по Заводскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2012г.
Таб.№58
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, | Произведено, | Реализовано, | Остаток на конец месяца, |
Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | Куб.м. | ||
1 | Январь | 0 | 19 | 19 | 0 |
2 | Февраль | 0 | 0 | 0 | 0 |
3 | Март | 0 | 28 | 28 | 0 |
4 | Апрель | 0 | 29 | 29 | 0 |
5 | Май | 0 | 21 | 21 | 0 |
6 | Июнь | 0 | 0 | 0 | 0 |
7 | Июль | 0 | 0 | 0 | 0 |
8 | Август | 0 | 0 | 0 | 0 |
9 | Сентябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
10 | Октябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
11 | Ноябрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
12 | Декабрь | 0 | 0 | 0 | 0 |
Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР остаток запасов на 01.01.2012г. по Заводскому участку ПК «ДКСМ» составили 8,66т. м3 добыча составила 8,6 т. м3 потери при добыче составили – 0,06 т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет 13%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 1,12% (97 (добыто ПИ таб.№2): объём добычи 8660 х100)
Кд.пи.нд) Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее:
По Заводскому участку: Объём добычи за 2012год, составил - 9380м3, средний процент выхода стеновых блоков – 10%, добыто ПИ -938 т.м3. (9380х 10%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№59
Отчёт 5гр | По проверке | +- |
8,6 | 9,3 | +0,7 |
+0,7 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков:
Таб.№60
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
13% | 1,12% | -1,88 | 13% | 10% | -3% | 1,12% | 10% | +8,88% |
+8,88% |
Объём добычи ПИ, маркшейдерской службой ПК ДКСМ занижен на 0,7 т. куб. м.
Процент выхода стеновых блоков согласно Плану горных работ установлен в размере 13%, а по данным проверки, согласно заключению эксперта - маркшейдера процент выхода стеновых блоков установлен в размере 10%. Между тем в декларациях по НДПИ ПК ДКСМ фактически показал процент выхода ПИ равный 1,12 %, что привело к занижению налога.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№61
Налоговый период | Кол.ПИ декларация | Расчет в % | % | По данным проверки | Кол.ПИ, проверка | Разница (гр.6 –гр.2) |
Январь | 19 | 19/97 | 19,6 | 938х 19,6 | 184 | 165 |
Февраль | 0 | |||||
Март | 28 | 28/ | 28,8 | 938х28,8 | 270 | 242 |
Апрель | 29 | 29/ | 29,9 | 938х 29,9 | 280 | 252 |
Май | 21 | 21/97 | 21,6 | 938 х 21,6 | 203 | 182 |
Июнь | 0 | |||||
Июль | 0 | |||||
Август | 0 | |||||
Сентябрь | 0 | |||||
Октябрь | 0 | |||||
Ноябрь | 0 | |||||
Декабрь | 0 | |||||
Всего: | 97 | 841 |
В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Заводскому участку за 2012г в размере 109507руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Заводскому участку за 2012г.
Таб.№ 62
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки, руб. |
Январь | 165 | 3100 | 511500 | 5,5 | 28132 |
Февраль | |||||
Март | 242 | 2190 | 529980 | 29148 | |
Апрель | 252 | 2240 | 564480 | 31046 | |
Май | 182 | 2116 | 385112 | 21181 | |
Июнь | |||||
Июль | |||||
Август | |||||
Сентябрь | |||||
Октябрь | |||||
Ноябрь | |||||
Декабрь | |||||
Всего: | 841 | 1991036 | 109507 |
Итого доначислено НДПИ по Заводскому участку за 2012г. – 109507руб.
Доначислено НДПИ за 2012г по: Первомайскому участку - 300598руб., Дачному участку- 115968 руб., Октябрьскому участку - 87490 руб., Заводскому - 109507руб.
Всего за 2012 год: 613563 руб.
2.4. Налог на добычу полезных ископаемых за 2013г.
В представленных ПК «ДКСМ» в налоговый орган декларациях за 2012 год отражены следующие показатели:
Таб.70
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика руб. |
Январь | 397 | 1968 | 781296 | 5,5% | 42971 |
Февраль | 695 | 2003 | 1392085 | 76564 | |
Март | 342 | 2227 | 761634 | 41889 | |
Апрель | 1048 | 2023 | 2120104 | 116605 | |
Май | 778 | 2013 | 1566114 | 86136 | |
Июнь | 808 | 1966 | 1588528 | 87369 | |
Июль | 969 | 2036 | 1972884 | 108508 | |
Август | 636 | 2057 | 1308252 | 71953 | |
Сентябрь | 933 | 1831 | 1708323 | 93957 | |
Октябрь | 884 | 1993 | 1761812 | 96900 | |
Ноябрь | 874 | 1836 | 1604664 | 88256 | |
Декабрь | 740 | 2053 | 1519220 | 83557 | |
Всего: | 9101 | 994665 |
Всего исчислено НДПИ за 2013г. - 994665 руб.
В том числе, к -во добытого ПИ тыс.м3 по участкам недр
Таб.№71
Налоговый период | МАХ01136ТЭ Первомайский уч. | МАХ 01137ТЭ. Октябрьский карьер | Всего |
Январь | 115 | 282 | 397 |
Февраль | 384 | 311 | 695 |
Март | 146 | 196 | 342 |
Апрель | 437 | 611 | 1048 |
Май | 395 | 383 | 778 |
Июнь | 421 | 384 | 808 |
Июль | 469 | 500 | 969 |
Август | 283 | 353 | 636 |
Сентябрь | 430 | 503 | 933 |
Октябрь | 416 | 468 | 884 |
Ноябрь | 296 | 578 | 874 |
Декабрь | 350 | 390 | 740 |
Всего: | 4142 | 4959 | 9101 |
2.4.1. по Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2013г.
Таб.№72
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, куб. м. | Произведено, куб. м. | Реализовано, куб. м. | Остаток на конец месяца |
1 | Январь | 14 | 115 | 114 | 15 |
2 | Февраль | 15 | 384 | 382 | 17 |
3 | Март | 17 | 146 | 147 | 16 |
4 | Апрель | 16 | 437 | 443 | 10 |
5 | Май | 10 | 395 | 399 | 6 |
6 | Июнь | 6 | 421 | 420 | 7 |
7 | Июль | 7 | 469 | 463 | 13 |
8 | Август | 13 | 283 | 281 | 15 |
9 | Сентябрь | 15 | 430 | 431 | 14 |
10 | Октябрь | 14 | 416 | 413 | 17 |
11 | Ноябрь | 17 | 296 | 294 | 19 |
12 | Декабрь | 19 | 350 | 355 | 14 |
Согласно годовому отчету за 2013 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2013г. по Первомайскому участку ПК «ДКСМ» составил 221,04т. м3 добыча составила 29,20 тыс. потери при добыче составили - 0, 28т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 15%.
В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя – количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным-14,2% (4142 добыто ПИ (таб.№2): объём добычи 29200 х100)
Кд.пи.нд)Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее:
По Первомайскому участку : Объём добычи за 2013год составил -32482м3, средний процент выхода стеновых блоков – 15%, добыто ПИ -4852т.м3 (32482 х 15%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№73
Отчет 5гр | По проверке | +- |
29,20 | 32,48 | +3,28 |
+3,28 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков:
Таб.№74
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
15% | 14,2% | -0,8% | 15% | 15% | 0 | 14,2% | 15% | -0,8% |
0,8/% |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 3,28т.куб. м.
Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 15%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 14,2 %, что привело к занижению налога, при этом необходимо отметить, что в 2013г. процент выхода по факту увеличился и приблизился к значению, установленному Планом горных работ.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№75
Налоговый период | Гр.2 Кол.ПИ декларация | Гр.3 Расчет % | Гр.4 % | Гр.5 По данным проверки | Гр.6 Кол.ПИ, проверка | Гр.7 Разница (гр.6-гр.2) + - |
Январь | 115 | 115/4120 | 2,8 | 4852 х2,8 | 135,8 | 20,8 |
Февраль | 384 | 384/ | 9,3 | Х9,3 | 451,2 | 67,2 |
Март | 146 | 146/ | 3,5 | Х3,5 | 170 | 24 |
Апрель | 437 | 437/ | 10,6 | Х10,6 | 514 | 77 |
Май | 395 | 395/ | 9,6 | Х9,6 | 465 | 70 |
Июнь | 421 | 421/ | 10,2 | Х10,2 | 495 | 74 |
Июль | 469 | 469/ | 11,4 | Х11,4 | 553 | 84 |
Август | 283 | 283/ | 6,8 | Х6,8 | 329 | 46 |
Сентябрь | 430 | 430/ | 10,4 | Х10,4 | 504 | 74 |
Октябрь | 416 | 416/ | 10,1 | Х10,1 | 490 | 74 |
Ноябрь | 296 | 296/ | 7,2 | Х7,2 | 350 | 53 |
Декабрь | 350 | 350/ | 8,5 | Х8,5 | 412 | 62 |
Всего: | 4142 |
В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ в размере 79435руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2013г.
Таб.№ 76
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 (Разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 20,8 | 1968 | 40934 | 5,5 | 2251 |
Февраль | 67,2 | 2003 | 134601 | 7403 | |
Март | 24 | 2227 | 53448 | 2939 | |
Апрель | 77 | 2023 | 155771 | 8567 | |
Май | 70 | 2013 | 140910 | 7750 | |
Июнь | 74 | 1966 | 145484 | 8001 | |
Июль | 84 | 2036 | 171024 | 9406 | |
Август | 46 | 2057 | 94622 | 5204 | |
Сентябрь | 74 | 1831 | 135494 | 7452 | |
Октябрь | 74 | 1993 | 147482 | 8111 | |
Ноябрь | 53 | 1836 | 97308 | 5351 | |
Декабрь | 62 | 2053 | 127286 | 7000 | |
Всего: | 1444272 | 79435 |
Итого доначислено НДПИ по Первомайскому участку за 2013г. -79435руб.
2.4.3. По Октябрьскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2013г.
Таб.№72
№ | Месяц | Остаток на начало месяца, Куб.м. | Произведено, Куб.м. | Реализовано, Куб.м. | Остаток на конец месяца, Куб.м. |
1 | Январь | 6 | 282 | 283 | 5 |
2 | Февраль | 5 | 309 | 312 | 2 |
3 | Март | 2 | 196 | 197 | 1 |
4 | Апрель | 1 | 611 | 599 | 13 |
5 | Май | 13 | 383 | 388 | 8 |
6 | Июнь | 8 | 384 | 373 | 19 |
7 | Июль | 19 | 500 | 500 | 19 |
8 | Август | 19 | 353 | 371 | 1 |
9 | Сентябрь | 1 | 503 | 503 | 1 |
10 | Октябрь | 1 | 468 | 466 | 3 |
11 | Ноябрь | 4 | 578 | 555 | 27 |
12 | Декабрь | 27 | 390 | 415 | 2 |
Согласно годовому отчету за 2013 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2013г. по Октябрьскому участку ПК «ДКСМ» составил 158,6т. м3 добыча составила 26,8 тыс. потери при добыче составили – 0,18 т.м3
Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 18%.
Выход стеновых блоков по представленным налоговым декларация составляет 18% (4959 добыто ПИ (таб.№2): 26800 объём добычи 5гр. х100)
Кд.пи.нд Vд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд- количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Vд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.
Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее:
По Октябрьскому участку: Объём добычи за 2013 год. - составил - 27900м3, средний процент выхода стеновых блоков – 18%, добыто ПИ -5022 т.м3. (27900х 18%)
Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:
Таб.№78
Отчет 5гр | По проверке | +- |
26,8 | 27,9 | +1,1 |
По среднему проценту выхода стеновых блоков:
Таб.№79
План доб.работ | Дек. | +- | План доб.работ | Проверка | +- | Дек. | Проверка | + - |
18% | 18 | - | 18% | 18% | 0 | 18 | 18% | - |
0 |
Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1, 1 т. куб. м.
Процент выхода стеновых блоков установленных налогоплательщиком и указанный в Плане развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), с данными проверки (18%) и декларации по налогу НДПИ в 2013г. совпадают.
Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.
Таб.№80
Налоговый период | Гр.2 Кол.ПИ декларация | Гр.3 Расчет в % | Гр.4 % | Гр.5 По данным проверки | Гр.6 Кол.ПИ, проверка | Гр.7 Разница (гр.6 –гр.2) |
Январь | 282 | 282/4959 | 5,7 | 5022х5,7 | 286 | 4 |
Февраль | 311 | 311/4959 | 6,3 | 5022 х 6,3 | 316 | 5 |
Март | 196 | 196/4959 | 4 | 5022 х4 | 200 | 4 |
Апрель | 611 | 611/4959 | 12,3 | 5022 х 12,3 | 618 | 7 |
Май | 383 | 383/4959 | 7,7 | 5022х7,7 | 387 | 4 |
Июнь | 384 | 384/4959 | 7,7 | 5022 х7,7 | 387 | 4 |
Июль | 500 | 500/4959 | 10 | 5022 х10 | 502 | 2 |
Август | 353 | 353/ | 7,1 | 5022х 7,1 | 357 | 4 |
Сентябрь | 503 | 503/ | 10,1 | 5022х10,1 | 507 | 4 |
Октябрь | 468 | 468/ | 9,4 | 5022 х9,4 | 472 | 4 |
Ноябрь | 578 | 578/ | 11,6 | 5022 х10,2 | 582 | 4 |
Декабрь | 390 | 390/ | 7,8 | 5022х7,8 | 392 | 2 |
Всего: | 4959 | 48 |
В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Первомайскому участку за 2013г.в размере 5266руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2013г.
Таб.№ 81
Налоговый период | К-во добытого ПИ тыс.м3 (Разница) | Ст-ть ед. добытого ПИ руб. | Налоговая база руб. | Налоговая ставка % | Сумма доначисленного налога по данным проверки руб. |
Январь | 4 | 1968 | 7872 | 5,5 | 432 |
Февраль | 5 | 2003 | 10015 | 550 | |
Март | 4 | 2227 | 8908 | 490 | |
Апрель | 7 | 2023 | 14161 | 779 | |
Май | 4 | 2013 | 8012 | 440 | |
Июнь | 4 | 1966 | 7864 | 432 | |
Июль | 2 | 2036 | 4072 | 223 | |
Август | 4 | 2057 | 8228 | 452 | |
Сентябрь | 4 | 1831 | 7324 | 402 | |
Октябрь | 4 | 1993 | 7972 | 438 | |
Ноябрь | 4 | 1836 | 7344 | 403 | |
Декабрь | 2 | 2053 | 4106 | 225 | |
Всего: | 48 | 95745 | 5266 |
Итого доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2013г. – 5266руб.
Доначислено НДПИ за 2013г по Первомайскому участку - 79435руб., Октябрьскому участку - 5266 руб. Всего: 84701 руб.
Комбинат в своих возражениях на решение инспекции указывает, чтов акте проверки за основу добычи использованы объемы, указанные в отчетном балансе движения запасов по форме 5 — ГР. В форме 5 - ГР отражаются все виды объемов добытой горной массы за ежегодный период.
В графе «потери» учитываются эксплуатационные потери 1-ой группы, то есть потери в массиве, оставшиеся в недрах.
В соответствии с отраслевой инструкцией по определению и учету потерь полезного ископаемого при добыче стеновых блоков, соответствующих ГОСТ 4001 - 84 «Камни стеновые из горных пород» к потерям 1-ой группы относятся:
-Потери в бортах карьера
-Потери в подошве карьера
К потерям 2-ой группы относятся:
- Потери в кровле залежи при планировке рабочего уступа до приведения его в горизонтальное положение.
-Потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей для установки камнерезной машины, захода и выхода режущих инструментов.
-Потери в пропилах и прорезах в виде песка и щебня от пропилов режущими инструментами.
-Потери, вызванные трещиноватостью массива.
-Потери, связанные с добычей мергелей, мергелистых известняков и других пород, непригодных для получения стеновых блоков, включение прослоек линз, других контактных пород по ГОСТу не допускаются.
-Потери, связанные с погрузкой и уборкой готовой продукции - 0,25%.
По всем этим потерям маркшейдерской службой комбината ведутся журналы учета потерь.
Все эти виды потерь 2ой группы отражаются в графе «добыча» в отчете по форме 5 ГР. вместе с общей добытой горной массой за отчетный период. Потери второй группы должны учитываться при определении коэффициента выхода готовой продукции.
Поэтому кооператив считает, что нельзя применять объемы добытой горной массы, указанные в отчете по форме 5-ГР за основу при определении объемов полученной готовой продукции, т.е. стеновых блоков, соответствующих требованиям ГОСТ 4001 -84.
Согласно инструкции по производству маркшейдерских работ РД 07 - 603 - 03 г. Москва ООО НТЦ «Промышленная безопасность» 2009 год 2ое издание, исправленное пункт 119, допустимая погрешность между двумя независимыми методами определения объемов добытой горной массы меньшей 20 тыс. м3 в год не должна превышать 10%, если объем добычи меньше 45 тыс.м3 в год погрешность также не должна превышать 10%. По форме 5 ГР предприятие или индивидуальный предприниматель, пользующийся участком или участками недр, ежегодно отчитывается для списания запасов за отчетный период, находящихся на балансе недропользователя.
Инспекция в своем решении указывает, что доводы кооператива несостоятельны в силу того, что План развития горных работ является основным документом предусмотренным Соглашениями от 14.12.2009г. «Об условиях пользования недрами в целях добычи известняков, ракушечников между Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республике Дагестан и ПК «ДКСМ» и полностью соответствует положениям Технического проекта разработки месторождения полезного ископаемого в Главе 4 п. .4Л План подготовительных работ и расчет потерь, представленных проверке Планов развития горных работ за проверяемый период указан годовой выход готовой продукции, в котором заложен процент выхода полезного ископаемого с учетом всех видов потерь, которые, по мнению налогоплательщика, не были учтены как проведенной проверкой, так и при проведении экспертизы – цитата
«... - эксплуатационные потери 2-й группы (потери в заходных - выходных и фронтальных траншеях, а также потери в пропилах)
- коэффициент выхода готовой продукции, за последние 2 года по геолого-маркшейдерским данным
- Потери в пропилах при выпиливании одного штучного камня потери при погрузке и складировании.
- Рассчитывается годовой объём потерь от выпиливания блоков которые, по мнению налогоплательщика, якобы не учтены проведенной экспертизой и не предусматриваются планами горных работ, и расчета потерь.
План развития горных работ является основным документом, регулирующим как необходимые условия добычи ПИ, так и порядок осуществления в бюджет платежей за недра. (Данная же позиция отражена в постановлении от 17 февраля 2015г. №ПАП -26/2015- Дело N А60-6997/2014 семнадцатый арбитражный апелляционный суд).
Под годовым планом развития горных работ и годовой программой работ (далее - годовой план) понимается документ, составленный пользователем недр и определяющий направление развития горных работ, объемы добычи полезных ископаемых, объемы производства геолого-разведочных, рекультивационных, вскрышных, горноподготовительных или подготовительных работ, подготовки (обработки) и переработки минерального сырья (при наличии перерабатывающих производств), иных работ, предусмотренных условиями лицензий напользование недрами, техническим проектом, проектными технологическими документами, проектом обустройства (далее проектом), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче и нормативы потерь полезных ископаемых при переработке минерального сырья (при наличии перерабатывающих производств), определенные в установленном порядке, а также мероприятия по охране недр, рациональному, комплексному использованию минерального сырья, промышленной безопасности, предотвращению вредного влияния горных работ на окружающую среду, здания и сооружения.
Пунктом 23 "Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами" (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98), разработанных (согласно пунктам 1 и 3} на основании требований Закона РФ "О недрах" и предназначенных для применения органами государственного горного надзора и государственными налоговыми органами, прямо указано, что при согласовании годовых планов развития горных работ (годовых программ работ) следует обращать особое внимание на:
непревышение нормативов потерь полезных ископаемых уровням потерь, предусмотренных условиями лицензий на пользование недрами;
соответствие применяемых при расчетах ставок и льгот условиям лицензий на пользование недрами;
соответствие объемов добычи и сверхнормативных потерь, включенных в расчеты платежей за предыдущий период, фактическим объемам добычи и сверхнормативных потерь;
обоснованность геолого - маркшейдерских и горнотехнических данных, включаемых в расчеты платежей при пользовании недрами;
правомерность применения понижающего коэффициента в части геолого - маркшейдерского и горнотехнического обоснования платежей при пользовании недрами и отнесения минерального сырья к продукции более высокой степени технологического передела;
соответствие геолого - маркшейдерского учета добычи полезных ископаемых и их потерь действующим нормативным требованиям; все потери полезных ископаемых при добыче, допущенные в период работы без согласованных нормативов потерь, относятся к сверхнормативным потерям и подлежат налогообложению в двойном размере
выполнение ранее выданных предписаний органов Госгортехнадзора России по устранению нарушений законодательства о недрах и налогового законодательства. В Пункте 24 названных Указаний указано, что уточнение геолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами применительно к конкретным условиям горнодобывающих предприятий осуществляется при согласовании годовых планов развития горных работ (годовых программ работ).Очевидно, что при составлении планов горных работ и определении процента выхода стенового камня в обязательном порядке учитываются потери, которые, по мнению налогоплательщика, якобы не были учтены при проведении экспертизы.
При этом в ходе выездной налоговой проверки достоверно установлено, что геологические работы с целью подтверждения фактического процента выхода полезного ископаемого в проверяемом периоде не проводились. Как не проводилось уточнениегеолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами применительно к конкретным условиям предприятия. Данное обстоятельство не опровергается представителями налогоплательщика. Представленная при рассмотрении л материалов тетрадь учета потерь не может считаться доказательством фактических потерь, поскольку законодательство в сфере недропользования не предусматривает оформление фактических потерь таким образом.
Необходимо также отметить, что (как было указано в акте проверки и не опровергается самим налогоплательщиком) процент выхода готовой продукции, установленный экспертом, и процент выхода готовой продукции, утвержденный в Плане развития горных работ Гл.4 п. 4.1 Гл.5, определенных прямым методом с учетом всех категорий потерь, совпадают практически во всех случаях, за исключением данных по Приморскому участку в 2011году)
В соответствии с п. 3 Постановления N 921 "Об утверждении «Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения"- нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) уточняются в зависимости от конкретных горногеологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Согласно пункту 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в томналоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.Проверкой установлено, чтоАкты маркшейдерских замеров по участкам недр за проверяемый период не составлялись. Отчет 70-ТП - «Сведения об извлечении полезных ископаемых» при добыче полезных ископаемых не составлялся, геологические работы с целью подтверждения фактического процента выхода полезного ископаемого в проверяемых периодах не проводились.
Также общество приводит следующие доводы по каждому участку.
По Первомайскомукарьеру расхождение объемов добычи за 2011 год по форме 5 ГР и объемов, указанных в акте проверки составляет 2815 м3, т.е. на 305 м3 за пределами допустимой погрешности. Допустимая погрешность в 10% составляет 2510 м3
За 2012 год расхождение составляет 2189 м3, то есть на 851 м3 меньше допустимой погрешности. За 2013 год расхождение составляет 3282 м3, то есть на 362 м3 горной массы больше, чем допустимая погрешность.
По Октябрьскомукарьеру: За 2011 год расхождение объемов добычи по форме 5 ГР и объемов добытой горной массы, указанных в акте проверки составляет 2460 м3, то есть на 330 м3меньше допустимой погрешности. За 2012 год расхождение составляет 1750 м3,то есть на 490 м3 меньше допустимой погрешности. За 2013 год расхождение составляет 1100 м3 горной массы, то есть на 1580 м3меньше допустимой погрешности.
По Дачномуучастку: За 2011 год расхождение объемов составляет 1892 м3, то есть на 802 м3 больше допустимой погрешности. За 2012 год расхождение объемов составляет 720 м3, то есть на 146 м3 меньше допустимой погрешности.
По Заводскомуучастку: За 2011 год расхождение объемов составляет 3655 м3, то есть на 3070 м3 больше допустимой погрешности.
Общество считает, что такой большой объем расхождения объясняется тем, что на данном участке при подготовке нового рабочего полигона в начале 2011 года для снятия верхних сильнотрещиноватых пород использовался бульдозер - рыхлитель Т - 330, объемы рыхления пород не учтены в отчетном балансе запасов по форме 5 ГР за 2011 год, так как эти породы находились выше верхней границы подсчета запасов. Количество таких объемов - 2960 м3. За 2012 год расхождение объемов составляет 780 м3, т.е. на 80 м3 меньше допустимой погрешности. К концу 2012 года карьер ликвидирован из - за полной выработки запасов.
ПоПриморскому карьеру:
За 2011 год расхождение объемов составляет 9203 м3, то есть на 7273 м3 больше объемов допустимой погрешности. Это расхождение объясняется тем, что из- за штормов на море стройка начала затапливаться и на одном из рабочих полигонов, находившихся ближе к морю вышли мергелистые и глинистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков, соответствующих требованиям ГОСТ 4001 - 84, а проектные отметки для строительства гавани не достигнуты, мы эту площадку располосовали, вырвали бульдозером- рыхлителем Т - 330 и загородили морской берег, после чего бульдозером выравнили дно и оставили нетронутым. Дальше строительство гавани продолжает ООО «Гавань». Таких объемов 7360 м3.
Выделенный Приморский участок не связан с добычей полезных ископаемых, участок выделен для строительства гавани маломерных судов. По проектно - сметной документации из-за невозможности применения буровзрывных работ рядом с жилым массивом г. Дербент, строительство гавани должно производить с применением камнерезной и бульдозеро- рыхлительной дорожной техники. Такие участки недр, не связанные с добычей полезных ископаемых до окончания строительства и пуска объекта налогообложению не подлежат. Запасы участка недр, как таковые, за государством или в геологическом фонде РД, Министерстве природных ресурсов РД не числятся. На участке ведут строительство объекта, а не добычу стеновых блоков. Следует отметить, что при контрольных замерах и вычислениях объемов добычи за основу берутся усредненные объемы, т.е. среднеарифметические между двумя замерами.
Средние значения по объемам добычи составляют: Первомайский карьер 2011г.- 26507,5 м3; 2012 г. - 31494,5 м3; 2013 г. - 30841 м3, Октябрьский карьер 2011 г.- 29130 м3; 2012 г. - 23279 м3; 2013 г. - 27350 м3., Дачный участок 2011г.-11846 м3; 2012 г. -9020 м3., Заводской участок 2011г.- 6197,5 м3; 2012 г- 8990 м3.,Приморский участок 2011 г.-20221,5 м3.
В акте проверки приводятся коэффициенты выхода готовой продукции, отраженные в ежегодных «Планах развития горных работ» по всем участкам недропользования ПК ДКСМ.
На горнодобывающих предприятиях объемы добычи горной массы определяют маркшейдерские службы предприятий, а кондиционность, некондиционность, разубоживание, содержание полезных компонентов, процент их содержания устанавливают геологические службы предприятий. В ПК ДКСМ геологическая служба отсутствует из-за сравнительно малых объемов добычи, не сложности геологических условий залегания месторождений. При этом ПК ДКСМ часто обращается в ГП «Геосервис» для выдачи геологических заключений о выходе готовой продукции, о переоценки запасов, о возможности прироста запасов. По последнему заключению ГП «Геосервис» по Первомайскому и Октябрьскому месторождениям отмечено, что добычные работы производятся в пределах блока категории Сг, который характеризуется крайне невыдержанным литологическим составом и низким качеством известняков в зоне интенсивного развития трещиноватости. Выход стандартного стенового камня, отвечающего по физико - механическим показателям и внешним параметрам требованиям ГОСТ 4001 - 84 составляет не более 5 - 10 %. На ПК ДКСМ постоянно действует комиссия по определению процента выхода стеновых блоков, назначенная директором предприятия.
Общество указывает, что планы развития горных работ составляются и утверждаются до 15 декабря предшествующего года. К этому моменту основные технико - экономические показатели по предприятию не готовы, объемы добычи, реализации, себестоимость готовой продукции не готовы, выход готовой продукции неизвестен. При планировании выход продукции, отраженный за предыдущие года машинально оставляют. Достоверный выход стеновых блоков можно определить только при непосредственном пилении горного массива камнерезными машинами на каждом уступе отдельно. В 2011-2014 годах маркшейдер работал по договору, приезжал 2 раза в год на 10-15 дней. Поэтому проценты выхода, указанные в ежегодных «Планах развития горных работ» не соответствуют оперативным и комиссионным данным. Эти проценты выхода нельзя считать достоверными. Проценты выхода соответствуют работам добычи, произведенным на продуктивных участках, когда добычные работы велись на балансовых запасах. Последние 8 лет добычные работы ведутся на малопродуктивных забалансовых запасах малоизученной категории Сг.
В акте проверки проценты выхода определены визуально, то есть осмотром оставшихся старых уступов и там отмечено, что достоверный процент выхода штучного камня должен быть определен непосредственным пилением горного массива камнерезными машинами. Также отмечено, что во всех пластах встречаются прослойки глин, мергелей малой мощности, а также сильно трещиноватые известняки, которые сильно влияют на процент выхода стеновых блоков. Указанные в акте проверки проценты выхода считаем не совсем достоверными и ближе к реальному выходу стеновых блоков считаем данные комиссии, созданной приказом руководителя предприятия.
При определении процента выхода стеновых блоков из общего объема добытой горной массы необходимо удалить объемы заходных, выходных и фронтальных траншей, объемы песка и щебня от пропилов и прорезов. Для камнерезной машины СМ - 89 М при работе совместно с располосовочной машиной НКМ-2У Азербайджанским научно - исследовательским институтом строительных материалов эти объемы установлены в 22%. Также необходимо удалить мергели и мергелистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков.
По Первомайскому карьеру в 2011 году пройдено 1186 п.м. траншей. Объем пройденных траншей составит 1186 х 3 х 0,41 = 1459 м\ Песок и щебень от пропилов и прорезов составит 25100x0,22=5522 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 25100 — 1459 - 5522=18119 м 3. Объем добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, составил 108x60x0,41=2657 м 3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков ( чистые известняки ) составил 18119-2657=15462 м\ Добыто стеновых блоков 2100 м 3, Процент выхода стеновых блоков составит 2100x100/15462=13,58%, что примерно соответствует указанным в акте и в «Планах развития горных работ».
В 2012 году пройдено траншей 715 п.м. Объем траншей составил 715x3x0,41=879,5 м3. Песок и щебень от пропилов составил 30400x0,22=6688 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 30400-879,5-6688=22832,5 м3. Объем добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, составил 125x115x0,41=5894 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 22832,5-5894=16939 м3. Добыто стеновых блоков 2200 м3. Процент выхода стеновых блоков составит 2200x100/16939=12,98%, что сравнительно с процентом выхода, указанным в акте проверки.
В 2013 году пройдено траншей 682 п.м. Объем траншеи составил 682x3,0x0,41=639 м3. Песок и щебень от пропилов 29200x0,22=6424 м3. Остаток запасов для получения стеновых блоков - 22137 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто стеновых блоков 4100 м3. Процент выхода составил 4100x100/22137=18,5%, что соответствует указанным в акте проверки.
Октябрьский карьер.
В 2011 году пройдено траншеи 693 п.м. Объем траншеи составил 693x3x0,41=852,4 м3. Песок и щебень от пропилов 27900x0,22=6138 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 27900-852,4- 6138=20910 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, в 2011 году нет. Добыто блоков 4300 м3. Процент выхода составил 4300x100/20910=20,5 6%.
В 2012 году пройдено траншеи 797 п.м. Объем траншеи составил 797x3x0,41=980 м3. Песок и щебень от пропилов 22400x0,22=4928 м3.
Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 22400-980- 4928=16492 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто блоков 3600 м 3. Процент выхода составил 3600x100/16492=21,8%, что соответствует указанному в акте проверки.
В 2013 году пройдено траншеи 997 п.м. Объем траншеи составил 997x3x0,41=1226 м3. Песок и щебень от пропилов и прорезов 26800x0,22=5896 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 26800-1226-5896=12239,1 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто блоков 5000 м3.
Процент выхода составил 5000x100/12239,1=40,85%, что соответствует средним геологическим данным при разработке основной части необводненных известняков.
Дачный участок.
Дачный участок расположен на ранее списанных запасах Первомайского месторождения категории А. Запасы этого участка отработаны в 1967 - 69 годах. ПК ДКСМ собственными силами и средствами произвели геологическую доразведку с целью выяснения и возможности освоения забалансовых запасов, расположенных ниже нижней границы подсчета запасов и ниже уровня грунтовых вод. Нижняя граница подсчета запасов была установлена с оставлением целика мощностью 1,5 м. выше уровня грунтовых вод. По результатам доразведки пришли к выводу, что выкачав насосными установками, оставшиеся забалансовые запасы можно извлечь, тем более что балансовые запасы Первомайского карьера были исчерпаны. В начальной стадии освоения этих запасов выход штучного камня составлял 15-16%. По мере углубления горизонта карьера выход камня резко уменьшился до 2-3%. К концу 2012 года разработку этого карьера прекратили.
В 2011 году общий объем добычи составил 10900 м3. Получено стеновых блоков 100 м3. Пройдены траншеи 50м х буст х 3 х2=1091м2. Объем траншеи составил 1091x0,41=447,2 м3. Песок и щебень от пропилов и прорезов составил 10900x0,22=2398 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков составил 10900-447,2-2398=8055 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 100x100/8055=1,24%.
В 2012 году общий объем добычи составил 7330 м3, стеновых блоков добыто 400 м3. Объем траншеи составил 228x3x2x0,41=561 м3. Песок и щебень от пропилов (7330-561) х0,22=1489,2 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 7330-561-1489,2=5279,8 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 400x100/5279,8=7,6%.
Расхождения процента выхода по акту проверки и нашим данным объясняется тем, что часть участка ведения добычных работ в 2011 и 2012 годах рекультивирована, а часть затоплена, глубина воды составляет более 2,5 м. Процент выхода визуально практически невозможно определить. Эксперт, скорее всего, изучил уступы, добытые в предыдущие годы.
Заводской участок. Объем добычи за 2011 год составил 5850 м3.Получено стеновых блоков 300 м3. Пройдены траншеи объемом 252x3x2x0,41=620 м3. Песок и щебень от пропилов составил 5850x0,22=1287 м3. Объем добычи не пригодных для получения стеновых блоков 2960 м3.
Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 5850- 620-1287-3943 м3.Процент выхода стеновых блоков составил 300x100/3943=7,61% Объем добычи за 2012 год составил 8600 м3.Получено стеновых блоков 100 м3. Пройдены траншеи 31м х9уст х2х0,41x3=686,3 м3.Песок и щебень от пропилов и прорезов 8600x0,22=1892 м3.Остаток запасов для получения стеновых блоков 8600 — 686,3- 1892=6021,7 м3. Объем добычи не пригодной для получения стеновых блоков 72x24x0,41=708,5 м3; 70x27x0,41=775 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 6021,7- 708,5-775=4538,2 м3.Процент выхода стеновых блоков составил 100x100/4538,2=2,2%.В связи с нерентабельностью участок законсервирован.
Приморский участок.
Объем добычи за 2011 год составил 19300 м. Получено стеновых блоков 900 м3.Пройдены траншеи объемом 158 п.м. х3х2х0,41=388,7 м3.Песок и щебень от пропилов 19300x0,22=4246 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 19300- 388,7-4246=14665 м.Добыча мергелей и мергелистых известняков 115x0,20x80=1856 м3; 80x0,16x83=1062,4 м3. Всего 2918 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 14665- 2918=11747м3. Процент выхода стеновых блоков 900x100/11747=7,66%...». Кроме того, при рассмотрении материалов проверки налогоплательщиком было заявлено, что доначисление НДПИ на основании данных Планов горных работ не является обоснованным и правомерным, что Планы горных работ являются всего лишь разработанными проектами добычи ПИ, не могут учитывать и не учитывают фактические потери при добыче ПИ, например, при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей для установки камнерезной машины, захода и выхода режущих инструментов, потери в пропилах и прорезах, что фактические условия добычи ПИ отличаются от Планов горных работ. Налогоплательщиком также было заявлено, что проведенная в ходе проведения выездной налоговой проверки экспертиза также была проведена без учета аналогичных потерь, фактически понесенных при добыче ПИ. Доначисление налоговым органом НДПИ при таких обстоятельствах, по мнению налогоплательщика, не является правомерным.
Кроме того общество указывает, что планы развития горных работ составляются и утверждаются до 15 декабря предшествующего года. К этому моменту основные технико - экономические показатели по предприятию не готовы, объемы добычи, реализации, себестоимость готовой продукции не готовы, выход готовой продукции неизвестен. При планировании выход продукции, отраженный за предыдущие года машинально оставляют.
Указывает, что достоверный выход стеновых блоков можно определить только при непосредственном пилении горного массива камнерезными машинами на каждом уступе отдельно.
Поэтому проценты выхода, указанные в ежегодных «Планах развития горных работ» не соответствуют оперативным и комиссионным данным. Эти проценты выхода нельзя считать достоверными. Проценты выхода соответствуют работам добычи, произведенным на продуктивных участках, когда добычные работы велись на балансовых запасах. В предприятии в последние годы добычные работы ведутся на малопродуктивных забалансовых запасах малоизученной категории С2.
В акте проверки проценты выхода определены визуально, то есть осмотром оставшихся старых уступов и там отмечено, что достоверный процент выхода штучного камня должен быть определен непосредственным пилением горного массива камнерезными машинами. Также отмечено, что во всех пластах встречаются прослойки глин, мергелей малой мощности, а также сильно трещиноватые известняки, которые сильно влияют на процент выхода стеновых блоков.
При определении процента выхода стеновых блоков из общего объема добытой горной массы необходимо удалить объемы заходных, выходных и фронтальных траншей, объемы песка и щебня от пропилов и прорезов. Для камнерезной машины СМ - 89 М при работе совместно с располосовочной машиной НКМ-2У эти объемы установлены в 22%.
Также указывает, что в процессе добычи, также необходимо удалить мергели и мергелистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков, на что указано и маркшейдером Алимирзаевым А. в акте обследования карьеров.
Суд,исследовав доводы кооператива и налогового органа приходит к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Статьей 338 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в пункте 2 этой статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.
Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.
В силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод (пункты 1, 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации).
Суд установил, что учет добытых полезных ископаемых отражается в отчетах по форме N 5-ГР, представляемых Министерству природных ресурсов и охраны окружающей среды РД.
В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
Согласно, статьи 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, и налогообложение производится в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса РФ по ставке 5,5%, как сырье, используемое в строительной индустрии.
Приказом № 41 от 26.12.2011г. утверждена учетная политика предприятия, в которой согласно пункту 12 определено:
- установить, что при определении количества добытого полезного ископаемого (в единицах массы нетто) применяется по месторождению оценка стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период, цен реализации добытого полезного ископаемого.
Количество добытого полезного ископаемого и остатков на продукции складе готовой продукции определяется прямым методом - маркшейдерскими замерами в соответствии с действующими нормативными и инструктивными материалами по охране недр. Налоговая база определяется самостоятельно.
В оспариваемом решении налоговый орган указал, что налогоплательщиком при расчете налогооблагаемой базы занижено количество добытого полезного ископаемого, в связи с тем, что при определении налоговой базы количество добытого полезного ископаемого было определено без учета фактических потерь.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) (пункт 7 статьи 339 Кодекса).
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что налоговый орган, проведя проверку правильности уплаты налога на добычу полезных ископаемых, не выяснил, какая учетная политика применялась обществом, не установил реальное количество добытого полезного ископаемого (с учетом отходов, потерь всех видов).
Суд считает, что вывод налогового органа о необходимости включения в налоговую базу всех потерь понесенных при распиле и потерь технологических (потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей), то есть полезных ископаемых, остающихся в недрах, извлечение которых в силу технологических особенностей добычи стеновых блоков не представляется возможным независимо от уровня развития применяемой техники и технологии их добычи, является неправомерным.
Указанная правовая позиция суда согласуется с постановлениями от 26.07.2006 ФАС СЗО от 26.07.2006 по делу А27-42425/2005-2, от 15.06.2006 по делу А27-42424/2006-2 и определением ВАС ФР от 06.08.2012 о передаче дела в президиум ВАС РФ где суды сочли, что из анализа определений общешахтных потерь и потерь геологических нарушений следует, что указанные потери остаются в недрах, соответственно, не уменьшают общие запасы полезного ископаемого, не могут рассматриваться в качестве фактических потерь и потому не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых.
Инспекция, принимая решение руководствовалась данными из отчета 5ГР в котором отображаются общие объемы добытой горной массы за год, а также актами маркшейдерских замеров для исчисления суммы НДПИ подлежащей уплате в бюджет.
Более того опрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля маркшейдер Алимирзаев А. пояснил, что замеры им проводились визуальным методом и в акте обследования карьеров им указан средний коэффициент выхода стеновых блоков по карьерам комбината по каждому участку. При этом в акте отмечено, что коэффициенты выхода определены с учетом прослоек линз, вертикальной, наклонной и горизонтальной трещиноватости массива, они могут быть ниже на 1-2% в связи с микротрещинами, не обнаруженными при осмотре внешней стороны.
Суд считает, что принятие оспариваемого решения инспекции только на данных о максимальном выходе стеновых блоков, представленных экспертом-маркшейдером является недостаточным и необоснованным, при том что маркшейдер Алимирзаев в акте указывает на определение точных коэффициентов выхода стеновых блоков геолого-маркшейдерскими службами комбината при непосредственном пилении массива, что и было сделано обществом и учтено при подаче налоговых деклараций, в связи с чем доначисленый инспекцией НДПИ за 2011-2013 годы в связи с увеличением налогооблагаемой базы налога, считает неправомерным.
Из сведений о состоянии расчетов комбината с бюджетом за проверенный период суд усматривает уплату значительных сумм НДПИ и наличии переплаты, что характеризует общество как добросовестного налогоплательщика.
В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу, что налоговый орган неправомерно установлено занижение налоговой базы по НДПИ и произведено доначисление налога.
Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд считает, что заявленные требования общества подлежат удовлетворению и следует признать недействительным, как несоответствующее НК РФ решение МРИ ФНС РФ №3по РД от 27.11.2015 №669.
Обществом при подаче заявления была уплачена госпошлина на сумму 3000 руб. по платежным поручениям №55 №54 от 17.03.2016.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы общества в виде государственной пошлины в сумме 3000 руб. следует отнести на налоговую инспекцию, взыскав их в пользу общества в связи с частичным удовлетворением его требований.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение МРИ ФНС РФ №3по РД от 27.11.2015 №669.
Взыскать с МРИ ФНС России №3 по РД в пользу производственного кооператива «Дагестанский комбинат строительных материалов» 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.
Выдать исполнительный лист.
Обеспечительные меры принятые определением суда от 19.04.2016 отменить.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Ессентуки в порядке определенном гл. 34 АПК РФ через Арбитражный суд Республики Дагестан.
Судья Р.М. Магомедов