Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедова Р.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Рустамовой А.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» (ОГРН <***>) о признании недействительным полностью решения МРИ ФНС России по КН по РД (ОГРН <***>) от 28.09.2015 №770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 22.12.2015),

от заинтересованного лица – ФИО2 (доверенность от 18.03.2016), ФИО3 (доверенность от 21.03.2016), ФИО4 (доверенность от 06.06.2016),

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд РД с заявлением к МРИ ФНС России по КН по РД (далее – инспекция) о признании недействительным полностью решения от 28.09.2015 №770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 05.05.2016 рассмотрение дела назначено на 02.06.2016.

В судебном заседании представитель общества требование поддержал, просил суд заявление удовлетворить по основаниям и доводам изложенным в заявлении.

Представитель инспекции в судебном заседании требования общества не признал, считает их необоснованными и неподлежащими удовлетворению по основаниям и доводам изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании объявлен перерыв до 15 часов на 06.06.2016. В указанное время судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием дополнительно от инспекции ФИО4 Представитель заявителя в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте продолжения судебного заседания после объявленного перерыва, что не является препятствием для рассмотрения спора по существу в его отсутствие.

После перерыва представители инспекции требование общества не признали, ранее изложенную позицию поддержали и просили в удовлетворении заявления отказать, представили пояснения технического центра поддержки приемного комплекса с указанием вида ошибки в файле приложения к декларации по НДС представленной 27.04.2015.

Арбитражный суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в совокупности все материалы дела, приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что на основании акта камеральной налоговой проверки от 12.08.2015 №1453 инспекцией принято решение от 28.09.2015 №770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 5931808руб. и оно привлечено к ответственности по п.1 статьи 119 НК РФ в размере 148296,7руб. При этом налоговым органом учтены смягчающие вину общества обстоятельства.

Не согласившись с решением инспекции и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке, установленном статьями 101.2, 139 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс), обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы общества решением УФНС России по РД от 11.01.2016 за №16-08/00026@ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2015 №770 оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании указанных решений налоговых органов.

Проанализировав положения пункта 4 статьи 198 АПК РФ, пункта 5 статьи 101.2, п.9 ст. 101 НК РФ, суд установил, что решение налогового органа обществом обжаловано в установленном порядке.

С рассматриваемым заявлением в арбитражный суд общество обратилось 31.03.2016 в электронном виде (решение УФНС России по РД принято 11.01.2016), то есть в пределах установленного законом трехмесячного срока.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

В заявлении общество приводит следующие доводы и возражения.

Общество представило 27.04.2015 (в установленный срок) через специализированного оператора связи ЗАО «Калуга Астрал» в налоговый орган декларацию по НДС за 1 кв. 2015. От налогового органа получен протокол контроля с ошибкой, не зависящей от общества. Обществом 28.04.2015 повторно отправлена указанная декларация и через оператора связи получен с налогового органа отрицательный протокол со ссылкой на ту же самую ошибку. 29.04.2015 указанная декларация была принята налоговым органом.

Общество считает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и не обоснованным ввиду отсутствия в действиях общества состава правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, так как указанной статьей, установлена ответственность за виновное непредставление декларации, а не за представление декларации в электронном виде с техническими ошибками.

Налоговая инспекция в своем решении и в отзыве на заявление указывает, что общество представило по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в МРИ ФНС по КН по РД налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 г. с нарушением установленного срока (согласно подтверждению даты отправки от 29.04.2015).

Согласно ст. 63 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015г., в данном случае не позднее 27.04.2015 года. Фактически указанная декларация представлена по ТКС - 29.04.2015.

На дату установленного первого срока уплаты НДС за 1 квартал 2015 года в бюджет (27.04.2015) по лицевому счету налогоплательщика числилась переплата в сумме 984 972 руб.

На дату фактического представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015г. (29.04.2015) по лицевому счету налогоплательщика числилась (с учетом налога в сумме 10 000 000 руб., уплаченного в день представления данной налоговой декларации) переплата в сумме 10 984 972 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогового периода первый квартал 2015 года сроками уплаты НДС являются 27 апреля, 25 мая и 25 июня 2015 года.

Соответственно, налогоплательщик должен был уплатить в бюджет НДС в следующем порядке:-27.04.2015 - 6916 840 руб.; - 25.05.2015 - 6 916 840 руб.; -25.06.2015-6 916 841 руб.

В связи с этим налоговый орган посчитал, что налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности исходя из суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по первому сроку за 1 квартал 2015 года - 6 916 840 руб., уменьшенной на имевшуюся переплату в сумме 984 972 руб.

Исследовав доводы заявителя и налогового орган суд установил следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах,

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расиста) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ, форма и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России № ММВ- 7-3/558@ от 29.10,2014г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а так же форма представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» утверждена версия нового формата, применяемого с 01.01.2015 со значением 5.04.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, а также лица, укачанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях» При этом, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки»

В соответствии с письмом Минфина России от 29 апреля 2011 года N 03-02- 08/49, датой представления декларации в электронном виде является день ее отправки, зафиксированный в подтверждении специализированного оператора связи.

В соответствии с пунктом 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99й, представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) является основанием для отказа в приеме налоговой декларации.

Судом установлено, что, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015г., должна быть представлена не позднее 25.04.2015.

Однако в связи с тем, что 25.04.2015. и 26.04.2015. являются выходными днями срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015г., установлен не позднее 27.04.2015.

Налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2015г. в адрес налогового органа направлена посредством ТКС 27.04.2015. в 23 ч. 21 мин. и соответственно в соответствии с разъяснениями Минфина РФ данными в письме от 29 апреля 2011 года N 03-02-08/49 указанная дата и считается датой представления декларации.

Налоговым органом в связи с выявлением ошибки, препятствующей приему документа по ТКС отказано в приеме налоговой декларации (расчета), и налогоплательщику направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) 27.04.2015.

Вследствие вышеуказанных действий налогового органа налогоплательщиком повторно по ТКС 28.04.2015 направлена налоговая декларация в электронном виде.

В материалы дела представлены «подтверждения даты отправки» датированные 27.04.2015 и 28.04.2015 и «уведомления об отказе в приеме налоговых деклараций (расчета) в электронном виде» датированные соответственно 27.04.2015 и 28.04.2015.

Из указанных документов следует, что обществу было отказано в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде, направленного в налоговый орган файлом от 27.04.2015 и от 28.04.2015, по причине выявления нарушения с кодом ошибки 0300300000- «структура файла обмена не соответствует требованиям формата» и множество ошибок с кодом 0300300001 - «Файл не соответствует xsd-схеме».

Управление в своем решении указывает, что «представление налоговой декларации с техническими ошибками» и ошибки «структуры файла обмена не соответствует требованиям формата» (или не представление налоговой декларации по установленному с 2015г. новому формату») - это разные категории ошибок.

Причиной не принятия налоговым органом спорной налоговой декларации послужило нарушение налогоплательщиком установленного формата представления налоговой декларации. Как следует из оспоренного решения вследствие нарушения обществом формата представления декларации по НДС (приложения №9 к декларации) она к обработке не принята, что квалифицировано инспекцией как непредставление декларации в установленные сроки. При этом как следует из материалов дела и подтверждается подтверждением даты отправки декларации посредством специализированного оператора связи по ТКС ЗАО «Калуга Астрал» налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2015 года направлена в налоговый орган по месту учета 27.04.2015, то есть в установленный законом срок.

Из представленного в материалы дела уведомления об отказе в приеме налоговой декларации в электронном виде от 27.04.2015 и пояснений технического центра поддержки ошибка в файле обмена не соответствует требованиям формата, то есть в книге продаж согласно приложению №9 к декларации не указанны ИНН и КПП контрагентов общества.

Оценив вышеуказанные обстоятельства суд установил, что форма и формат самой декларации представленной 27.04.2015 соответствуют установленным требованиям. Установлено несоответствие формату представления приложения №9 (книги продаж) к декларации.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п.6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые' органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

В ст. 111 НК РФ перечислены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, однако данный перечень не является исчерпывающим, о чем прямо указано в п. 4 ч. 1 ст. 111 НК РФ: обстоятельствами, исключающими вину в совершении правонарушения, фактически признаются любые обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении правонарушения.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не мене 1000 руб.

Оценив в совокупности обстоятельства спора с представленными документами суд считает, что нарушение порядка, формы либо формата представления налоговой декларации не образуют состава правонарушения, указанного в статье 119 НК РФ. Довод инспекции о том, что нарушение формата представления декларации и последующее её непринятие инспекцией приравнивается к непредставлению декларации в установленный срок судом отклоняется как не основанный на законе.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 №11482/08.

Ссылка инспекции на правовую позицию изложенную в постановлении ФАС СЗО от 25.09.2012 по делу А56-69736/2011 неприменима к данным правоотношениям, так как в рамках указанного дела судом не оценивались обстоятельства привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, а рассматривались правоотношения связанные с непринятием налоговой декларации к камеральной проверке вследствие её непринятия налоговым органом по причине несоответствия установленной форме и формату, а в рамках настоящего спора заявитель оспаривает законность решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ по причине непринятия декларации вследствие нарушения формата её представления в налоговый орган.

Оспаривая решение инспекции в полном объеме заявитель помимо доводов о признании недействительным оспариваемого решения в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ не привел в заявлении иных доводов в его обоснование, в связи с чем суд в отсутствии таковых в удовлетворении заявления в остальной части отказывает в связи с необоснованностью.

Обществом при обращении в суд по платежному поручению от 29.03.2016 №2360 уплачена госпошлина по заявлению в размере 3000 руб., которую в связи с частичным удовлетворением требований суд взыскивает в его пользу с инспекции.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Дагестан

РЕШИЛ:

признать недействительным, как несоответствующее НК РФ решение МРИ ФНС России по КН по РД от 28.09.2015 №770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания 148 296,7 руб. штрафа.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с МРИ ФНС России по КН по РД в пользу ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Выдать исполнительный лист.

Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Ессентуки в порядке определенном гл. 34 АПК РФ через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Р.М. Магомедов