Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Безруковой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Махачкалинского линейного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации на транспорте (ОГРН <***>)

к Федеральной налоговой службе России и Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан

о признании недействительными пунктов 1 и 3 решения Федеральной налоговой службы России 02.09.2011 №ЯК-4-9/14329@ и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан от 14.06.2011 №05-13/54 в части неотмененной указанным решением Федеральной налоговой службы России,

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 25.10.2011), ФИО2 (доверенность от 25.10.2011), ФИО3 (доверенность от 01.02.2012),

от заинтересованных лиц

ФНС России: не явилась, извещена,

УФНС России по РД: ФИО4 (доверенность от 24.10.2011),

УСТАНОВИЛ:

Махачкалинские линейное управление Министерства внутренних дел Российской Федерации на транспорте (далее – линейное управление) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Федеральной налоговой службе России о признании недействительными пунктов 1 и 3 решения от 02.09.2011 №ЯК-4-9/14322@ и к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2011 №05-13/54 в части неотмененной указанным решением ФНС России (с учетом последующих уточнений).

В судебном заседании представители линейного управления поддержали уточненные требования и просили их удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении и уточнениях к нему.

Управление ФНС Росси по РД в отзыве и его представители в судебном заседании уточненные требования линейного управления признали необоснованными и просили отказать в их удовлетворении.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя ФНС России, извещенной надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Заслушав пояснения представителей сторон, присутствовавших в судебном заседании, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все доказательства, суд считает, что уточненные требования линейного управления являются обоснованными и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС России по РД проведена выездная налоговая проверка линейного управления по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2008 по 01.01.2011.

По результатам проверки составлен акт от 06.05.2011 №05-13/54 и вынесено решение от 14.06.2011 №05-13/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым линейное управление привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 58 661 рубля и предложено уплатить недоимку по НДФЛ и пени в сумме 293 305 рублей и 32 729 рублей соответственно.

Не согласившись с указанным решением, линейное управление в порядке, установленном статьей 101.2 Кодекса, обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России.

Решением от 02.09.2011 №ЯК-4-9/1432@ ФНС России изменила решение Управления ФНС России по РД от 14.06.2011 №05-13/54 путем отмены в части предложения уплатить недоимку по НДФЛ на выплату пособия на содержание детей в детских садах, на выплату компенсации на приобретение путевок, а также соответствующих сумм пеней и штрафов. В остальной части решения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба линейного управления без удовлетворения.

Управлению ФНС России по РД поручено произвести перерасчет налогов, пени и штрафов с учетом настоящего решения и направить результаты заявителю и копию в ФНС России.

Во исполнение указанного решения Управление ФНС России по РД произвело перерасчет НДФЛ, пени и штрафа и письмом от 16.09.2011 №13-12/07262@ сообщило заявителю о том, что произведенным перерасчетом (без обложения налогом выплаченных пособий на содержание детей в детских садах и выплаченных компенсаций на приобретение путевок) установлена неуплата НДФЛ в сумме 275 526 рублей (в том числе НДФЛ, удержанный, но не перечисленный в бюджет в сумме 181 130 рублей, и не удержанный с доходов физических лиц в сумме 94 396 рублей). Штраф по статье 123 Кодекса составил 55 105 рублей (275 526 руб. х 20%), на основании статьи 75 Кодекса начислены пени в размере 29 935 рублей.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения линейного управления в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент обязан перечислять суммы удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода, а также даты перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (по его поручению – на счета третьих лиц в банках). В иных случаях – не позднее дня, следующего за датой фактического получения налогоплательщиком дохода, а также дня, следующего за датой фактического удержания исчисленной суммы налога (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

Согласно статье 123 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ) неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Как следует из оспариваемых решений, по состоянию на 01.01.2011 неперечислен в бюджет удержанный у физических лиц НДФЛ в сумме 181 130 рублей.

В ходе судебного разбирательства установлено, что задолженность по НДФЛ в сумме 181 130 рублей образовалась при начислении разовой премии за 2010 год. Премия была начислена 28.12.2010 на основании приказа начальника линейного управления от 28.12.2010 №180. Общая сумма премии составила 6099442,13 рубля, в том числе НДФЛ – 792927 рублей (сводная расчетная ведомость от 31.12.2010). Данная задолженность по НДФЛ образовалась именно из указанной суммы, поскольку согласно оборотной ведомости по счетам для формы 0503 130 за период с 01.12.2010 по 28.12.2010 у линейного управления имелась переплата по НДФЛ в сумме 611 797 рублей (792 927 руб. – 611 797 руб. =181 130 руб.). Часть премии перечислена на банковские счета сотрудников (платежное поручение от 28.12.2010 №1349), а часть снята в кассу согласно заявке на получение наличных денег от 29.12.2010 №78. Согласно выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств от 29.12.2010 №03031423200 вышеуказанные платежи прошли через Управление Федерального казначейства по Республике Дагестан 29.12.2010.

30.12.2010 указанная сумма поступила на расчетные счета сотрудников. Сотрудникам, не имеющим пластиковых карт, премия выплачена путем выдачи наличных средств из кассы 29.12.2010, что подтверждается представленными в материалы дела расчетно – платежными ведомостями за декабрь 2010 года.

Письмом от 20.12.2010 №06-23/5241 Управлением Федерального казначейства по Республике Дагестан до распорядителей (получателей) бюджетных средств доведено, что согласно графику совершения операций в конце 2010 года, сформированному в соответствии с нормативными правовыми актами и письмами Министерства финансов Российской Федерации, федерального казначейства, Центрального банка Российской Федерации по вопросу завершения исполнения федерального бюджета, 29.12.2010 является последним днем представления в органы Федерального казначейства платежный и иных документов для осуществления операций по выплатам за счет наличных денег. При этом дата составления документа в поле «дата» платежного документа не должна быть позднее 29.12.2010.

Материалы дела подтверждают, что днем фактического получения линейным управлением денежных средств для выплаты дохода (премии) является 30.12.2010, именно в этот день и была выявлена задолженность по НДФЛ в сумме 181 130 рублей с учетом имевшейся на 01.12.2012 переплаты в сумме 611 797 рублей. Однако в силу указанного письма Управления Федерального казначейства по Республике Дагестан линейное управление не имело возможности перечислить в бюджет удержанный НДФЛ в сумме 181 130 рублей.

Учитывая, что последним днем представления в органы Федерального казначейства платежных документов является 29.12.2010 и необходимость освоения всех объемов финансирования на 2010 год, все остатки денежных средств на лицевом счете получены линейным управлением наличными через ГРКЦ НБ РБ 30.12.2010.

При поступлении денежных средств на расчетный счет в январе 2011 года (выписка из лицевого счета на 13.01.2011) и до выплаты заработной платы за январь 2011 года управление платежными поручениями от 20.01.2011 №425-434 и от 24.01.2011 №634-641 перечислило НДФЛ за январь 2011 года с учетом задолженности за 2010 год.

Факт уплаты задолженности по НДФЛ за 2010 год в сумме 181 130 рублей в составе НДФЛ за январь 2011 года подтверждается и выпиской из главной книги линейного управления за январь 2011 года, согласно которой задолженность по НДФЛ на 01.01.2011 составляет 181 130 рублей, а на 31.01.2011 имеется переплата по налогу в сумме 2 039 рублей.

Таким образом, до проведения выездной налоговой проверки линейное управление самостоятельно выявило задолженность по НДФЛ в сумме 181 130 рублей и перечислило его в бюджет.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что у линейного управления не было реальной возможности для перечисления в бюджет удержанной суммы НДФЛ в установленные Кодексом сроки, что указывает на отсутствие неправомерного неперечисления удержанной суммы НДФЛ, за которое статьей 123 Кодекса предусмотрена ответственность.

Поскольку задолженность по НДФЛ уплачена до 31.01.2011, то начисление пени на сумму 181 130 рублей по день вынесения решения является неправомерным.

Линейное управление также не согласно с обязанностью по удержанию НДФЛ в сумме 94 396 рублей с денежных средств, выплаченных сотрудникам в качестве возмещения стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрубоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Порядок и условия прохождения службы в органах внутренних дел Российской Федерации установлены Положением о службе в органах внутренних дел Российской Федерации (далее – Положение о службе), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 №4202-1.

Согласно статье 1 Федерального закона №177-ФЗ от 17 июля 1999 года «О применении Положения о службе в органах внутренних дел РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О милиции» (действовал до 01.03.2011) до принятия федерального закона, регулирующего порядок и условия прохождения службы сотрудниками органов внутренних дел, указанные вопросы регулируются Положением о службе в части, не противоречащей Закону Российской Федерации «О милиции».

В соответствии с абзацем пятым статьи 45 Положения о службе сотруднику оплачивается стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно.

Частью 7 статьи 46 Положения о службе установлено, что один раз в два года одному из членов семьи сотрудника органов внутренних дел оплачивается стоимость проезда к мету проведения очередного ежегодного отпуска и обратно.

Порядок реализации данной нормы закреплен в положении о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно – исполнительной системы, Государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также личного имущества, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2002 №716.

Суммы, выплачиваемые сотруднику в целях возмещения расходов, связанных с проездом к месту проведения отпуска и обратно, носят компенсационный характер и не подлежат налогообложению, в связи с чем привлечение линейного управления к ответственности за неудержание НДФЛ в сумме 94 396 рублей, доначисление указанной суммы налога и пеней является также неправомерным.

При таких обстоятельствах уточненные требования линейного управления суд считает обоснованными и удовлетворяет их в полном объеме и в порядке статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагает на налоговый орган обязанность по устранению нарушений прав и законных интересов заявителя.

Налоговые органы освобождены от уплатые государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 49, 156, 167, 170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

принять уточненные требования Махачкалинского линейного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации на транспорте от 10.01.2012 к рассмотрению.

Признать незаконными как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан от 14.06.2011 №05-13/54 о привлечении Махачкалинского линейного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации на транспорте к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неотмененной решением Федеральной налоговой службы России от 02.09.2011 №ЯК-4-9/14329@ и пункты 1 и 3 решения Федеральной налоговой службы России от 02.09.2011 №ЯК-4-9/14329@.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья

Ш.М. Батыраев