Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедова Р.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Рустамовой А.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Талант» к Управлению ФНС России по РД о признании незаконным решения от 19.06.2015 за №16-08/05608@, в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 7081103руб. из них за 2010 год – 5452779руб., за 2011г. год – 856564руб., за 2012г. -771760руб.; в части начисления пени по состоянию на 14.04.2014 в сумме 2569472руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 154352руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, ФИО2 (доверенность от 16.06.2015),

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность от 06.03.2015), ФИО4, ФИО5 (по доверенностям от 11.01.2016)

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Талант» обратилось в Арбитражный суд РД к Управлению ФНС России по РД о признании незаконным решения от 19.06.2015 за №16-08/05608@, в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 7081103руб. из них за 2010 год – 5452779руб., за 2011г. год – 856564руб., за 2012г. -771760руб.; в части начисления пени по состоянию на 14.04.2014 в сумме 2569472руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 154352руб.

Представители заявителя требования поддержали по основаниям и доводам, изложенным в нем, просили суд заявление удовлетворить.

Представители управления в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве, просили отказать в удовлетворении заявления общества.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд заявление общества удовлетворяет частично на основании следующего.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой составлен акт №06/6 от 24.01.2014, рассмотрев который инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2014 №06/6 (далее-решение).

Согласно указанному решению обществу доначислены налоги в размере 10349084руб. начислена пеня в сумме 3386782руб., и оно привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 2069817руб., и по статье 126 НК РФ в размере 707600руб.

Не согласившись с решением управления и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке статей 101.2, 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), обратился с жалобой в УФНС России по РД.

По результатам рассмотрения жалобы общества УФНС России по РД решение инспекции от 14.04.2014 отменило и приняло новое решение от 19.06.2015 №16-08/05608@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 154352руб., доначислен налог на добавленную стоимость в размере 7081103 и начислена пеня в размере 2569472руб.

Решением ФНС России от 24.12.2015 решение УФНС по РД от 19.06.2015 №16-08/05608@ оставлено без изменения.

В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании решения УФНС России по РД.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе ненормативных) налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим органом.

Суд установил, что решение налогового органа обществом обжаловано в установленном порядке, следовательно, в силу статьи 101 АПК РФ трехмесячный срок начал свое течение с момента принятия решения от 19.06.2015 и истекает 19.09.2015.

С рассматриваемым заявлением в арбитражный суд общество обратилось 18.09.2015, (согласно почтовому штампу на конверте), то есть в пределах установленного законом трехмесячного срока.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

В заявлении общество приводит следующие доводы и возражения.

Общество указывает, что управление должно было отменить решение инспекции и только после отмены решения провести рассмотрение выездной налоговой проверки, что им не было сделано и в связи с тем, что они ранее не были ознакомлены с документами налоговой проверки, (знакомились лишь только 16.06.2015 согласно протоколу ознакомления №1) им не была предоставлена возможность (время) для представления письменных (устных) возражений по результатам рассмотрения таковых документов. Также общество указывает, что им не была в полной мере предоставлена возможность участия в процессе рассмотрения материалов проверки в том числе с произведенными к решению расчетами налогов, пени и штрафов, и представление ими соответствующих возражений. Указывает, что в ходе проверки неправомерно проведен расчет налоговых обязательств ООО «АСТ ПЕТРОЛ». Кроме того указывает, что инспекцией при проведении проверки и при принятии решения управлением не были учтены корректирующие налоговые декларации по НДС за период с 2010 по 2012 и по налогу на прибыль организаций за период с 2010 по 2012 представленные ООО «АСТ ПЕТРОЛ» 05.04.2013, то есть до начала назначения и проведения выездной налоговой проверки.

Общество указывает, что при расчете вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО Лукойл-Нижневожскнефтепродукт» допущены арифметические ошибки.

Налоговый орган в своем отзыве на заявление указывает, что доводы заявителя в указанной части являются необоснованными.

Судом проверены указанные доводы и возражения общества и УФНС России по РД, в результате чего установлено следующее.

Общество указывает, что в случае если реорганизация произошла во время проведения проверки, то выносится отдельное решение о назначении проверки налогоплательщика в части присоединившейся организации (письмо ФНС России от 29.12.2012 №АС-4-2/22690 «о налоговых проверках».

Управление доводы общества о том, что в случае, если реорганизация произошла во время проведения проверки, то выносится отдельное решение о назначении проверки налогоплательщика в части присоединившейся организации считает не обоснованными.

Так в соответствии с пунктом 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с Письмом ФНС России от 29.12.2012 NАС-4-2/22690 «О налоговых проверках в пункте 7 данного письма регламентирован порядок назначения, и проведения выездных налоговых проверок в части деятельности организаций, реорганизовавшихся в форме присоединения к проверяемому налогоплательщику до начала проверки или во время ее проведения.

Из вышеуказанного управление посчитало, что данное положение регламентирует проведение выездной налоговой проверки относительно организаций, реорганизовавшихся в форме присоединения к проверяемому налогоплательщику. В данном случае проверяемым и присоединившимся лицом являлось ООО «АстПетрол», а ООО «Талант» является присоединившим, но не проверяемым, в связи, с чем положения данного письма не применимы в данной ситуации.

Заявитель указывает на то, что в решении от 14.04.2014г. № 06/6 отсутствуют реквизиты извещения от_25.02.2014г., его исходящий номер, каким образом было направлено извещение налогоплательщику, на какой адрес, отсутствует ссылка на реестр почтовых отправлений, отсутствует ссылка на почтовый идентификатор, присвоенный данному почтовому отправлению, отсутствует ссылка на опись вложение, что именно извещение о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки было направлено налогоплательщику. В случае возврата корреспонденции на адрес отправителя должна быть указана причина возврата, что также отсутствует в решении № 06/6 от 14.04.2014г.

Так же общество в своей жалобе отмечало, что указанное в решении извещение от 25.02.2014г. направлено спустя месяц после написания акта проверки, что противоречит письму ФНС России, где в п. 4 Письма от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 указано, что для исключения случаев уклонения налогоплательщика от участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, одновременно с вручением акта проверки должно вручаться уведомление о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.

В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта и уведомления, указанный факт должен быть зафиксирован в акте воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа.

Кроме того, должен быть составлен протокол об административном правонарушении в соответствии со ст. 19.4.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, о воспрепятствовании законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или об уклонении от таких проверок.

ООО «Талант» заявляет, что извещений о дате и месте рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки не получало, в связи с чем не могло присутствовать на рассмотрении таких материалов, чем нарушены его права как налогоплательщика.

Данные обстоятельства свидетельствуют о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Управление, рассмотрев данный довод заявителя, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

В соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом:

налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) - по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц;

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Как установлено из представленного материала по жалобе, извещение б/н от 25.02.2014г. о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено Инспекцией заказными письмами с уведомлениями о вручении по адресам общества <...> литер А (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ), и по адресу <...> (по адресу места регистрации руководителя ООО «АстПетрол» Шлыкова А. В).

При отслеживании отправления на сайте www.russianpost.ru, по номерам почтового идентификатора 36850071003791 <...> литер А (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ), 36850071003807 и по адресу <...> (по адресу места регистрации руководителя ООО «АстПетрол» ФИО6), указано о возврате данного извещения 08.04.2014г.,15.04.2014г. в связи с истечением срока хранения.

Подтверждение о вручении извещения непосредственно руководителю общества, отсутствует.

Однако, при разрешении споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица, следует учитывать, что в силу подпункта "в" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон) адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), отражается в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), для целей осуществления связи с юридическим лицом.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении и т.п.), за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица (пункт 2 статьи 51Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

Данные доводы подтверждены Постановлением ФАС Центрального округа от 13.02.2014г. по делу №А09-4108/2013г., Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2012г. по делу №А13-568/2011.

Следовательно, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налогоплательщику отправлено соответствующим образом и считается полученным на шестой день со дня отправки по юридическому адресу налогоплательщика.

Кроме того отсутствие в решении № 06/6 от 14.04.2014г. реквизитов извещения от 25.02.2014г., его исходящего номера, способа направления извещение налогоплательщику, адреса направления, ссылки на реестр почтовых отправлений, ссылки на почтовый идентификатор присвоенный данному почтовому отправлению, ссылки на опись вложения, а так же отсутствие причин возврата, не является существенным нарушением порядка рассмотрения материалов налоговой проверки, и не являются основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4 Письма от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 для исключения случаев уклонения налогоплательщика от участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, одновременно с вручением акта проверки должно вручаться уведомление о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта и уведомления, указанный факт должен быть зафиксирован в акте воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа. Кроме того, должен быть составлен протокол об административном правонарушении в соответствии со ст. 19.4.1 КоАП РФ о воспрепятствовании законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок.

Однако данное письмо носит рекомендательный характер, и не предусматривает в качестве правовых последствий отмену решения, так как не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, кроме того действия инспекции выразившиеся в не направлении одновременно акта выездной налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки никоим образом не нарушает прав налогоплательщика.

В связи с изложенным суд считает, что довод налогоплательщика в данной части не обоснован.

Общество указывает, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, вручается (направляется), по возможности, вместе с уведомлением о вызове лица для ознакомления с документами (информацией), полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и уведомлением о вызове лица для рассмотрения материалов налоговой проверки.

В решении отсутствует ссылка на реквизиты извещения от 13.03.2014г., о времени и месте рассмотрения результатов полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того не составлен акт о невозможности вручения такого решения, не сделана соответствующая отметка в решении.

Общество также указывает на то что, в случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта и уведомления, указанный факт должен быть зафиксирован в акте воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа, должен быть составлен протокол об административном правонарушении о воспрепятствовании законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или об уклонении от таких проверок.

Общество считает, что отсутствует ссылка налогового органа на то обстоятельство, каким образом акт выездной налоговой проверки был вручен проверяемому лицо, какие меры приняты для вручения акта проверки, исходящий номер сопроводительного письма о направлении акта по почте, реквизиты почтового отправления, адрес получателя, идентификационный номер, опись вложения, причина не получения адресатом корреспонденции и др.

Отсутствует ссылка на факт уклонения лица в получении акта проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, которые должны быть зафиксированы в акте воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа.

В соответствии с пунктом 5 Письма Министерства Финансов Российской Федерации от 7 августа 2013г. № СА-4-9/14460@ Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов если руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то лицу, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, указанное решение вручается (направляется), по возможности, вместе с уведомлением о вызове лица для ознакомления с документами (информацией), полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и уведомлением о вызове лица для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Управление считает, что указанное письмо носит рекомендательный характер и не исполнение требований данного письма не может служить основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности в виду того, что не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Управлением установлено, что решение №10 от 13.03.2014 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля направлено по юридическому адресу налогоплательщика заказными письмами по юридическому адресу налогоплательщика (153002, <...> литер а, офис 1) и по адресу (<...>)

При отслеживании отправления на сайте www.russianpost.ru, по номерам почтовых идентификаторов36850064080457, 36850064080464 <...> литер А (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ) и по адресу (<...>), указано о возврате данного извещения 22.04.2014, в связи с истечением срока хранения.

Оценив указанные доводы общества и управления суд считает, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №10 от 13.03.2014г. направлено налогоплательщику в соответствии с требованиями НК РФ.

Согласно п.5 ст. 100 НК РФ, акт налоговой проверки, в течение пяти дней, с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте, заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом, датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Управлением установлено, что акт выездной налоговой проверки №06/6 от 24.01.2014г. направлен инспекцией заказным письмом по юридическому адресу общества указанному в ЕГРЮЛ - <...> литер А.

При отслеживании отправления на сайте www.russianpost.ru по номерам почтового идентификатора 36850064070304 акт №06/6 от 24.01.2014г. направлен по юридическому адресу налогоплательщика 28.01.2014г. (153002, <...> литер а, офис 1)указано о возврате данного акта 19.03.2014 в связи с истечением срока хранения

Возможность направления акта налоговой проверки, заказным письмом, подтверждается пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающим, что такие действия должны быть совершены налоговым органом в пределах пяти дней со дня составления акта.

Кроме того, в пункте 41 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля судам следует учитывать, что ст. 101 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.

В связи с чем суд считает считает, что акт выездной налоговой проверки направлен налогоплательщиком в соответствии с требованиями НК РФ.

Управлением установлено, что извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки б/н от 13.03.2014г. направлен по юридическому адресу налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении (153002, <...> литер а, офис 1).

При отслеживании отправления на сайте www.russianpost.ru, по номеру почтового идентификатора 36850064080457 <...> литер А (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ), указано о возврате данного извещения 22.04.2014г. в связи с истечением срока хранения.

Подтверждение о вручении извещения непосредственно руководителю общества, отсутствует.

В связи с чем суд считает, что извещение о времени и месте рассмотрения материалов налогоплательщику отправлено соответствующим образом и считается полученным на шестой день со дня отправки по юридическому адресу налогоплательщика.

Общество указывает, что в решении налогового органа отсутствуют доказательства направлений требований об истребовании документов проверяемому лицу, каким почтовым отправлением, по каким адресам, идентификационный почтовый номер отправления, ссылка, подтверждающая тот факт, что в почтовом отправлении было именно требование на представление документов, отсутствует и ссылка на то, получено оно организацией либо причина возврата. В связи с чем считает, что ссылка налогового органа на якобы вручение требований о представлении документов обществу № 311 от 09.04.2013г., б/н от 06.11.2013г., №312, №313 от 14.11.2013г. имеет формальное определение, без подтверждающих на то документов.

На странице 10 абз. 8 и абз. 1 стр. 9 решения налоговый орган делает ссылку на то, что руководитель ООО «АстПетрол» своевременно извещен о проведении выездной налоговой проверки и требования о представлении документов (информации) путем направления таких документов по почте, по адресу: 416103, <...> и другим адресам, факсом от 10.04.2013 нателефонный номер 88512388253, а также звонком на номер 89086178188, что подтверждается детализацией звонков полученных от ОАО «Ростелеком», почтовыми квитанциями.

При этом перечисленные выше «усилия» налогового органа, ни то чтобы не понятны налогоплательщику, но и не логичны.

Так, ООО «АстПетрол» 08.04.2013 было подано заявление в Межрайонную инспекцию ФНС России № 6 по Республике Дагестан о смене юридического адреса.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" после подачи документов в налоговую инспекцию на регистрацию изменений в связи со сменой адреса местонахождения организации налоговый орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о смене места нахождения юридического лица в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий (налоговый) орган.

Таким образом, в силу требований закона, в срок не позднее 15.04.2013г. налоговый орган должен был внести изменения в госреестр сведения об изменении юридического адреса.

Действующий на тот период учредить и руководитель ООО «АстПетрол» ФИО8 (до 20.05.2013) был зарегистрирован по адресу: Республика Дагестан, город Избербаш, ул. Акушинского д. 109 «А». В марте месяце 2013г. руководителем ООО «АстПетрол» принимается решение о переводе бизнеса с целью укрупнения и реализации коммерческих планов в город Москва, в связи с чем, был заключен договор аренды помещения от 28.03.2013г. по адресу <...>. Восьмого апреля 2013г. в инспекцию, по месту учета ООО «АстПетрол», было подано соответствующее заявление об изменении юридического адреса (вх. № 78 от 18.04.2013г.).

В условиях реализации коммерческих планов и их разрешения, было принято решение о реорганизации общества путем присоединения, что и было реализовано 26.08.2013 г.

Управлением установлено, что в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом:

В части требований № 312, 313 об истребовании документов инспекцией не представлено доказательств направления в адрес налогоплательщика данных документов и в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о направлении вышеуказанных документов по юридическому адресу налогоплательщика.

Как следует из представленных инспекцией материалов требование б/н от 06.11.2013г. об истребовании документов направлено инспекцией заказными письмами по адресу общества <...> литер А (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ).

При отслеживании отправления на сайте www.russianpost.ru, по номеру почтового идентификатора 36850064023751,<...> литер А (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ), указано о вручении данного требования налогоплательщику 20.11.2013г.

Как следует из представленных управлением материалов требование №311 от 09.04.2013 о представлении документов и решение №6 от 08.04.2013 о проведении выездной налоговой проверки направлены инспекцией заказным письмом с описью вложения по адресу общества: <...> (юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ – почтовая квитанция №05842) и по адресу <...> - почтовая квитанция №05843.

При отслеживании отправления на сайте www.russianpost.ru, по номеру почтового идентификатора 36850056058426, <...>(юридическому адресу налогоплательщика указанному в ЕГРЮЛ) указан возврат 19.04.2013 по причине отсутствия адресата по указанному адресу, а по адресу <...>.- 17.05.2013 истек срок хранения.

Следовательно, довод налогоплательщика в данной части не обоснован, в связи с направлением вышеуказанного требования и решения №6 от 08.04.2013, о проведении выездной налоговой проверки в соответствии с требованиями НК РФ по месту нахождения общества и юридическому адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Конституции РФ от 12.12.1993г. каждый, кто законно находится на территории Российской Федерации, имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Конституции РФ от 12.12.1993г. в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 16 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" Юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения адреса (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица бездоверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства.

В соответствии с данными ЕГРЮЛ, 28.03.2013 произошло изменение юридического адреса ООО «АстПетрол» на адрес <...>, 26.08.2013г. было принято решение о реорганизации ООО «АстПетрол» путем присоединения к ООО «Талант» юридический адрес <...> литер А, офис 1.

Довод общества о том, что в соответствии со статьей 6 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», налоговый орган, в не зависимости от миграций общества имел возможность истребования сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ об изменении юридических адресов налогоплательщика, и довод налогового органа о невозможности направления юридически значимой информации по юридическому адресу налогоплательщика не обоснован.

Однако налоговым органом в соответствии с требованиями НК РФ требование о представлении документов №311 направлено по юридическому адресу налогоплательщика, то есть налоговым органом соблюдены положения НК РФ о направлении корреспонденции по юридическому адресу налогоплательщика.

Инспекцией в связи с непредставлением первичных документов, налоговая база от реализации товаров определена как заявленная обществом по первичным налоговым декларациям общества за проверенный период. Размер вычетов также определен управлением в размере указанной обществом и на основании документов полученных в ходе проверки от контрагентов общества.

Расчет управления приведен в таблице.

период

по данным декларации, руб.

по данным ВНП руб.

расхождения

руб.

НДС начисленный

сумма налога, предъявленная к вычету

НДС начисленный

сумма налога, предъявленная к вычету

2010 год

1 квартал

10 878 432

10 734 313

10 878 432

9576853

1 157 460

2 квартал

16 176 490

15 980 240

16 176 490

15092491

887 749

3 квартал

16 020 490

15 834 141

16 020 490

12158608

3 675 533

4 квартал

15 230 734

15 036 820

15 230 734

15304783

-267963

итого

58 306 146

57 585 514

58 306 146

52132735

5 452 779

2011 год

1 квартал

15 333 699

15 166 477

15 333 699

13423639

1 742 838

2 квартал

10 055 384

10 001 276

10 055 384

10387192

-385 916

3 квартал

11 667 385

11 611 643

11 667 385

10763306

848 337

4 квартал

13 890 003

13 832 891

13 890 003

15181586

-1 348 695

итого

50 946 471

50 612 287

50 946 471

49 755 723

856 564

2012 год

1 квартал

15 123 622

15 057 626

15 123 622

12670498

2 387 128

2 квартал

10 716 452

10 649 336

10 716 452

10012419

636 917

3 квартал

11 653 509

11 589 197

11 653 509

12382090

-792 893

4 квартал

10 522 060

10 459 942

10 522 060

11919334

-1 459392

итого

48 015 643

47 756 101

48 015 643

46 422 350

771 760

всего

157 268 260

155 953 902

157 268 260

148 514 239

7 081 103

Общество возражая против расчета инспекции указывает следующее.

При принятии решения Управлением ФНС России по Республике Дагестан, а также при проведении проверки Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Республике Дагестан (ни в акте проверки, ни в решении) не были учтены корректирующие налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за период 2010-2012 года и по налогу на прибыль организаций за период 2010-2012 года, представленные ООО «АСТ ПЕТРОЛ» 05.04.2013, то есть до начала назначения и проведения выездной налоговой проверки.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, в порядке, установленном данной статьей.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленной статьей 88 Налогового кодекса РФ.

Уточненные декларации представлены 05.04.2013, то есть до начала выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки №6 от 08.04.2013) были представлены в электронном виде, что подтверждается извещениями о вводе сведений, указанных в налоговых декларациях и квитанциями о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде, подписанные электронной подписью ФИО9, с присвоением регистрационных номеров:

№ 766470 – корректирующая налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2010 г.;

№ 766471 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2010 г.;

№ 766472 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2010 г.;

№ 766473 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2010 г.;

№ 766474 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2011 г.;

№ 766475 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2011 г.;

№ 766476 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2011 г.;

№ 766477 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2012 г.;

№ 766478 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2012 г.;

№ 766479 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2012 г.;

№ 766480 - корректирующая налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2012 г.;

№ 766481 - корректирующая НД по налогу на прибыль за 2010 г.;

№ 766482 - корректирующая НД по налогу на прибыль за 2011 г.;

№ 766483 - корректирующая НД по налогу на прибыль за 2012 г.

Расхождения в налоговой базе и суммам исчисленного налога, заявленным ООО «АСТ ПЕТРОЛ» в налоговых декларациях по НДС с указанными в акте № 06/6 от 21.01.2014 г. (стр. 31-42), а также в решении УФНС России по Республике Дагестан (стр. 15) сведены в таблицу:

Налоговый период

Налоговая база по кор. декл. Налогоплательщика

Исчисленная сумма налога по кор. декл.

Налоговая база по декл., указ. в решении УФНС

Исчисленная сумма налога по декл., указ. в решении

Отклонение (+/-)

Налоговая база

НДС исчисленный

1 кв. 2010

54 448 717

9 800 769

60435 733

10 878 432

5987016

1077663

2 кв. 2010

88 639 750

15 955 155

89869391

16 176 490

1229641

221335

3 кв. 2010

78 912 533

14 204 256

88927578

16 020 490

10015045

1816234

4 кв. 2010

84 615 189

15 230 734

84615189

15 230 734

306616189

55190914

323847891

58306146

17231702

3115232

1 кв. 2011

73 487 455

13 227 742

85187214

15 333 699

11699759

2105957

2 кв. 2011

53 973 455

9 715 222

55863245

10 055 384

1889790

340162

3 кв. 2011

64 987 056

11 697 670

64818806

11 667 385

-168250

-30285

4 кв. 2011

77 166 684

13 890 003

77166684

13 890 003

269614650

48530637

283035949

50946471

13421299

2415834

1 кв. 2012

64 483 105

11 606 959

84020122

15 123 622

19537017

3516663

2 кв. 2012

51 604 689

9 288 844

59535847

10 716 452

7931158

1427608

3 кв. 2012

58 642 988

10 555 738

64741717

11 653 509

6098729

1097771

4 кв. 2012

70 416 961

12 675 053

58455889

10 522 060

-11961072

-2152993

245147743

44126594

266753575

48015643

21605832

3889049

Итого

821378582

147848145

873637415

157268260

52258833

9420115

Несоответствие сумм налоговых вычетов и сумм подлежащего уплате налога по декларациям, представленных налогоплательщиком и указанных в акте налоговой проверки и решении УФНС России по РД:

Налоговый период

Налоговый вычет по кор. декл. Налогоплательщика

Сумма налога к уплате по кор. декл.

Налоговый вычет по декл., указ. в решении УФНС

Сумма налога к уплате по декл., указ. в решении

Отклонение

Налоговый вычет

НДС подлежащий к уплате

1 кв. 2010

9649050

151719

10734313

144119

-1085263

7600

2 кв. 2010

13983127

221129

15980240

196250

-1997113

24879

3 кв. 2010

15747094

208061

15834141

186349

-87047

21712

4 кв. 2010

15036820

193914

15036820

193914

54416091

774823

57585514

720632

-3169423

54191

1 кв. 2011

13054925

172817

15166477

167222

-2111552

5595

2 кв. 2011

9647327

67895

10001276

54108

-353949

13787

3 кв. 2011

11635743

61927

11611643

55742

24100

6185

4 кв. 2011

13832891

57112

13832891

57112

48170886

359751

50612287

334184

-2441401

25567

1 кв. 2012

11530838

76121

15057626

65996

-3526788

10125

2 кв. 2012

9207829

81015

10649336

67116

-1441507

13899

3 кв. 2012

10477148

78590

11589197

64312

-1112049

14278

4 кв. 2012

12477148

71970

10459942

62118

2017206

9852

43692963

307696

47756101

259542

-4063138

48154

Итого

146279940

1442270

155953902

1314358

-9673962

127912

Таким образом, налоговая база, сумма исчисленного НДС, сумма вычетов и сумма налога, подлежащая уплате «по данным налогоплательщика» не соответствуют указанным в решении УФНС России по РД, а, следовательно, неверно определена сумма налога, подлежащая доплате по решению налоговых органов.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки.

Порядок определения налоговой базы по операциям, являющимся объектом налогообложения, установлен в статьях 154 - 162 НК РФ.

Сумма, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, является общей суммой налога (п. 2 ст. 166 НК РФ).

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДС, налоговая база и НДС исчисленный, определены на основании выставленных счетов-фактур, отраженных в книге продаж за период 2010-2012 гг. поквартально при реализации ГСМ следующим контрагентам покупателям:

Контрагенты-покупатели

1 кв.10

2 кв.10

3 кв.10

4 кв.10

1кв.11

2 кв.11

3 кв.11

4 кв.11

1 кв.12

2 кв.12

3 кв.12

4 кв.12

ОАО «АстраханьПассажирТранс»

2295237

2259888

2176617

2529517

2700807

2645288

2516390

3214881

2982039

2749070

2664273

2938383

ООО ПКФ «Наримановский ресурс»

37812

197235

243443

99817

71602

83364

110907

185800

ООО «Эталон»

7333,86

8174

8188

4757

7164

7649

6285

7452

7710

8881

12498

9735

ОАО «Ставропльнефтегеофизика»

128622

ООО «Рыбпромпереработка»

1895

1121

ООО «Мострансстрой»

30292

58376

66309

54912

29936

54269

60897

53156

28365

50627

57710

57318

ООО ПКФ «Коралл»

86127

45990

22270

117430

107789

121255

192206

157623

180423

281723

ООО «Каспийское монтажное управление»

6273,3

5637

6618

5025

5544

7059

6233

5452

3427

3489

5278

5985

Кирпичный завод «Сизый Бугор»

41528

43585

24859

29104

25275

24821

ООО ПКФ «ДИВ-2»

15984

14466

10028

11554

11191

7695

11289

11419

7528

7838

7304

11053

ФГУП ГОЭСП МВД России

8969

8185

7668

9073

4671

8365

11639

10934

9728

8224

3903

ООО «Гидромонтаж»

29766,13

53211

70560

81327

37670

67380

80066

105056

67990

120521

133504

83445

ООО ПКФ «Астрахим»

81663,54

85488

60595

ЗАО «АстраханьЭкоСервис»

738850

734749

725498

870580

1010245

1084991

1128884

701225

2168

ФИО10

75797

174733

29807

11990

ЗАО «Астраханский промышленно-экологический комплекс»

75509

114321

122987

121938

143257

149709

160648

185287

191378

180041

182562

188021

ООО «Сельта»

22020

87692

241265

ООО «Сельта» Энгельс

976

ИП ФИО8

5223743

7500522

8396003

9210628

6835474

3617752

6042544

5334552

5469450

3820193

5098104

6409176

ООО РС «Смарт-Транзит»

143728

186422

192633

253066

307152

401791

357373

364194

416092

ООО «Астраханьнефтегаз»

213666

395268

43307

48409

534426

175407

164756

106104

1641

32051

ООО «ПетролПлюс

Регион»

376472

389508

221254

263353

268863

219439

336946

615578

364592

ИП ФИО11

228814

66732

42760

48222

48430

4769

2484

ООО «Подводгазэнергосервис»

46171

803404

989673

136973

ООО «ТопКо»

42712

730428

308292

173968

158974

156003

241913

49159

123183

138148

31683

ООО «Грозненская топливная компания»

2256024

ООО «ГЭС Астрахань»

615882

ООО «Комплектстрой-монтаж»

13829

25026

28012

17554

32720

37370

60032

ИП ФИО12

412322

ООО «ИнПро»

154244

ИП ФИО13

88918

145620

29637

24867

ООО КФ «АНГТ»

399290

41662

ООО «ТАН»

991,52

ООО «Эксперт»

2517

17386

ФИО14

1525

ФИО15

32400

ООО ПКФ «АСТПЕТРОЛ»

477211

762759

889860

747002

ООО «Гранд»

172423

578091

ООО ТД «Ермак»

63641

ОАО «ЛК-ТРАНС-АВТО»

48851

38192

ОАО «МРСК ЮГА»

2218

9934

11380

13467

7660

11054

ОАО «Тулэнерго-сетьремонт»

103442

143161

136419

125249

103991

85581

ООО «Вектор»

130418

ООО «Корунд-Строй»

93322

720424

265564

568114

766038

927712

ООО СК «ИНТЕР»

3810

90041

78676

53217

ООО «СтройРесурс»

154831

ООО «НефтеХим»

321334

427119

ООО «СавАнна»

46653

114525

198931

58482

143796

ООО «ЭВЕЛАНЖ»

623286

530254

ООО КХ «Беляна»

57634

ООО «Империя»

30508

137288

ООО «Нефть-ресурс»

88301

296839

ООО «АРКЕС Астрахань»

41156

ООО «Балластные трубопроводы СВАП»

21051

ЗАО Процессинговая компания «ЭЛТОП»

114399

ООО «СтандартОпт»

77339

ООО «Бизнесресурс 2012»

45153

Итого

9800769

15955155

14204256

15230734

13227742

9715222

11697670

13890003

11606959

9288844

10555738

12675053

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Общество указывает, что ООО АСТ ПЕТРОЛ» при проведении первоначальной проверки не было извещено о проведении выездной налоговой проверки (решение № 6 от 08.04.2013 и требование № 311 от 09.04.2013 о представлении документов в адрес налогоплательщика не направлялись), и, следовательно, лишено было права на своевременное представление документов, просит при рассмотрении заявления учесть налоговые вычеты по следующим контрагентам:

контрагенты

1 кв.10

2 кв.10

3 кв.10

4 кв.10

1кв.11

2 кв.11

3 кв.11

4 кв.11

1 кв.12

2 кв.12

3 кв.12

4 кв.12

ООО РС «Смарт транзит»

3340,8

9321

9632

12653

15357,61

20090

17869

18210

20805

ООО «Стемпель»

617881,75

15797

ЗАО «Уфаойл»

895951

2256024

333563

ООО «Интер ТЭК»

4734

820405

415575

2577790

240110

580043

2732428

ООО»ГЭС Астрахань»

617882

474177

241466

ООО «Лукойл-ННП»

2714635

7925480

8781795

6475309

11082523

5282152

1766614

3672921

3457302

1911201

1868060

2370527

ООО «КФ АстраханьНефтеГрузТранс»

1929891

2547369

327184

2023162

606935

ООО ПКФ «Грап»

13175,45

3726

456687

481460

30411

1553715

1088393

53821

181620

4277709

6172774

ООО ТД «Альфа-Трейд»

5662522

1539663

648283

3485650

1566482

5003605

1832753

3782452

1666571

ООО АгроПромСнаб

186048

1207089

335425

ООО «ЮНГК»

3268773

ООО «Север-Авто-Мир»

6544

4332

3584,75

4744

2944

5888,14

ООО «НВ Трейд»

175866

59703

ООО «Планета климата»

22881

ООО «ГЭС-ЮГ»

2297572

ООО «Юпитер-12С»

49872

45580

ООО ТД «Продукты нефтехимии»

14651

64962

ООО «ГЭС» Ростов-на-Дону

ООО «Столица»

4002,71

1520,85

858,82

808,47

7226

358,48

ООО «Тан»

991,52

ООО «Гранд»

431599,6

2946892

2956492

382956

1387396

176186

ООО «Астрахань-НефтеГаз»

7984,54

287112

50025

157287

173337

2122248

118109

5730,82

1408,15

21668,8

ООО «Петролеум Трейтинг»

890326

ООО «Башнефть-Волгоград»

2275657

4156712

719470

1677278

ООО«Астраханская Снэковая Компания»

6364

17727

ООО»НефтепродуктСервис»

1667333

ЗАО «Астрахань GSM»

827,77

962,85

1943,48

2002,91

2472,45

1355,8

2076,83

1298

8,22

1348,29

ООО ТД «НКТ»

1403,39

17121,36

27156

737

ООО «Актион-пресс»

151,49

59,45

118,90

533,44

ООО «ТопКо»

3227,8

369226

112881

2441

ЗАО «ЦИВССМ»

250,68

1005,65

1552,47

1897,6

1722,96

1968

487,92

ООО ПКФ «АстМебель»

23055

ООО «Химпром-ресурс»

177703

269196

326958

ООО «Смарт Хаус»

5119

9637

2053

ООО «Позитив»

397403

ООО «ОМИ-ТЭК»

131186

ООО «ПЭК Южный Регион»

861,95

ООО «Тех-ЭнергоСтрой»

40160

ООО «Техмарком»

354508

ООО «Центр кровли и фасада «Лидер-Н»

48761

4241

ООО «Левобережье»

102466

ООО «Континенталь-М»

71812,4

ООО «Вагна Бункер»

828854,7

ООО «ЦЕНТР»

161695

ИП ФИО16

4731,86

918,9

ООО «Эрвин»

17024

АНО «НИИ Технологии»

701,69

ООО «Терминал»

20097,57

534130

ООО «АвтоПлюс»

5888,14

3569

1708,47

ООО «Электо-Техническая Компания»

200,29

ООО «ТрансВолга»

131770

ООО «Евроторг»

7110

ООО «Нафта Н»

171282

ООО «АккумуляторЦентр»

1464,4

ИП ФИО17

266373

ИП ФИО18

257232

Всего

9648125

15747594

14106567

16665505

13962429

9647975

11676034

14475460

11724387

11020288

10608335

12616492

Так, согласно решения УФНС России по РД «по данным налогоплательщика» за 1 кв. 2010 г., налоговая база по НДС составляет 60435733 руб., сумма исчисленного налога 1087843 руб., налоговые вычеты 10734313 руб., сумма налога, подлежащая уплате 144119 руб., а фактически по налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2010 г., налоговая база составляет 54446717 руб., сумма исчисленного налога 9800769 руб., налоговые вычеты 9649050 руб., сумма налога, подлежащая уплате 151719 руб. (отклонение 7600 руб.), что соответствует книге продаж и книге покупок за этот период.

Аналогичные несоответствия по другим налоговым периодам. Всего за проверяемый период налогоплательщиком самостоятельно до проведения выездной налоговой проверки, уменьшена сумма налоговых вычетов на 9673962 руб., дополнительно начислен НДС к уплате в сумме 127912 руб.

Общество указывает, что корректировка отчетных данных была произведена в связи с проведением внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности организации перед сменой юридического адреса. В ходе аудита были выявлены программные ошибки, допущенные при вводе первичных документов в электронный документооборот в программе «1-С» (задвоение некоторых выставленных покупателям счетов-фактур), что привело к необоснованному завышению налоговой базы и суммы налоговых вычетов.

Суд установил, что на момент проверки МРИ ФНС РФ №6 по РД имело в распоряжении уточненные декларации общества по НДС за 2010-2013 годы, сданные в инспекцию 03.04.2015, указав уточненную налоговую базу, размер вычетов и исчислив по итогам каждого из налоговых и отчетных периодов к уплате в бюджет большие по сравнению с данными первичных деклараций суммы НДС. Уточненные декларации общества и подтверждающие указанные в них данные о налоговой базе, размере вычетов документы обществом представлены и в ФНС России, которые не приняты со ссылкой на непредставление их в УФНС по РД по требованиям о представлении документов.

Сведения о размере налоговой базы по первичным и уточненным декларациям общества, заявленном по ним размере налоговых вычетов приведены в нижеприведенной таблице.

период

Вид документа

Налоговая база

Сумма НДС начисл.

вычет

К уплате

примечания

2010 год

1 кв.2010

По выписке

53 937 663

9 708 779

первичн

60435733

10878432

10734313

144119

уточн

54448717

9800769

9649050

151 719

2 кв.2010

По выписке

92 169 529

16 590 515

первичн

89869391

16176490

15980240

196250

уточн

88639750

15955155

15747094

208061

3 кв.2010

По выписке

83 294 827

14 993 069

первичн

88927578

16006964

15834141

186 349

уточн

78912533

14204256

13983127

221129

4 кв.2010

По выписке

92 838 666

16 710 959

первичн

84615189

15 230 734

15 036 820

193914

уточн

84615189

15 230 734

15 036 820

193914

всего

По выписке

322 240 671

58 003 322

первичн

323 847 891

58 292 620

57 585 514

720 632

уточн

306 616 189

55 190 914

54 416 091

774 823

уточн

- 17 231 702

- 3 101 706

- 3 169 423

+ 54 191

всего

По выписке

322 240 671

58 003 322

первичн

323 847 891

58 292 620

уточн

- 1 607 220

- 289 298

период

Вид документа

Налоговая база

Сумма НДСначисл.

вычет

К уплате

примечания

2011 год

1 кв.2011

По выписке

87 299 016

15 713 823

первичн

85187214

15333699

15166477

167222

уточн

73487455

13227742

13054925

172817

2 кв.2011

По выписке

57 188 328

10 293 899

первичн

55863245

10055384

10001276

54108

уточнен

53973455

9715222

9647327

67895

3 кв.2011

По выписке

62 728 357

11 291 104

первичн

64818806

11667385

11611643

55742

уточн

64987056

11697670

11635743

61927

4 кв.2011

По выписке

91 182 016

16 412 763

первичн

77166683

13890003

13832891

57112

уточн

77166683

13890003

13832891

57112

всего

По выписке

298 397 717

53 711 589

первичн

283 035 948

50 946 471

50 612 287

334 184

уточн

269 614 649

48 530 637

48 170 886

359 751

уточн

- 13 421 299

- 2 415 834

- 2 441 401

+ 25 567

всего

По выписке

298 397 717

53 711 589

первичн

283 035 948

50 946 471

первичн

- 15 361 769

- 2 765 118

период

Вид документа

Налоговая база

Сумма НДСначисл.

вычет

К уплате

примечания

2012 год

1 кв.2012

По выписке

59 117 071

10 641 073

первичн

84020122

15123622

15057626

65996

уточн

64483105

11606959

11530838

76121

2 кв.2012

По выписке

70 964 378

12 773 588

первичн

59535847

10716452

10649336

67116

уточн

51604689

9288844

9207829

81015

3 кв.2012

По выписке

66 619 088

11 991 436

первичн

64741717

11653509

11589197

64312

уточн

58642988

10555738

10477148

78590

4 кв.2012

По выписке

79 656 093

14 338 097

первичн

58455889

10522060

10459942

62118

уточн

70416961

12675053

12603136

71917

всего

По выписке

276 356 630

49 744 194

первичн

266 753 575

48 015 643

47 756 101

259 542

уточн

245 147 743

44 126 594

43 818 951

307 643

уточн

- 21 605 832

- 3 889 049

- 3 937 150

+ 48 101

всего

По выписке

276 356 630

49 744 194

первичн

266 753 575

48 015 643

первичн

- 9 603 055

- 1 728 551

Всего за 3 года

По выписке

896 995 018

161 459 105

первичн

873 637 414

157 268 260

155 953 902

1 314 358

уточн

821 378 581

147 848 145

146 405 928

1 442 217

уточн

-52 258 833

- 9 420 115

- 9 547 974

+ 127 859

Всего за 3 года

По выписке

896 995 018

161 459 105

первичн

873 637 414

157 268 260

первичн

- 23 357 604

- 4 190 845

При этом как следует из пояснений представителей управления, при проведении проверки за налоговую базу была принята указанная в первичных декларациях общества.

Оценив доводы общества и управления суд считает, что налоговый орган при проведении проверки был обязан принять во внимание данные уточненных деклараций общества. В случае установления занижения налоговой базы инспекция была вправе произвести обоснованное доначисление налога. При этом в ходе проверки инспекцией достоверно не определена налоговая база в целях исчисления НДС. Инспекция и управление приняли в качестве таковой налоговую базу указанную обществом в первичных декларациях, без учета представленных налогоплательщиком уточненных деклараций за проверенный период.

Исследовав представленные обществом уточненные налоговые декларации, книги покупок и продаж за проверенный период и сопоставив их с данными приведенными управлением в оспоренном решении судом установлено следующее.

Обязательства общества за 1 квартал 2010 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 151 719 рублей, которая сложилась из следующего:

9 800 769 – 9 649 050= 151 719 руб., из которой 9 800 769 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.01.2010г. по 31.03.2010г.

9 649 050 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.01.2010г. по 31.03.2010г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная обществом сумма налогового вычета завышена налоговым органом на 1 085 263 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 7600 рублей.

Сумма налогового вычета, признанная налоговыми органами составила 9 576 853 руб., что на 72 197 руб. меньше заявленного обществом, в результате следующего:

1. Налогоплательщиком в 1 квартале 2010г. заявлено к вычету по контрагенту ООО «Лукойл-НижневолжскНефтеПродукт» 2 714 635 руб., налоговым органом учтено 2 648 990, налоговый вычет занижен на 65 645 руб. в результате арифметической ошибки допущенной налоговым органом при подсчете суммы НДС по счетам-фактурам, перечисленными на стр. 35-36 Решения УФНС по РД.

2. Не предоставлен налоговый вычет на сумму 21 193 руб., по счетам-фактурам, предъявленных налогоплательщику при приобретении товара, работ, услуг:

ООО ПКФ «Грап» на сумму НДС 13 175,40 руб., в том числе по счетам-фактурам:

- № 121 от 31.01.2010 на 53 782,80 руб., в т.ч. НДС 8 204,16 руб.,

- № 256 от 30.03.2010 на 32 589,60, в т.ч. НДС 4 971,29 руб.

ООО «АстраханьНефтеГаз» на сумму 7 984,54руб., в том числе:

- № 2-00081от 28.02.2010 на 6 463,80 руб., в т.ч. НДС 986 руб.,

- № 3-00105 от 31.03.2010 на 45 879,30 руб., в т.ч. НДС 6 998,54 руб.

ООО «Актион-пресс» по счету-фактуре № 752991 от 11.02.2010 на сумму 358,50 руб., в т.ч. НДС 32,59 руб.

3. налоговым органом в 1 квартале 2010г. ошибочно представлен налоговый вычет по счету-фактуре ООО ТД «Продукты нефтехимии» № 218 от 10.12.2010 в сумме НДС 14 651 руб., право на который у общества возникает лишь в 3 квартале 2010 года.

4. Налоговый вычет по счету фактуре ООО «АгроПромСнаб» № 00000010 от 26.03.2010 на сумму 1 219 650 руб., в том числе НДС 186 048,31 руб., признан налоговым органом, но не отражен на странице 32 решения.

Итого: 65645+21193-14651= 72187 руб.

2 квартал 2010 года.

В соответствии со строкой «040» раздела 1 налоговой декларации, обществом начислен НДС к уплате в бюджет 208 061 руб., которая сложилась из следующего: 15 955 155 – 15 747 094= 208 061 руб., где:

15 955 155 руб. – по строке 120 раздела 3 декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.04.2010г. по 30.06.2010г.

15 747 094 руб. – по строке «130» декларации, сумма налога, предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.04.2010 по 30.06.2010, а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Заявленная обществом сумма налогового вычета завышена налоговым органом на 87 047 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 21 712 руб.

Сумма налогового вычета, признанная налоговым органом составила 15 092 491 руб., несоответствие на 654 603 руб., в том числе:

1. Налогоплательщиком во 2 квартале заявлено к вычету по контрагенту ООО «Интер ТЭК» 820 405 руб., что соответствует НДС по счетам-фактурам, перечисленным на стр. 34 решения, но в таблице на стр. 32 решения ошибочно отражено 333 399 руб. (занижение на 487 006 руб.), а при подведении итогов за 2 квартал учтен вычет в полном объеме – 820 405 рублей.

2. Налоговый вычет по ООО «ЛукойлНижневолжскНефтепродукт» подтвержден налоговым органом счетами-фактурами, перечисленными на странице 36-39 Решения УФНС по РД в размере НДС 7 925 480 рублей, что соответствует заявленному налогоплательщиком в декларации по данному контрагенту. Но, при этом, в таблице на стр. 32 Решения ошибочно отражена сумма 7 644 578 рублей (занижение на 280 902 руб.), а при подсчете итогов за 2 квартал учтена сумма 7 853 557 руб. В результате допущенных налоговым органом арифметических ошибок неправомерно отказано в вычете в размере 71 923 рублей.

3. ООО «КФ АстраханьНефтеГрузТранс» не учтен вычет в сумме 78 168,24 руб., по счету-фактуре № 00000140 от 06.04.2010г. на сумму 512 436,20 руб., в том числе НДС 78 168,24 руб.

4. По контрагенту ООО «Грап» не включен в состав вычетов по НДС в сумме 3 726 руб., по счету-фактуре № 498 от 30.04.2010г. на сумму 24 426,80 руб., в том числе НДС 3 726 руб.

5. По контрагенту ООО «АстраханьНефтеГаз» на сумму 287 112 руб., в том числе:

- № 4-00140 от 06.04.2010 на 512436,20 руб., в том числе НДС 78 168,24 руб.;

- № 4-00125 от 30.04.2010 на 47 025 руб., в том числе НДС 7 173,31 руб.;

- № 5-00042 от 18.05.2010 на 241 498,47 руб., в том числе НДС 36 838,75 руб.;

- № 5-00044 от 19.05.2010 на 321 284,84 руб., в том числе НДС 49 009,25 руб.;

- № 5-00043 от 19.05.2010 на 417 143,53 руб., в том числе НДС 63 632,06 руб.;

- № 5-00069 от 26.05.2010 на 432077,804 руб., в том числе НДС 65 910,17 руб.;

- № 5-00072 от 28.05.2010 на 132 085,80 руб., в том числе НДС 20 148,68 руб.;

- № 5-00147 от 31.05.2010 на 38 201,40 руб., в том числе НДС 5 827,33 руб.;

- № 6-00100 от 30.06.2010 на 52 155 руб., в том числе НДС 7 955,85руб.

6. ООО ТД «НТК» не включен в состав вычетов НДС в сумме 17 121,36 руб. по счетам-фактурам:

- № 001546 от 11.05.2010г. на сумму 110400 руб., в том числе НДС 16 840 руб.;

- № 001547 от 11.05.2010г. на сумму 1 840 руб., в том числе НДС 280,68 руб.;

7. ООО «Химпромресурс» на сумму 177 703 руб., в том числе:

- № 89 от 25.05.2010г. на сумму 329 743,92 руб., в том числе НДС 50299,92 руб.;

- № 91 от 26.05.2010г. на сумму 222 115,16 руб., в том числе НДС 33 881,97 руб.;

- № 90 от 26.05.2010г. на сумму 329 743,92 руб., в том числе НДС 50299,92 руб.;

- № 144 от 15.06.2010г. на сумму 283 341,60 руб., в том числе НДС 43 221,60 руб.

8. ООО «Терминал» на сумму 20 097,57, в том числе:

№ 00001230 от 22.06.2010г. на сумму 131 750,71 руб., в том числе НДС 20 097,57 руб.

Итого: 71923+78168+3726+287112+17121,36+177703+20098= 655851 руб.

3 квартал 2010 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, Обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 221 129 рублей, которая сложилась из следующего:

14 204 256 – 13 983 127 = 221 129 руб., где

14 204 256 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.07.2010г. по 30.09.2010г.

13 983 127 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.07.2010г. по 30.09.2010г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная обществом сумма налогового вычета неправомерно завышена налоговым органом на 1 997 113 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 24 879 рублей.

Сумма налогового вычета за 3 квартал 2010г., признанная налоговыми органами - 12 158 608 руб., что на 1 824519 руб. меньше заявленного обществом, в результате следующего:

1. Налоговый вычет по ООО «ЛукойлНижневолжскНефтеПродукт» принят налоговым органом по счетам-фактурам, перечисленным на стр. 39-42 решения УФНС по РД в размере НДС 8 781 795 руб., что соответствует заявленному налогоплательщиком в декларации по данному контрагенту, но в таблице на стр. 32 ошибочно отражена сумма 8 157 973 руб. (занижение 623 822 руб.), при подсчете итогов за 3 квартал учтена сумма 7 853 557 руб., в результате допущенных инспекцией арифметических ошибок неправомерно отказано в вычете по контрагенту ООО «ЛукойлНижневолжскНефтепродукт» в размере 623822 руб.

2. По контрагенту ООО «Грап» не включен в состав вычетов по НДС в сумме 456 687 руб., по следующим счетам-фактурам:

- № 722 от 28.05.2010 (дата принятия на учет 01.07.2010) на 23 168,80 руб., в том числе НДС 3 534,19 руб.;

- № 859 от 29.05.2010г. (дата принятия на учет 01.07.2010г.) на сумму 86 000 руб., в том числе НДС 13 118,64 руб.;

- № 978 от 30.07.2010 на 20 390 руб., в том числе НДС 3 110,37 руб.;

- № 977 от 30.07.2010 на 9 590 руб., в том числе НДС 1 462,88 руб.;

- № 1054 от 30.08.2010 на 22 529,20 руб., в том числе НДС 3 436,66 руб.;

- № 1188 от 07.09.2010 на 586 083,15 руб., в том числе НДС 89 402,51 руб.;

- № 978 от 30.07.2010 на 20 390 руб., в том числе НДС 3 110,37 руб.;

- № 1200 от 09.09.2010 на 527 265,20 руб., в том числе НДС 80 430 руб.;

- № 1222 от 13.09.2010 на 535 829 руб., в том числе НДС 81 736,75 руб.;

- № 1223 от 13.09.2010 на 210 766,40 руб., в том числе НДС 32 150,81 руб.;

- № 1242 от 15.09.2010 на 725 316,90 руб., в том числе НДС 110 641,56 руб.;

- № 1278 от 20.09.2010 на 236 536,30 руб., в том числе НДС 36 081,81 руб.;

- № 1359 от 30.09.2010 на 10 359,80 руб., в том числе НДС 1 580,31 руб.

3. ООО «ТехЭнергоСтрой» на 40 160 руб., в том числе:

- № 0000055 от 09.09.2010г.на сумму 263 274,04 руб., в том числе НДС 40 160,46 руб.

4. ООО «Астраханьнефтегаз» на сумму 37 212 руб., в том числе:

- № 7-00081 от 30.07.2010 на 180 974,70 руб., в том числе НДС 27 606,31 руб.;

- № 8-00112 от 31.08.2010 на 29 121,30 руб., в том числе НДС 4 442,23 руб.;

- № 9-00124 от 30.09.2010 на 33 850,40 руб., в том числе НДС 5 163,62 руб.;

- № 9-00103 от 30.09.2010 на 36 747,90 руб., в том числе НДС 5 605,61 руб.

5. ООО «Химпромресурс» на сумму 269 196 руб., в том числе:

- № 363 от 25.09.2010 на сумму 29 652,60 руб., в том числе НДС 4 523,28 руб.;

- № 186 от 08.07.2010 на сумму 70 213 руб., в том числе НДС 10 710,46 руб.;

- № 249 от 11.08.2010 на сумму 71 686 руб., в том числе НДС 10 935,15 руб.;

- № 252 от 1.08.2010 на сумму 227 389 руб., в том числе НДС 34 686,46 руб.;

- № 283 от 25.08.2010 на сумму 149 358 руб., в том числе НДС 22 783,42 руб.;

- № 374 от 30.09.2010 на сумму 292 146 руб., в том числе НДС 44 564,64 руб.;

- № 358 от 22.09.2010 на сумму 292 146 руб., в том числе НДС 44 564,64 руб.;

- № 227 от 03.08.2010 на сумму 292 146 руб., в том числе НДС 44 564,64 руб.;

- № 226 от 03.08.2010 на сумму 339 990,20 руб., в том числе НДС 51 862,91 руб.

6. ООО «Актион-пресс» на сумму 59 руб., в том числе:

- № 8373745 от 27.08.2010 на сумму 645 руб., в том числе НДС 59,45 руб.

7. ООО «Позитив» на сумму 397 403 руб., в том числе:

- № 53 от 22.07.2010г.на сумму 219 547,26 руб., в том числе НДС 33 490,26 руб.;

- № 50 от 22.07.2010г.на сумму 2 385 653,40 руб., в том числе НДС 363 913,23 руб.

Итого: 623822+456687+40160+37212+269196+397403+59= 1 824541 рубль.

4 квартал 2010 года.

Исчисленная сумма НДС за 4 квартал 2010 года 15 230 34 руб., сумма налога, подлежащая вычету 15 036820 руб., что соответствует указанным в решении значениям «по данным налогоплательщика».

Налоговый вычет за 4 квартал 2010 года, признанный налоговым органом составил 15 304 783 руб., что на 1 824 519 руб. превышает заявленный обществом, в том числе по следующим контрагентам:

1. Право на налоговый вычет по ООО «ЛукойлНижневолжскНефтеПродукт» подтвержден налоговым органом по счетам-фактурам, перечисленным на стр. 42-45 решения УФНС по РД в размере НДС 6 475 309 руб., и соответствует заявленному налогоплательщиком по данному контрагенту, но при подсчете, налоговым органом налоговых вычетов в таблице, приведенной на стр. 32 решения УФНС по РД, по данному контрагенту, ошибочно учтен НДС в сумме 8 543 595 руб.

Таким образом, налоговый вычет необоснованно завышен на 2 068286 руб.

2. В тоже время, не учтен заявленный обществом налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО «Астрахань-Нефтегаз» на сумму 157 287 руб., в том числе:

- № 12-0000111 от 31.12.2010 на 54 000 руб., в том числе НДС 8 237,29 руб.;

- № 11-0000096 от 30.11.2010 на 55 215,90 руб., в том числе НДС 8 422,76 руб.;

- № 10-0000078 от 28.10.2010 на 869 767 руб., в том числе НДС 132 676,32 руб.;

- № 9-0000109 от 31.10.2010 на 52 120,80 руб., в том числе НДС 7 950,63 руб.

3. ООО ТД «Продукты нефтехимии» по счету-фактуре № 00000218 от 10.12.2010г. на сумму 96 047,87 руб., в том числе НДС 14 651 руб., ошибочно включенный налоговым органом в первом квартале 2010г.

4. ООО «Континенталь-М» по счету-фактуре № 000370 от 10.11.2010г. на сумму 470 770,44 руб., в том числе НДС 71 812,44 руб.

Итого: 2068286+157287+14652+71812=1824519

1 квартал 2011 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, Обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 172 817 рублей, которая сложилась из следующего:

13 227 742 – 13 054 925= 172 817 руб., где

13 227 742 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г.

13 054 925 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная Обществом сумма налогового вычета безосновательно завышена налоговым органом на 2 111 552 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 5 595 рублей.

Сумма налогового вычета в 1 квартале 2011г., признанная налоговым органом составила 13 423 639 руб., что на 559 488 руб. меньше заявленного обществом, в результате следующего:

1. Заявлено к вычету по контрагенту ООО «ЛукойлНижневолжскНефтепродукт» - 11 082 523 руб., налоговым органом учтено 10 959 750 руб., налоговый вычет занижен на 125 773 руб., в результате арифметической ошибки допущенной налоговым органом при подсчете суммы НДС по счетам-фактурам, перечисленным на стр. 45-48 решения УФНС по РД.

2. Не учтен заявленный обществом налоговый вычет на сумму 742,38 по счету-фактуре ЗАО «АстраханьGSM», в том числе:

- № 33424 от 31.03.2011г. на сумму 4 866,73 руб., в том числе НДС 742,38 руб.;

3. По ООО «Интер ТЭК» налогоплательщиком заявлен налоговый вычет в сумме 240 110 руб., по счету-фактуре № 000033 от 23.03.2011г. на сумму 1 574 054,93 руб., в том числе НДС 240 110,08 руб., налоговым органом подтвержден налоговый вычет в размере 342 076 руб., завышение на 101 966 руб. по счету-фактуре № АВ-00001 от 31.03.2011г. на сумму 668 442,01 руб., в том числе НДС 101 965,73 руб., указанному на стр. 35 решения УФНС по РД, не заявленный обществом, поскольку был выставлен на предварительную оплату за нефтепродукты.

4. Не учтены заявленный обществом налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО «Астрахань-Нефтегаз» на сумму 165 736 руб., в том числе:

- № 1-0000058 от 31.01.2011 на 41 995,10 руб., в том числе НДС 6 403,03 руб.;

- № 3-0000066 от 16.03.2011 на 256 548,60 руб., в том числе НДС 39 134,53 руб.;

- № 3-0000064 от 16.03.2011 на 298 980,60 руб., в том числе НДС 45 607,12 руб.;

- № 3-0000141 от 31.03.2011 на 61 088,40 руб., в том числе НДС 9 318,57 руб.

5. Не учтен налоговый вычет на сумму 369 226 руб. по контрагенту ООО «ТопКо», по счетам-фактурам:

- № 442 от 04.03.2011 на сумму 355 849,60 руб., в том числе НДС 54 282,14 руб.;

- № 443 от 05.03.2011 на сумму 757 122,24 руб., в том числе НДС 115 493,22 руб.;

- № 444 от 11.03.2011 на сумму 550 385,92 руб., в том числе НДС 83 957,17 руб.;

- № 445 от 14.03.2011 на сумму 757 122,24 руб., в том числе НДС 115 493,22 руб.

Итого: 125773+742+101966+165736+369226=559511 руб.

2 квартал 2011 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 67 895 рублей, которая сложилась из следующего:

9 715 222 – 9 647 327 = 67 895 руб., из которой 9 715 222 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.04.2011г. по 30.06.2011г.

9 647 327 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.04.2011г. по 30.06.2011г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная обществом сумма налогового вычета необоснованно завышена налоговым органом на 353 949 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 13 787 рублей.

Сумма налогового вычета во 2 квартале 2011г., признанная налоговым органом составила 10 387 192 руб., что на 739 865 руб. больше заявленного обществом, в результате следующего:

1. По контрагенту ООО «Гранд» заявлено вычетов на сумму 2 122 248 руб., налоговым органом подтверждено право на 2 849 830 (завышение на 727 582 руб.), в том числе по счетам-фактурам не заявленным обществом:

- № 12 от 06.04.2011г. на сумму 959500 руб., в том числе НДС 146 364 руб.;

- № 074 от 29.06.2011г. на сумму 1 099 989 руб., в том числе НДС 167 795 руб.;

- № 142 от 29.04.2011г. на сумму 1 130 330 руб., в том числе НДС 172 423,28 руб.

Кроме того, на стр. 69 Решения УФНС по РД по счету-фактуре №321 от 08.06.2011 на сумму 175 500 руб., в том числе НДС 26 771 руб., допущена опечатка и указана сумма НДС 267 771 руб., в результате чего налоговый вычет завышен на 241 000 руб.

739865 – 727582 = 12283 руб. – арифметическая ошибка, допущенная налоговым органом при подсчете итогов за квартал 2011г.

3 квартал 2011 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 61 927 рублей, которая сложилась из следующего:

11 697 670 – 11 635 743 = 61 927 руб., где

11 697 670 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.07.2011г. по 30.09.2011г.

11 635 743 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.07.2011г. по 30.09.2011г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная обществом сумма налогового вычета необоснованно завышена налоговым органом на 24 100 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 6 185 рублей.

Сумма налогового вычета в 3 квартале 2011г., признанная налоговым органом составила 10 763 306 руб., что на 872 437 руб. меньше заявленного обществом, в результате следующего:

1. По контрагенту ООО «Гранд» заявлено вычетов на сумму 2 946 892 руб., налоговым органом подтверждено право на 1 953 155 (завышение на 993 737 руб.), в том числе по счетам-фактурам заявленным обществом:

- № 73 от 13.07.2011г. на сумму 85 000 руб., в том числе НДС 12 966 руб.;

- № 110 от 01.08.2011г. на сумму 1 099 989 руб., в том числе НДС 167 794,93 руб.;

- № 114 от 08.08.2011г. на сумму 1 099 989 руб., в том числе НДС 167 794,93 руб.;

- № 121 от 14.08.2011г. на сумму 1 072 478 руб., в том числе НДС 163 598,34 руб.;

- № 148от 08.09.2011г. на сумму 1 012 050 руб., в том числе НДС 154 380,51 руб.;

- № 151 от 14.09.2011г. на сумму 1 072 500 руб., в том числе НДС 163 601,69 руб.;

- № 162 от 21.09.2011г. на сумму 1 072 500 руб., в том числе НДС 163 601,69 руб.

2. По контрагенту ООО «Астрахань-НефтеГаз» заявлено вычетов на сумму 118109 руб., в том числе по счетам-фактурам:

- № 7-0000050 от 25.07.2011 на 727 456,80 руб., в том числе НДС 110 967,99 руб.;

- № 9-0000049 от 07.09.2011 на 35 909,10 руб., в том числе НДС 5 477,66 руб.;

- № 9-0000139 от 30.09.2011 на 10 904,83 руб., в том числе НДС 1 663,45 руб.

Налоговым органом подтверждено право на 273 634 руб. (завышение на 155 479 руб.), по счету-фактуре не заявленному обществом № А07-0000015 от 11.07.2011 на сумму 1 019 250 руб., в том числе НДС 155 478,81 руб., так как был выставлен на предоплату за нефтепродукты.

2. Не учтен заявленный обществом налоговый вычет на сумму 742,38 по счету-фактуре ЗАО «Астрахань GSM», в том числе:

- № 848865 от 31.07.2011г. на сумму 7 206,43 руб., в том числе НДС 1 099,29 руб.;

- № 982321 от 31.08.2011г. на сумму 3 463,72 руб., в том числе НДС 528,36 руб.;

- № 1096020 от 30.09.2011г. на сумму 2 944,63 руб., в том числе НДС 449,18 руб.;

3. Не учтен налоговый вычет на сумму 30 508,47 руб. по контрагенту ООО «ТопКо», по счету-фактуре № 872 от 09.08.2011 на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 30 508,47 руб.

4. ЗАО «ЦИВССМ» не учтен налоговый вычет на сумму 1 722,96 руб. по счетам-фактурам:

- № 00001647 от 31.08.2011г. на сумму 5 074,41 руб., в том числе НДС 774,06 руб.;

- № 00001784 от 22.09.2011г. на сумму 6 220,57 руб., в том числе НДС 948,90 руб.;

Итого: 993737+155479+34308=872566 руб.

4 квартал 2011 года.

Исчисленная сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года 13 890 003 и сумма налога, подлежащая вычету 13 832 891 руб. соответствуют указанным в решении значениям «по данным налогоплательщика».

Налоговый вычет за 4 квартал 2011 года, признанный налоговым органом и составил 15 181 586 руб., что на 1 348 695 руб. превышает заявленный обществом в декларации, в том числе по следующим контрагентам:

1. По контрагенту ООО «Гранд» заявлено вычетов на сумму 2 956 492 руб., налоговым органом подтверждено право на 3 802 386 руб. (завышение на 845 894 руб.), в том числе по счетам-фактурам:

- № 279 от 12.11.2011г. на сумму 877 800 руб., в том числе НДС133 901,69 коп, причем, вычет в размере 133 902 руб. включен дважды (стр. 69, 70 Решения УФНС по РД);

- № 125 от 18.08.2011г. на сумму 1 099989 руб., в том числе НДС 167794,93 руб., включен налоговым органом неправомерно, поскольку был включен в 3 квартале 2011 года.

- № 366 от 14.12.2011 на сумму 1 270 500 руб., в том числе НДС 193 805,08 руб.;

- № 367 от 18.12.2011 на сумму 1 270 500 руб., в том числе НДС 193 805,08 руб.;

- № 371 от 27.12.2011 на сумму 1 248 705,60 руб., в том числе НДС 190 480,52 руб.

2. Обществом не учтен вычет по контрагенту ООО «КФ «АстраханьНефтеГрузТранс» в сумме 327 185 руб., подтвержденный налоговым органом по счетам-фактурам:

- № 660 от 26.10.2011г. на сумму 188 037 руб., в том числе НДС 28 683,61 руб.;

- № 720 от 15.12.2011г. на сумму 550 160 руб., в том числе НДС 83 922,71 руб.;

- № 724 от 22.12.2011г. на сумму 1 024 919 руб., в том числе НДС 156 343,58 руб.;

- № 725 от 23.12.2011г. на сумму 381 760 руб., в том числе НДС 58 234,58 руб.

3. Обществом не учтен вычет по контрагенту ООО ТД «Продукты нефтехимии» в сумме 64 962 руб., подтвержденный налоговым органом по счетам-фактурам:

- № 00000189 от 26.10.2011 на 413 660,58 руб., в том числе НДС 63100,77 руб.;

- № 00000293 от 10.11.2011 на сумму 12200 руб., в том числе НДС 1816,02 руб.

4. Обществом не учтен вычет по контрагенту ООО РС «Смарт-Транзит» в сумме 18 210 руб., подтвержденный налоговым органом по счетам-фактурам:

- № С00000651 от 31.10.2011 на 44 288,13 руб., в том числе НДС 6 755,82 руб.;

- № С000007521 от 30.11.2011 на 40 810,16 руб., в том числе НДС 6 225,28 руб.;

- № С00000832 от 31.12.2011 на 34 276,56 руб., в том числе НДС 5 228,63 руб.

5. Обществом не учтен вычет по контрагенту ООО «Эрвин» в сумме 17 024 руб., подтвержденный налоговым органом по счету-фактуре №0000153 от 11.11.2011 на сумму 111 600 руб., в том числе НДС 17 023,73 руб.

6. Обществом не учтен вычет по контрагенту ООО «Центр кровли и фасада «Лидер-Н» в сумме 4 241 руб., подтвержденный налоговым органом по счетам-фактурам:

- № АС4739 от 07.10.2011г. на сумму 14 450 руб., в том числе НДС 2 204,24 руб.;

- № АС5473от 27.10.2011г. на сумму 13 350 руб., в том числе НДС 2 036,44 руб.

7. Обществом не учтен вычет по контрагенту ООО ПКФ «Грап» в сумме 65 369 руб., подтвержденный налоговым органом по счету-фактуре №872 от 25.11.2011 на сумму 428 532 руб., в том числе НДС 65 369,29 руб.

8. Обществом не заявлен вычет по контрагенту ООО «Астрахань-НефтеГаз» в сумме 5 731 руб., подтвержденный налоговым органом по счетам-фактурам:

- № 10-0000050 от 13.10.2011 на 18 267,90 руб., в том числе НДС 2 786,63 руб.;

- № 10-0000117 от 31.10.2011 на 5 591,29 руб., в том числе НДС 852,91 руб.;

- № 11-0000108 от 30.11.2011 на 13 709,50 руб., в том числе НДС 2 091,28 руб.

Итого: 845894+327185+64962+18210+17024+4241+65369+5731=1348616 руб.

1 квартал 2012 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, Обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 76 121 рублей, которая сложилась из следующего:

11 606 959 – 11 530 838 = 76 121 руб., где

11 606 959 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.01.2012г. по 31.03.2012г.

11 530 838 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.01.2012г. по 31.03.2012г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Заявленная обществом сумма налогового вычета необоснованно завышена налоговым органом на 3 526 788 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 10 125 рублей.

Сумма налогового вычета в 1 квартале 2012г., признанная налоговым органом составила 12 670 498 руб., что на 1 139 660 руб. больше заявленного обществом, в результате следующего:

1. ООО «ЛукойлНижневолжскНефтепродукт» налоговым органом завышен налоговый вычет на 136391 руб., в результате дважды учтенного счета-фактуры № 11132000401/32 от 12.03.2012 года на сумму 894 120,98 руб., в том числе НДС 136 391,34 руб. (стр. 51-52 решения УФНС по РД).

2. ООО «КФ «АстраНефтеГрузТранс» налоговым органом завышен налоговый вычет на сумму 212 273 руб. по счетам-фактурам:

- №00000084 от 04.04.2012 на 1 021 629,53 руб., в том числе НДС 155 841,79 руб.;

- № 00000078 от 02.04.2012 на 369 949 руб., в том числе НДС 56 432,90 руб., которые должны быть отражены во 2 квартале 2012 года.

3. Обществом не заявлен вычет по контрагенту ООО «Башнефть-Волгоград» по счетам-фактурам, выставленным на предоплату за нефтепродукты в сумме 597 529 руб., в том числе:

- № АВ000279 от 27.02.2012 на сумму 1 227,45 руб., в том числе НДС 187,24 руб.;

- № АВ000250 от 17.02.2012 на 730000 руб., в том числе НДС 111 355,93 руб.;

- № АВ000243 от 16.02.2012 на 2 400 000 руб., в том числе НДС 366 101,69 руб.;

- № АВ000247 от 16.02.2012 на 270 000 руб., в том числе НДС 41 186,44 руб.;

- № АВ000232 от 15.02.2012 на 16750,95 руб., в том числе НДС 2 555,23 руб.;

- № АВ000228 от 15.02.2012 на 499 158,50 руб., в том числе НДС 76 142,82 руб.

4. Обществом не заявлен вычет по контрагенту ООО «ГРАНД» по счету-фактуре № 73 от 24.03.2012г. на сумму 1 265 000 руб., в том числе НДС 192 966,10 руб., выставленному на предоплату за нефтепродукты.

Итого: 136391+212273+597529+192966=1139159 руб.

2 квартал 2012 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, Обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 81 015 рублей, которая сложилась из следующего:

9 288 844 – 9 207 829 = 81 015 руб., где

9 288 844 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.04.2012г. по 30.06.2012г.

9 207 829 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.04.2012г. по 30.06.2012г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная Обществом сумма налогового вычета необоснованно завышена налоговым органом на 1 441 507 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 13 899 рублей.

Сумма налогового вычета в 2 квартале 2012, признанная налоговым органом составила 10 012 419 руб., что на 804 590 руб. больше заявленного обществом, в результате следующего:

1. ООО «Нефтепродуктсервис» не заявлены обществом вычеты на 440 251 руб., в том числе по счетам-фактурам:

- № 00001580 от 01.06.2012 на 988 937,20 руб., в том числе НДС 150 854,83 руб.;

- № 00001832 от 17.06.2012 на 924 625,20 руб., в том числе НДС 141 044,52 руб.;

- № 00001851 от 18.06.2012 на 927 525,40 руб., в том числе НДС 148 351,33 руб.

2. ООО «Астрахань-НефтеГаз» не заявлены вычеты на сумму 157 118 руб., в том числе по счету-фактуре, выставленному на предоплату за нефтепродукты: № А04-0000033 от 25.04.2012 на сумму 1 030 000 руб., в том числе НДС 157 118,64 руб.

3. ООО «Нефтепродуктсервис», обществом не заявлен вычет на 207802 руб., по счету-фактуре № 00001528 от 29.05.2012г. на сумму 1 362 262,40 руб., в том числе НДС 207 802,10 руб.

Итого: 440251+157118+207802=805171 руб.

3 квартал 2012 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 78 590 рублей, которая сложилась из следующего:

10 555 738 – 10 477 148 = 78 590 руб., где 10 555 738 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.07.2012 по 30.09.2012г.

10 477 148 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.07.2012г. по 30.09.2012г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная обществом сумма налогового вычета необоснованно завышена налоговым органом на 1 112 049 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 14 278 рублей.

Сумма налогового вычета в 3 квартале 2012г., признанная налоговым органом составила 12 382 090 руб., что на 1 904 942 руб. больше заявленного обществом, в результате следующего:

1. Обществом не заявлены вычеты по ООО «Астрахань-НефтеГаз» на сумму 157 118 руб., в том числе по счетам-фактурам, выставленным на предоплату за нефтепродукты:

- № А07-0000014 от 18.07.2012 на 4 600 000 руб., в том числе НДС 701 694,92 руб.;

- № А08-0000038 от 22.08.2012 на 1 200 000 руб., в том числе НДС 183 050,86 руб.;

- № А08-0000041 от 23.08.2012 на 5 500 000 руб., в том числе НДС 838 983,05 руб.

2. Обществом не учтены вычеты по контрагенту ООО ПКФ «ГРАП»в сумме 180 404 руб., подтвержденный налоговым органом по счетам-фактурам:

- № 491 от 24.08.2012 на сумму 968 697 руб., в том числе НДС 147 767,34 руб.;

- № 452 от 20.08.2012 на сумму 213 952,50 руб., в том числе НДС 32 636,82 руб.

3. ООО «Столица» не заявлены вычеты на сумму 739 руб. в том числе по счетам-фактурам:

- № С0007483 от 10.07.2012 на 17 423,75 руб., в том числе НДС 423,73 руб.;

- № С0007773 от 08.08.2012 на 2070 руб., в том числе НДС 315 руб.

Итого: 1723729+180404+739=1904872 руб.

4 квартал 2012 года.

В соответствии со строкой 040 раздела 1 налоговой декларации, Обществом исчислен НДС к уплате в бюджет 71 917 рублей, которая сложилась из следующего:

12 675 053 – 12 603 136 = 71 917 руб., где 12 675 053 рублей - по строке «120» декларации, общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, подтвержденная книгой продаж и выставленными счетами-фактурами за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г.

12 603 136 рублей – по строке «130» декларации, сумма предъявленная налогоплательщику, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, подтвержденная книгой покупок за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г., а также полученными от контрагентов счетами-фактурами.

Таким образом, заявленная обществом сумма налогового вычета необоснованно завышена налоговым органом на 2 017 206 руб., а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 9 852 рублей.

Сумма налогового вычета в 4 квартале 2012г., признанная налоговым органом составила 11 919 334 руб., что на 683 802 руб. меньше заявленного обществом, в результате следующего:

1. Не учтен налоговым органом налоговый вычет в сумме 171 282 руб. по контрагенту ООО «Нафта-Н», на основании счетов-фактур:

- № 483 от 11.12.2012 на сумму 432 046,50 руб., в том числе НДС 65905,40 руб.;

- № 491 от 17.12.2012 на сумму 690 802 руб., в том числе НДС 105 376,58 руб.;

2. ИП ФИО17 – 258 406,78 руб. по счету-фактуре №247 от 29.12.2012 на сумму 1 694 000 руб., в том числе НДС 258 406,78 руб.

3. ИП ФИО19 – 257 232,20 руб., по счету-фактуре №14 от 25.12.2012г. на сумму 1 686 300 руб., в том числе НДС 257 232,20 руб.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в определении от 12.07.2006 N 267-О налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета в рамках налоговой проверки, а суд обязан исследовать эти документы.

Оценив вышеуказанные обстоятельств и представленные в материалы дела документы суд считает обоснованными доводы общества о неправомерности доначислении сумм НДС произведенных без учета показателей корректирующих деклараций и представленных в его обоснование документов. Представленные обществом счета-фактуры в обоснование заявленных вычетов за проверенный период соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, о несоответствии указанных в ходе судебного разбирательства налоговым органом не заявлено.

Учитывая что общество в уточненных декларациях по НДС за 2010-2013 годы самостоятельно рассчитав указало к уплате налог в общей сумме 1 442 217 руб. суд считает указанную сумму подлежащей уплате в бюджет, в связи с чем в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения управления №16-08/05608@ от 19.06.2015 в указанной части, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ и начисления соответствующей пени отказывает.

Обществом при обращении в суд по чеку-ордеру Сбербанка России от 18.09.2015 уплачена госпошлина по заявлению в размере 3000 руб., которую в связи с частичным удовлетворением требований суд взыскивает в его пользу с управления.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Управления ФНС по РД от 19.06.2015 №16-08/05608@ в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 638 886 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 92 823 руб. и начисления соответствующей пени.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с УФНС по РД в пользу ООО «Талант» 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Выдать исполнительный лист.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Ессентуки в порядке определенном гл. 34 АПК РФ через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Р.М. Магомедов