Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедова Р.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Рустамовой А.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «Дагэнергоремстрой» (ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по КН по РД (ОГРН <***>) №771 от 01.10.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 57091653 руб., взыскания недоимки в размере 16880357 руб., начисления 1831750руб. пени и взыскания штрафа в размере 1538522руб., решения №112 от 01.10.2015 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, решения Управления ФНС России по РД (ОГРН <***>) №16-08/10759С от 30.11.2015 и обязании МРИ ФНС России по КН по РД принять вычет по НДС за 1 кв. 2014г. в размере 57 091 653 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 11.01.2016), ФИО2 (доверенность от 11.01.2016), ФИО3 (доверенность от 13.04.2016);

от МРИ ФНС России по КН по РД – ФИО4 (доверенность от 18.03.2016), ФИО5 (доверенность от 04.02.2016);

от Управления ФНС России по РД –ФИО6 (доверенность от 03.03.2015),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Дагэнергоремстрой» (далее – АО «Дагэнергоремстрой», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по КН по РД (ОГРН <***>) №771 от 01.10.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 57091653 руб., взыскания недоимки в размере 16880357 руб., начисления 1831750руб. пени и взыскания штрафа в размере 1538522руб., решения №112 от 01.10.2015 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, решения Управления ФНС России по РД (ОГРН <***>) №16-08/10759С от 30.11.2015 и обязании МРИ ФНС России по КН по РД принять вычет по НДС за 1 кв. 2014г. в размере 57 091 653 руб.

В судебном заседании представители общества требования поддержали, просили суд заявление удовлетворить по основаниям и доводам изложенным в нем и дополнениях.

Представители инспекции и управления в судебном заседании требования общества не признали, считают их необоснованными по основаниям и доводам изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, с учетом относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд заявленные требования удовлетворяет на основании следующего.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Акционерного общества «Дагэнергоремстрой» за 1 квартал 2014 года, представленной в инспекцию24.03.2015.

Согласно представленной декларации сумма налога, заявленная к возмещению, составляет 40 211 296 рублей. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) составляет 355040727 руб., сумма налога на добавленную стоимость по ставке 18% - 63907331 руб., сумма налога, подлежащая восстановлению отсутствует, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм -63907331 руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)–60024988 руб., сумма налога, исчисленная с сумм частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки товаров (работ, услуг)- 44093639 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету составляет 104118627 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки данной налоговой декларации инспекцией вынесены решение от 01.10.2015 № 771 о в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решено доначислить сумму неуплаченного налога в размере 16880357 руб., привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1538522руб., начислить пени в сумме 1831750 руб. и решение от 01.10.2015 №112 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым отказано АО «Дагэнергоремстрой» в возмещении НДС в сумме 40211296 рублей.

Не согласившись с решением инспекции и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке, установленном статьями 101.2, 139 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс), обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по РД. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по РД 30.11.2015принято решение №16-08/10759@ об оставлении жалобы общества без удовлетворения.

Не согласившись с данными решениями, АО «Дагэнергоремтсрой» обратилось в Арбитражный суд РД с заявлением о признании недействительными решений инспекции.

Налоговой инспекцией в ходе проведенной налоговой проверки было установлено неправомерное применение АО «Даэнергоремстрой» налоговых вычетов в сумме 57 091 652,82 рублей за 1 квартал 2014 года по следующим контрагентам:

ОАО «Северо-Кавказская энергоремонтная компания» в сумме 56 805 373,49 рублей; ООО "Монтаж-Г" в сумме 217 537,63 рублей; ООО "Прогресс"38 135,60 рублей; ООО «Агропромсервис» 30 508,47 рублей; ЗАО «Интерфакс» 97,63 рублей;

В связи с неправомерным применением налоговых вычетов сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2014 года составляет 16 880 357 рублей.

Основаниями отказа в применении налоговых вычетов согласно оспоренных решений установлено следующее.

1. По счету-фактуре №2493 от 10.02.2014 ОАО «Северо-Кавказская энергоремонтная компания» (далее - ОАО «СКЭРК») на сумму 372390781,7 рублей, в том числе НДС – 56805373,49 рублей, зарегистрированной в дополнительном листе № 2 книги покупок за №7. в связи с выполнением работ по объекту «Сети электроснабжения 10 кВ и 0,4 кВ Имеретинской низменности (проектные и изыскательские работы, строительство) 2 этап «Электроснабжения Олимпийского парка» в рамках исполнения договора № 86/2011/СП».

Согласно п. 9.3 договора подряда №86/2011/СП от 25.02.2011 года сдача полностью выполненных Субподрядчиком работ оформляется актом. Работы по договору выполнены в полном объеме. Подтверждением тому являются подписанные акты выполненных работ (формы КС-2) , справок о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3) между ОАО «СКЭРК» и АО «Дагэнергоремстрой».

Согласно данным актам работы выполнены в полном объеме. На основании подписанных актов выполненных работ ОАО «СКЭРК» была составлена счет-фактура №2493 от 10.02.2014 года, то есть в 1 квартале 2014 года. На основании данных документов работы приняты АО «Дагэнергоремстрой» и сданы Заказчику ГК «Олимпстрой» в этом же квартале.

Счет-фактура №2493 от 10.02.2014, выставлена продавцом - ОАО «СКЭРК» за «Выполненные работы по объекту «Сети электроснабжения 10 кВ и 0,4 кВ Имеретинской низменности (проектные и изыскательские работы, строительство) 2 этап «Электроснабжения Олимпийского парка» адрес: РФ, Краснодарский край, г. Сочи, Адлерский район, Имеритинская низменность согласно договора № 86/2011/СП доп. согл. №1 от 15.09.2011, доп. согл. № 2 от 14.03.2012, доп. согл. №3 от 25,12,2013, доп. согл. № 4 от 07.05.2014», стоимость выполненных работ составляет 315 585 408,28 рублей, НДС 56 805 373,49 рублей, всего 372 390 781,77 рублей. Указанный счет-фактура зарегистрирован в книге покупок первого квартала 2014г. в связи с чем обществом НДС принят к налоговому вычету в декларации первого квартала 2014г.

В графе 4 книги покупок дата принятия на учет выполненных работ указана 01.04.2014.

В карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по «Контрагенту ОАО «СКЭРК»» за 2012-2014 гг. представленной ОАО «Дагэнергоремстрой», выполненные работы по счету - фактуре № 2493 от 10.02.2014 г. в бухгалтерском учете отражены 01.04.2014.

Из дополнений к заявлению следует, что вышеперечисленные несоответствия общество объясняет тем, что счета-фактуры и первичные учетные документы поступили с опозданием,то есть в налоговом периоде, отличном от того, в котором товары (работы, услуги) были приобретены, оплачены и оприходованы.

Согласно карточке счета 60 контрагента «ОАО «СКЭРК» по договору №86/2011СП от 25.02.2011. ФИО7. Низменн.» сальдо дебиторской задолженности в пользу Общества на 01.01.2014г. составило 610 890 411.88 рублей.

В первом квартале 2014г. обществом даны следующие бухгалтерские проводки:

-Дебет счета 20.1.1 Кредит счета 60.01 на сумму 1 194 471,32 рублей и Дебет счета 19.04. Кредит счета 60.01 на сумму 215 004,84 рублей, всего 1 409 476,16 рублей по работам, выполненным согласно счету-фактуре № 390 от 14.03.2014 согласно договору №86/2011/СП от 25.11.2011;

- Дебет счета 62.02 Кредит счета 60.02 на сумму 43 309 802,17 рублей взаимозачет СКЭРК по договорам №51/09 от 01.09.2009.(доп. согл. о продл. от 01.09.2010 до 31.12.2012) и дог. №86/2011СП от 25.02.2011;

-Дебет счета 60.01 Кредит счета 60.02 на сумму 371 686,41 рублей взаимозачет СКЭРК дог. субпод №18/2013/СПП от 01.10.2013. и дог. №86/2011СП от 25.02.2011;

-Дебет счета 60.01 Кредит счета 60.02 на сумму 9 782 076,85 рублей взаимозачет СКЭРК по дог. поставки №239 от 11.01.2013 и дог. №86/2011СП от 25.02.2011.

Таким образом, всего кредитовый оборот по указанным проводкам по контрагенту ООО «СКЭРК» в первом квартале 2014г. составил 56 282 517,75 рублей и сальдо задолженности на конец 31.03.2014 определено в пользу общества в сумме 556 017 370,29 рублей.

Согласно развернутой в разрезе контрагентов сводной оборотно-сальдовой ведомости счета 60 первого квартала 2014г. сальдо дебиторской задолженности в пользу общества числящейся за ОАО «СКЭРК» тоже составляет 610 890 411,88 рублей. Дебетовый оборот определен в сумме 1 409 476,16 рублей, кредитовый оборот в сумме 56 282 517,75 рублей и сальдо задолженности на конец 31.03.2014 определен в пользу общества в сумме 556 017 370,29 рублей.

По мнению инспекции изложенном в отзыве на заявление непринятие указанных работ к учету в первом квартале 2014г. подтверждается актами сверки взаимных расчетов. Так, в актах сверки продавцом ОАО «СКЭРК» по дебету произведена запись «Продажа (2493 от 01.04.2014г.) – 372390781,77 рублей» и Покупателем ОАО «Дагэнергоремстрой» по кредиту произведена запись 01.04.2014г. «Приход (КС-2-3 №3 от 10.02.2014) - 372 390 781,77 рублей». Работы выполненные продавцом ОАО «СКЭРК» обществом приняты к бухгалтерскому учету 01.04.2014, то есть во 2 квартале 2014г.

Указанное обстоятельство явилось основанием для отказа в принятии вычета по счету-фактуре ОАО «СКЭРК».

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления № 53 «Об оценке Арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 года налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с абз.2, 3 ч.2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, исправления вносятся продавцом путем составления их новых экземпляров. При этом не допускается изменение даты счета-фактуры, указанной до внесения в него исправлений (п. 7 Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость": «В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Исследовав спорную счет-фактуру суд установил, что она содержит такие обязательные реквизит как дата и порядковый номер (10.02.2014, №2493), наименование выполненных работ, их стоимость, ставка и сумма НДС, что не препятствует налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

НК РФ не ставит право на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления поставщиком счета-фактуры.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенными в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 и в постановлении Президиума от 20.04.2010 N18162/09, при реальности осуществленных налогоплательщиком операций наличие дефектов в первичных документах, оформленных контрагентом общества, само по себе не может являться безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Применение налоговых вычетов по НДС связано с моментом принятия товара на учет, а не с датой получения счета-фактуры. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры безотносительно момента совершения операции по приобретению товаров и принятия их к учету недопустимо (Определение ВАС-8171/09 от 09.07.2009)

Независимо от того, когда у налогоплательщика появился счет-фактура или внесены изменения в счет-фактуру, налог на добавленную стоимость с учетом требований ст. 171 - 173 НК РФ учитывается в целях исчисления налога в том периоде, к которому имеет отношение, а именно в периоде совершения операции. (пост. 13 АААС от 12.02.2014 и ФАС ЗСО от 19.06.2014 по делу А42-6137/2013)

На основании ст.81 НК РФ получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права заявить вычет в соответствующем налоговом периоде путем представления уточненных деклараций.

Момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период; право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо связано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период.

Суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются определенные условия, а именно: товары должны быть приняты на учет, товары участвуют в налогооблагаемой деятельности, наличие счета-фактуры. Подтверждением принятия на учет товаров являются первичные документы, а именно актами выполненных работ (Формы КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (Формы КС-3) (письмо ФНС России от 06.09.2006 №ММ-6-03/896 «О порядке внесения изменений в книгу покупок и продаж», согласованное с Минфином, размещено на официальном сайте www.nalog.ru «Разъяснения ФНС, обязательные к применению налоговыми органами»)

Таким образом, принимая во внимание, что работы по данной сделке выполнены в полном объеме ОАО «СКЭРК», что не оспаривается налоговым органом и сданы Заказчику (ГК «Олимпстрой») в этом же налоговом периоде, стоимость этих работ учтена так же и в налоговой базе по НДС, наличие должным образом оформленных первичных документов и счета-фактуры, АО «Дагэнергоремстрой» подтвердило правомерность применения права на налоговый вычет НДС по данной сделке.

Правовая позиция суда в указанной части не противоречит правовой позиции, выраженной в пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в соответствии с которой налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов, однако, при соблюдении требований пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации. (Определение Верховного Суда РФ от 13.03.2015 N 307-КГ15-1846 по делу N А05-387/2014)

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 24.03.2015 №540-О указано, что положения ст. 81 НК РФ регулирующие порядок подачи уточненной налоговой декларации за прошлые налоговые периоды также не препятствуют налогоплательщику представлять такую декларацию в любое время с учетом вышеназванного срока, в том числе до завершения текущего налогового периода.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершении указанные ошибки (искажения).

Следовательно, факт первоначального неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов. (правовая позиция 19 ААС изложена в постановлении от 14 ноября 2011 г. по делу N А64-6873/2010)

Судом проверены доводы инспекции и заявителя о дате принятия на учет работ, оказанных услуг.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действовавшем период выполнения подрядных работ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме либо (если унифицированная форма не предусмотрена) имеют соответствующие обязательные реквизиты. Таким образом, товары (работы, услуги) считаются принятыми к учету, если имеются первичные учетные документы и информация, содержащаяся в первичных документах, отражена на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Для учета работ в капитальном строительстве Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, в том числе акт по форме КС-2, справка по форме КС-3, акт по форме КС-11

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. При этом сумма предъявленного к уплате подрядчиком заказчику налога на добавленную стоимость в справке формы КС-3 выделяется отдельной строкой и включается в итоговую стоимость работ.

Таким образом, акты формы КС-2 и справки формы КС-3 являются первичными документами, подтверждающими факт выполнения работ, и являются основанием для принятия строительно-монтажных работ к учету.

Из вышеизложенного следует, что наличие у заказчика первичных учетных документов, применяемых в области капитального строительства - акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 подтверждает факты принятия им выполненных работ и согласования их стоимости. При этом в отличие от акта приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11, в акте по форме КС-2 фиксируется выполнение промежуточных работ.

Составления каких-либо иных документов для принятия выполненных работ к учету помимо акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает.

На основании указанных первичных документов подрядчиком были выставлены предприятию счета-фактуры на оплату выполненных работах в тех же периодах, в которых приняты выполненные работ, что не оспаривается последним.

Довод инспекции о том, что в спорном счете-фактуре №2493 имеется ссылка на дополнительное соглашения №4 от 07.05.2014 года суд считает не влияющим на правомерность заявленного обществом вычета, так как не препятствующим налоговому органу идентифицировать участников сделки, вид, наименование, стоимость работ и сумму налога.

Первоначальная сумма по договору (стоимость работ) составляла 890 000 000 руб. Затем, дополнительными соглашениями, стоимость работ была изменена в следующем порядке: до 848 139 868,97 руб. – по дополнительному соглашению № 3 от 25.12.2013; до 830 281 166,07 руб. – по дополнительному соглашению № 4 от 07.05.2014.

То есть соглашением №4 цена сделки снижена, что не является обстоятельством свидетельствующим о намерении общества об искусственном завышении стоимости строительно-монтажных работ и вследствие чего увеличение вычетов по НДС.

Обществом в подтверждение проявления должной осмотрительности представлены в материалы дела договора с поставщиками (ООО «Новые технологии» (№ ОС/2-2011 от 14.10.11г)., ООО «Ультраформпроект» (№400/12-П от 06.12.11), ООО «ЭЗОИС» (№ 226 от 19.09.11, №85 от 13.03.12, №86 от 27.03.12), ООО «Энергоцентр» (№ОС/4-2012 от 04.06.12), заключение которых свидетельствует о закупке материала для выполнения работ в рамках договора №05-1/1-2529 от 25.02.2011. Помимо поставки материалов, обществом представлено в материалы дела доказательство, свидетельствующие о том, АО «Дагэнергоремстрой» несло расходы по содержанию дирекции и страховании СМР.

Заключение же договоров субподряда, когда подрядчик сам не выполняет работы, а передает их выполнение субподрядчику является обычной предпринимательской практикой не запрещенной ни ГК РФ ни НК РФ. Налоговое законодательство не связывает исчисление и уплату налогов с порядком выполнения подрядных работ, их исчисление производится при наличии объекта налогообложения. Инспекция не наделана полномочиями определять «правильные» с их точки зрения способы ведения предпринимательской деятельности.

Заключение договора с Заказчиком и субподрядчиком в один день, не может служить доказательством согласованности в недобросовестных действиях, так как говорит о предварительной работе по заключению договоров. В соответствии с пунктом 15.1 договора №05-1/1-2529 от 25.02.2011 с ГК «Олимпстрой» субподрядные организации представляются Подрядчиком на стадии проведения отбора исполнителей работ по строительству олимпийских объектов. Поэтому день составления договора с ГК «Олимпстрой» и ОАО «СКЭРК» совпадает.

В обосновании подтверждения доводов о недобросовестности АО «Дагэнергоремстрой» налоговый орган ссылается на наличие задолженностей по договорам между Обществом и ОАО «СКЭРК» не влияет на исчисление налога на добавленную стоимость и других налогов. Однако данный вопрос в рамках камеральной налоговой проверки не возникал, наличие задолженности между контрагентами не влияет на исчисление налога на добавленную стоимость. Общество в опровержение данного довода налогового органа предоставлена информация о расходовании полученных средств от Заказчика на закупку материалов, а именно Акты сверок с поставщикам, договора поставки, карточка счета №51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету №51.

По эпизоду применения налоговых вычетов, относящихся к ООО «Монтаж-Г», ООО «Прогресс», ООО «Агропромсервис», ЗАО «Интерфакс» (п. 2 стр. 5, п. 3 стр. 6, п.4 стр.7, п.6 стр.9 решения №771 от 01.10.2015г.)

Основанием отказа в вычете по вышеуказанным организациям согласно решению налогового органа явилась неправильная дата отражения операций (оприходования) в бухучете ОАО «Дагэнергоремстрой» согласно карточкам счета 60 и 76 и дополнительного листа книги покупок, сформированного 01.04.2014, несмотря на то, что сами первичные учетные документы относятся к 1 кв.2014 года.

В связи с выполненными работами (услуги автотранспорта) обществом с ограниченной ответственностью "Монтаж-Г", по счетам – фактурам: №12 от 31.01.2014 на сумму 374887,97руб., в том числе НДС 57186,30 рублей, №46 от 31.03.2014 на сумму 592912 руб., в том числе НДС 88918,78 рублей, счетов-фактур №29 от 28.02.2014 на сумму 468280,05 руб., в том числе НДС 71432,55 рублей применены вычеты всего в сумме 217 537,7 рублей. В представленном Акте сверки взаимных расчетов за период 01.01.2014 года по 31.12.2014 ООО «Монтаж- Г» с АО «Дагэнергоремстрой» стоит дата прихода по этим счетам-фактурам 01.04.2014 Акт сверки подписан только АО «Дагэнергоремстрой». Эта же дата отражена в книге покупок за 1 кв.2014 года, как дата принятия на учет товаров.

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отсутствуют какие-либо кредитовые обороты, подтверждающие оказание транспортных услуг в первом квартале 2014г.

По счетам – фактурам № 02 от 14.01.2014 на сумму 109230 рублей, в том числе НДС 16 662,20 руб. и №06 от 21.01.2014 на сумму 140770,1 рублей, в том числе НДС 21 473,40 руб. в связи с приобретением товарно-материальных ценностей у ООО "Прогресс" обществом применены вычеты. В представленных товарных накладных дата принятия АО «Дагэнергоремстрой» товарно-материальных ценностей отсутствует. В представленном же акте сверки взаимных расчетов за период 01.01.2014 по 31.12.2014 ООО «Прогресс» с АО «Дагэнергоремстрой» указана дата прихода по этим счетам-фактурам 15.04.2014 . Эта же дата отражена и в книге покупок за 1 квартал 2014 года, как дата принятия на учет товаров.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» отсутствует подтверждение прихода приобретенных запасных частей.

АО «Дагэнергоремстрой» платежным поручением № 42 от 14.01.2014. произведена оплата на расчетный счет ООО «Прогресс» в сумме 250 000 рублей «Аванс за автозапчасти согласно счета №27 от 03.12.2013. Указанная оплата отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на конец первого квартала 2014г. сальдо расчетов составляет дебетовое в сумме 250 000 рублей, что также подтверждается отсутствие факта принятия товара на учет.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость 38135,60 рублей по вышеуказанным счетам-фактурам АО «Дагэнергоремстрой» принята к вычету в первом квартале 2014.

По счету-фактуре №4 от 28.01.2014 в связи с оказанием продавцом ООО «Агропромсервис» автоуслуг на сумму 200 000 рублей включая НДС, в соответствии с договором № 29 от 21.12.2013 применен вычет в сумме 30 508,47 рублей.

Пунктом 3 «Порядок и условия расчетов» данного договора установлено «стоимость перевозки груза определяется по Территориальным сметным ценам на перевозку грузов для района в котором оказывается услуга с пересчетом в текущие цены по индексам ФИО8, действующим на время оказания услуг». АО «Дагэнергоремстрой» в качестве обоснования выполненных работ представлены товарно-транспортные накладные с номерами 45 датированные 17, 20, 24 и 26 января 2014г. согласно которым на автомобиле КАМАЗ 65116 с государственным регистрационным знаком <***> ООО «Агропромсервис» перевезены из г. Махачкалы в г. Нальчик армокаркасы.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная формы N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов. Как указано выше АО «Дагэнергоремстрой» в данном случае выступает в качестве заказчика по договору перевозки. В представленных товарно – транспортных накладных отсутствуют сведения о расчетах определения стоимости за оказанные услуги заполняемой организацией владельцем автотранспорта (перевозчиком).

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» первого квартала 2014г. содержится запись «оборот по дебету 200 000 рублей и дебетовое сальдо на конец квартала 200 000 рублей». Указанная задолженность образована в связи с перечислением Обществом продавцу ООО «Агропромсервис» указанной суммы платежным поручением № 186 от 30.01.2014 за оказанные транспортные услуги. При этом запись (проводка) кредитового оборота на указанную сумму отсутствует, что таким образом подтверждается о не принятии, ОАО «Дагэнергоремстрой» к бухгалтерскому учету выполненных работ согласно выше названному счету-фактуре. Согласно же дополнительному листу к книге покупок указанные услуги приняты к учету 01.04.2014, то есть во втором квартале 2014г.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость 30508,47 рублей по вышеуказанному счету-фактуре АО «Дагэнергоремстрой» принята к вычету в первом квартале 2014г.;

Согласно счету-фактуре №СФ-0035064 от 27.03.2014 «за размещение сообщения №00040811 в ЕФРСФДЮЛ» продавцом ЗАО «Интерфакс» предъявлен к оплате 640 рублей, в том числе 97,63 рублей НДС принят к налоговому вычету. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» первого квартала 2014г. содержится запись «оборот по дебету 640 рублей, сальдо по дебету 640 рублей», то есть ЗАО «Интерфакс» должно АО «Дагэнергоремстрой». Какие либо другие обороты бухгалтерского учета, подтверждающие оказание услуг в оборотно-сальдовой ведомости счета 60 отсутствуют, тем самим не подтверждено принятие на учет услуг. Согласно же дополнительному листу к книге покупок оказанные услуги на учет приняты 01.04.2014, то есть во втором квартале 2014г.

Сумма налога на добавленную стоимость 97,63 рублей по вышеуказанному счету-фактуре ОАО «Дагэнергоремстрой» принята к вычету в первом квартале 2014г.

По мнению инспекции АО «Дагэнергоремстрой» в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, по вышеуказанным счетам-фактурам ошибочно произведены в 1 квартале 2014 тогда, тогда как товары и услуги по вышеперечисленным счетам-фактурам приняты на учет во 2 кв. 2014 года.

Общество считает, что карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, книга покупок не служат основанием как для принятия к вычету НДС, так и основанием для отказа в вычете, вычет должен быть произведен в том налоговом периоде, к которому относится выставленный счет-фактура, момент отражения операций в бухгалтерском учете не влияет на право заявить вычет в пределах 3 годичного срока.

Суд считает позицию общества обоснованной ввиду вышеприведенных правовых позиций высших судов. Применение налоговых вычетов по НДС связано с моментом принятия товара на учет, а не с датой получения счета-фактуры.

Независимо от того, когда у налогоплательщика появился счет-фактура либо спорные операции отражены в бухгалтерском учете, налог на добавленную стоимость с учетом требований ст. 171 - 173 НК РФ учитывается в целях исчисления налога в том периоде, к которому имеет отношение, а именно в периоде совершения операции. (пост. 13 АААС от 12.02.2014 и ФАС ЗСО от 19.06.2014 по делу А42-6137/2013). Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры безотносительно момента совершения операции по приобретению товаров и принятия их к учету недопустимо (Определение ВАС-8171/09 от 09.07.2009)

Обществом в материалы дела предоставлены первичные документы и счета фактуры в соответствии со ст. 171 ,172 НК РФ, подтверждающие правомерность вычетов в 1 кв. 2014 года.

Определением суда от 26.02.2016 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения МРИ ФНС России по КН по РД от 01.10.2015 №771 до принятия судом решения по существу спора, которые в связи с принятием таковой следует отменить.

Обществом при обращении в суд по платежному поручению от 18.12.2015 уплачена госпошлина по заявлению в размере 3000 руб., которую в связи с удовлетворением требований суд взыскивает в его пользу с инспекции.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции ФНС России по КН по РД №771 от 01.10.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 57091653руб., взыскания недоимки в размере 16880357 руб., начисления 1831750руб. пени и взыскания штрафа в размере 1538522руб., решение №112 от 01.10.2015 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, решение Управления ФНС России по РД №16-08/10759С от 30.11.2015 обязав МРИ ФНС России по КН по РД принять вычет по НДС за 1 кв. 2014 года в размере 57 091 653руб.

Взыскать с МРИ ФНС по КН по РД в пользу АО «Дагэнергоремстрой» 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Выдать исполнительный лист.

Обеспечительные меры принятые определением суда от 26.02.2016 отменить.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Ессентуки в порядке определенном гл. 34 АПК РФ через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Р.М. Магомедов